IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

业精于勤行成于思

雇主税务指南-2021

Publication 15
Employer’s Tax Guide		 税务信息手册第15篇
雇主税务指南

 
Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解你作为雇主的税务责任；讲解预扣、转存、申报、缴纳、及更正雇佣税项的要求；讲解你必须交给员工的表格、员工必须交给你的表格、以及你必须报送给联邦税务局和社会保障署的表格。这篇指南中提及的“所得税”仅适用于“联邦”所得税。联系你所在的州或地方税务部门，以知悉他们的规则。

当你支付薪资给员工时，你不是把他们挣得的薪资全额支付给他们。作为雇主，你有责任从他们的薪资中预扣税款。你从员工薪资中预先扣除联邦所得税、员工应付的社会保障税金和医疗保险税，然后缴纳给美国财政部。员工相信你会把这些预扣的联邦税款转存缴纳给美国财政部；这就是这些预扣税款被称为信任资金税的原因。如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预先扣除，或者没有转存或缴纳给美国财政部，那么可能会被处以信任资金税追收罚款。更多信息可参见第11节。

更多关于雇佣税项的资讯可见税务信息手册第15-A篇、第15-B篇、及第15-T篇。税务信息手册第15-A 篇包含些特殊资讯，补充这篇手册中讲解的基本雇佣税项信息。“税务信息手册第15-B篇：雇主的附加福利税务指南”讲解各种非现金报酬的雇佣税项处理及其估值。税务信息手册第15-T篇包含各种联邦所得税预扣表格以及如何使用这些表格的说明。

大多数雇主必须预扣（联邦失业保险税除外）、转存、申报、缴纳下列雇佣税项：

这些要求存在例外情形。相关指南可见第15节。铁路退休税在表格CT-1的说明中有解释。农业雇主的雇佣税项可见税务信息手册第51篇。如果你在美属维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚、或北马里亚纳群岛自由邦有雇员，可参见税务信息手册第80篇。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

Internal Revenue Service
Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税务表格及信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

联邦政府雇主：这篇手册中的信息，包括缴存联邦所得税的规则，适用于联邦政府机构。

州和地方政府雇主：向州和地方政府雇员支付的薪资通常需要预扣联邦所得税，但联邦失业保险税除外。大多数当选和任命的州或地方政府公职官员是普通法规则下的雇员。可参见“税务信息手册第963篇：联邦-州参考指南”的第3章。除开某些例外情况，薪资还需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。关于例外情况的更多信息可参见第15节。

如果某个选举工作人员在同一家政府机构以另外的身份受雇佣，可参见联邦税务局公告2000-6第512页的税务裁决2000-6，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb00-06.pdf。

你可以从本地的联邦税务局办公室获取申报信息及社会保障覆盖信息。如果你对第218节（社会保障法案）协议的承保范围有任何疑问，可联系所在州的工作人员。要查找你所在州的社会保障署工作人员，可访问各州社会保障署官员全国会议网站，网址是 NCSSSA.org。

印第安部落政府：关于印第安部落政府的雇佣税项资讯，可参见税务信息手册第4268篇。

无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构：处理雇佣税项时，合格的单一所有者无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构会被当作独立存在的实体。合格的单一所有者无税负机构必须用自己的名称和雇主识别号就其支付给雇员的薪资填报和缴纳雇佣税项。可参见税务法规第1.1361-4(a)(7)节和第 301.7701-2(c)(2)(iv)节。

 
1. Employer Identification Number (EIN) / 雇主识别号

如果你必须填报雇佣税项或者提供税务资料单给雇员或年金领取者，那么你需要雇主识别号。

雇主识别号是联邦税务局发放的9位数号码。这些数字的排列方式为：00-0000000。这个号码用来识别各家雇主和某些没有雇员的机构组织的税务帐户。在你发送给联邦税务局和社会保障署的所有文件中填上雇主识别号。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你没有雇主识别号，可以访问联邦税务局网站 IRS.gov/EIN 在线申请；也可以传真或寄送表格SS-4到联邦税务局申请雇主识别号。如果企业主体是在美国境外或美属领地以外创建或成立，你还可以致电 267-941-1099（收费电话）申请雇主识别号。不要用社会安全号代替雇主识别号。

你应该只有一个雇主识别号。如果你有不止一个号码，又不确定该使用哪个号码，可致电 800-829-4933 或 800-829-4059（供耳聋者、有听力障碍或语言障碍者使用的专线）。提供你现有的号码、每个号码对应的名称和地址、以及主要营业场所的地址。联邦税务局会告诉你该使用哪个号码。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你接手另一家雇主的企业（参见第9节中的继任雇主），不要使用那家雇主的识别号。如果你已经申请雇主识别号，但是到税表截止日期之时还没有得到号码，那么提交纸质税表，并在应填写号码的空格处写上“已申请”及申请的日期。

注意：始终确保你提交的表格上的雇主识别号完全匹配联邦税务局分配给你的雇主识别号。不要在要求雇主识别号的表格上填写你的社会安全号或个人纳税识别号。如果你在税表-941或税表-944上填写过雇主识别号（包括前雇主的识别号），而与表格W-3中填写的不同，可参见表格W-2和W-3的总体说明中的“第h栏-今年使用过的其它雇主识别号”。税表-945上的名称和雇主识别号必须匹配填报联邦所得税预扣额的信息申报表上的名称和雇主识别号（比如填报后备预扣的表格1099-NEC）。如果税表-945的雇主识别号不正确或使用其它公司的雇主识别号，可能会被罚款，并导致你的税表处理被延迟。

 
2. Who Are Employees / 谁是雇员？

通常雇员是根据普通法或针对某些情形的成文法条款来作定义。可参见税务信息手册第15-A篇，获取关于法定雇员和非雇员的详细资讯。

普通法下的雇员身份：通常情况下，为你提供服务的工作人员是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你给予员工行事的自由，这条原则也成立。重要的因素是你有权控制如何提供服务的细节。可参见税务信息手册第15-A篇，获取如何确定提供服务的个人是独立承包商还是雇员的更多资讯。

通常情况下，自己开展经营的人不是雇员。例如，医生、律师、兽医、及其他独立经营向公众提供服务的人通常不是雇员。如果成立公司，那么开展经营的公司管理人员是该公司的雇员。

如果存在雇主-雇员关系，那么称谓并不重要。雇员可能被称为代理商或独立承包商。其它无关紧要的因素还包括报酬如何计量或支付、报酬的称谓是什么、员工是全职还是兼职。

法定雇员：如果为你工作的某个人不是上文讲述的普通法规定下的雇员，那么不要从他/她的报酬中预扣联邦所得税，除非适用后备预扣。虽然下列人员可能不是普通法的雇员，但是在某些情况下，为处理社会保障税金和医疗保险税，须按照成文法把他们视为雇员：

对于联邦失业保险税，赚取运费或佣金的驾驶员以及市内外销售人员会被视为法定雇员；不过全职人寿保险推销员和在家工作者不会被视为法定雇员。

法定非雇员：根据法律，直销人员、合乎资格的房地产经纪人、某些陪护人员会被视为非雇员。他们通常被当作自雇人士征收各种联邦税，包括所得税和雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

H-2A签证农业工人：在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

把雇员当作非雇员：通常你有责任缴纳社会保障税金、医疗保险税、所得税预扣额，如果你把雇员当作非雇员而没有减除和预扣这些税款。你也许可以采用法规第3509节的特殊税率来计算雇员须缴纳的社会保障税金、医疗保险税、及联邦所得税预扣额，这些是你的税负。适用的税率取决于你是否已提交要求的表格-1099。你不能从雇员那里追收他/她本应缴纳的社会保障税金、医疗保险税、或所得税预扣额，如果税款已经依据法规第3509节支付。你有责任缴纳所得税预扣额，无论雇员是否已经为那些薪酬支付所得税。同时你仍然须全额缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。雇员仍然有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。详细资讯可参见法规第3509节；还可参见税表941-X或税表944-X的说明。

法规第3509节的税率不能适用的情形是：如果你故意不理会从雇员薪酬中预扣税款的要求，或者只预扣所得税而忽略社会保障税金或医疗保险税。法规第3509节不适用于重新界定法定雇员。参见上文法定雇员。

如果雇主已经递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

如果雇主没有递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

免责条款：如果你有合理的理由没有把某个工作人员当作雇员，那么你可能无需为他/她缴纳雇佣税项。要获得此项免责，你在提交包括信息申报表在内的所有联邦税申报表时，必须是以完全一致的方式对待那个工作人员。你（或你的前任）在1977年以后的任何期间内都未曾把某个类似情形的工作人员当作雇员。可参见“税务信息手册第1976篇-你是否合乎法规第530节的免责资格”。

联邦税务局的帮助：如果你想要联邦税务局帮助确定某个工作人员是否算雇员，可以提交表格SS-8。

自愿界定解决方案 / Voluntary Classification Settlement Program (VCSP)
如果某些雇主目前把他们的工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或非雇员对待，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，并且满足某些要求，那么可能有资格适用自愿界定解决方案。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可查看网页 IRS.gov/VCSP。

夫妻共有和经营的企业 / Business Owned and Operated by Spouses
如果你和你的配偶共同拥有和经营一家企业，分享收益分担损失，那么你们可以算作合伙企业的合伙人，无论是否有正式的合伙协议。更多细节可参见税务信息手册第541篇。这家合伙企业会被视为所有雇员的雇主，有责任为其支付给雇员的薪资缴纳雇佣税项。

例外—合乎资格的合营企业：从2006年以后的纳税年度开始，2007年生效的小型企业及工作机会税务法案（公共法110-28）规定，成员只有共同报税的夫妻两人的“合乎资格的合营企业”，可以选择在处理联邦税务时不被当作合伙企业。合乎资格的合营企业须具备下列要素：

如果要作这项选择，那么所有的收入、收益、亏损、抵扣、抵免都必须根据各自在合营企业中的权益在夫妻两人之间分配，作为个体经营者分别填报在各自的附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)。两人还必须分别提交附表-SE(税表-1040)缴纳相应的自雇税。

选择适用合营企业规则的夫妻在处理联邦税务时会被当作个体经营者，通常不需要雇主识别号。如果合营企业需要缴纳雇佣税项，夫妻任何一方都可以为支付给雇员的薪资申报和缴纳雇佣税项，使用自己的作为个体经营者的雇主识别号。通常情况下，以合营企业选项报税不会在共同纳税申报表上增加夫妻两人的应纳税总额；而同时无需提交合伙企业税表也可以让两人积累用于计算退休福利的社会保障税额和医疗保险税额。

附注：如果你的配偶是雇员而不是合伙人，可参见第3节中的配偶一方受雇于另一方。

更多关于合乎资格的合营企业的信息，可访问 IRS.gov/QJV。

例外—共同收入：如果在实行共同财产法的州、海外某个国家、或美属领地，你和你的配偶共同拥有一家不是公司制的企业，那么你们可以将其作为个体企业（归于经营企业的配偶名下）或合伙企业。你们仍然可以选择将其作为合乎资格的合营企业而非合伙企业来缴税。参见上文例外—合乎资格的合营企业。

 
3. Family Employees / 家庭雇员

子女受雇于父母：18岁以下的孩子在父母经营的企业中出力时，支付给他/她的报酬无需缴纳社会保障税金和医疗保险税，如果经营主体是个体制企业或父母两名合伙人组成的合伙制企业。如果支付给孩子的报酬跟经营活动不相关，比如在父母的私人住宅中做家务劳动，那么在孩子年满21岁之前，这些报酬无需缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过同时参见下文子女或配偶的课税劳动。支付给21岁以下的孩子的报酬，无论他/她为父母所做的工作是否跟经营活动相关，都无需缴纳联邦失业保险税。支付给任何年龄的孩子的报酬通常都需要预扣所得税，除非报酬是缘于在父母家中做家务劳动，或者是跟经营活动不相关，并且季度总额少于$50美元或者没有定期雇佣孩子做那些工作。

配偶一方受雇于另一方：在配偶的企业中工作的个人，其薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税，但无须缴纳联邦失业保险税。不过支付给配偶的报酬如果跟经营活动不相关，比如在私人住宅中做家务劳动，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

子女或配偶的课税劳动：支付给孩子或配偶的薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果他/她的工作是为：

在这些情况下，子女或配偶被视作是在为公司、合伙企业、或信托遗产工作，而不是为你工作。

父母受雇于儿子或女儿：如果是儿子或女儿作为雇主雇佣父母，那么适用以下规则：

注意：社会保障税金和医疗保险税适用于支付给父母做家务劳动的报酬，如果以下条件全部成立：

支付给受雇于子女的父母的款项无需缴纳联邦失业保险税，不论所做的工作属于何种类型。

 
4. Employee’s Social Security Number (SSN) / 员工的社会安全号

你需要得到每个雇员的姓名和社会安全号码，并填入表格W-2。这项要求也适用于居民和非居民身份的外籍雇员。你应该要求雇员出示社会安全卡。雇员如果有社会安全卡就可以出示。

注意：不要接受标注有“不适用于就业”的社会安全卡。带有此项标注的社会安全号码不允许就业。

你可以复印社会安全卡，如果员工提供给你，但没有要求必须这样做。如果你没有在表格W-2上填写正确的雇员姓名和社会安全号码，你可能会被罚款，除非有合理的缘由。参见“税务信息手册第1586篇-姓名/纳税人识别号缺失和不正确的合理缘由&要求”，获取关于要求雇员社会安全号码的资讯。

申请社会安全卡：有资格在美国合法工作者如果没有社会安全卡，可以填写“表格SS-5：申请社会安全卡”，并提交必需的文件。获取表格SS-5的途径包括社会保障署网站 SSA.gov/forms/ss-5.pdf、社会保障署办公室、或者打电话 800-772-1213 或 800-325-0778（听障人士专线）。雇员必须填写表格SS-5并签名；不能由雇主提交。可能需要你提供随附表格SS-5的信函，如果雇员超过允许的替换安全卡的年度或终身限制次数。

申请社会安全号：如果你提交纸质表格W-2，而雇员已申请但在你必须提交表格W-2时尚未收到社会安全号码，那么在表格上填写“已申请”。如果你以电子方式提交，那么在社会安全号码栏全部填写零（如果在网上创建表格则填写000-00-0000，如果是上传文件则填写000000000）。待雇员收到社会安全号码后，再提交“表格W-2c：更正后的薪资及税金表单”的副本-A，在对应栏目显示雇员的社会安全号码。把2份表格W-2c连同副本-B&C交给雇员。每张“表格W-3c：发送更正后的薪资及税金表单”每次可以从网上提交最多25份表格W-2c，提交次数没有限制。获取更多资讯，可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明&信息”网页，网址是 SSA.gov/employer。告诉雇员更正他/她的原始表格W-2中的社会安全号码。

正确记录雇员的姓名和社会安全号码：根据雇员的社会安全卡记录每个雇员的姓名和社会安全号码。如果卡片上显示的姓名不正确（比如由于结婚或离婚），那么雇员应该向社会保障署申请更新卡片。继续用原来的姓名填报雇员的薪资，直到雇员向你出示更新后的社会安全卡，其上有更正后的姓名。

如果社会保障署在雇员改名后为其发放更新的卡片，或者在外籍工作身份改变后发放号码与先前不同的新卡片，那么提交表格W-2c更正最近提交的表格W-2上填写的姓名/社会安全号码。不需要更改其它年份的文件，如果先前的姓名和号码在最近的表格W-2之前已经沿用多年。

外籍人士的联邦税务局个人纳税识别号：不要接受个人纳税识别号代替社会安全号来识别雇员身份或工作许可。个人纳税识别号仅适用于不能在美国工作但出于其它税务目的而需要识别号码的居民和非居民身份的外籍人士。你可以辨认出个人纳税识别号，因为它是一个9位数的号码，格式如同社会安全号，以数字“9”开头，第4位和第5位数字的范围是“50–65”&“70–88”&“90–92”&“94–99”（例如9NN-7N-NNNN）。关于个人纳税识别号的更多信息，可参见表格W-7的说明，或访问 IRS.gov/ITIN。

注意：拥有个人纳税识别号的人士如果后来有资格在美国工作，那么必须拿到社会安全号。如果某人现在有资格在美国工作，那么告诉他/她得申请社会安全号，遵循上文申请社会安全号的说明。不要在表格W-2上用个人纳税识别号代替社会安全号。

核实社会安全号码：雇主和授权代理人可以使用社会安全号码核实服务来即刻核实雇员的姓名是否与社会安全号码相匹配，每次（刷新屏幕）最多10个姓名和社会安全号码，或者提交一份可包含最多250,000个姓名和社会安全号码的电子文件，通常在下一个工作日可以收到结果。可访问网页 SSA.gov/employer/ssnv.htm 获取更多信息。某个人可能有合法的社会安全号码，但不能在美国工作。雇主可以使用网站 e-verify.gov 上的电子核实来确认新雇员的就业资格。

注册社会安全号码核实服务：你必须在线注册才能使用社会安全号码核实服务。注册账号可访问社会保障署的网站 SSA.gov/bso，点击“在线企业服务”菜单下的“注册”链接。按照注册说明操作，拿到用户名和密码。你需要提供关于你自己和企业的下列信息：

完成在线注册程序以后，社会保障署会寄给你一次性激活码。你必须在网上输入激活码才能使用社会安全号码核实服务。雇员必须获得你的授权才能使用社会安全号码核实服务。如果是你的雇员在注册账号，一次性激活码会寄送给你。

 
5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、和各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给从前的雇员作为其在职期间的报酬的款项也是工资，须缴纳雇佣税项。

更多信息：可参见第6节关于小费的论述，以及第7节关于附加工资的论述。还可参见第15节，知悉关于工资规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲述其它形式的报酬，包括：

员工业务费用报销：报账或津贴安排是你预付、补偿、核销员工的业务费用的一套制度。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，那么必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。

据实报销方案：要成为据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：

  1. 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
  2. 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
  3. 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。

在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。

合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。

非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：

可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。

每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。

政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。

如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表单第12栏。

非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。只有在你和员工都同意的情况下才预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。

餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和环境状况。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。

50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无需预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付意外保险或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无需预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。但是对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须包含在工资中预扣所得税。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。

健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无需预扣联邦所得税。如果某种程度上不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么供款须缴纳各项税金。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须包含在其薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无需缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。

医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划支付给雇员的医疗费用补偿不算工资，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无需预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。

差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在W-2表单第1栏。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。

附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供使用的汽车、你提供乘坐的飞机、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：

但是不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员。

包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要你把日历年度内提供的所有福利在当年12月31日前当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。

附加福利的估值：通常你必须在次年1月31日之前确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

预扣附加福利的税款：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的单一税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。

在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。

如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时填写在雇员的W-2表单中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。

病假工资：通常病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭首例冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”。可参见上文“新内容是什么”段落中的与冠状病毒相关的雇佣税项抵免和其它税收减免，获取关于合格病假工资的更多信息。

身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不包括在雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。

 
6. Tips / 小费

你的员工从顾客那里收到的现金小费通常须预扣税款。员工必须在收到现金小费的次月10日前向你报告小费金额。现金小费包括以现金、支票、借记卡、信用卡支付的小费。报告的金额应该包括你向顾客收取而后付给员工的小费、员工直接从顾客那里收到的小费、以及从其他员工那里收到的共享小费份额。直接和间接收到小费的员工都必须向你报告小费金额。小费少于$20美元的月份无需报告。员工可以填写表格-4070或类似的表单报告小费金额。这份表单必须由员工签名并注明日期，同时必须包括：

“表格-4070和4070-A：员工的每日小费记录”两份表格都可见“税务信息手册第1244篇-员工的每日小费记录及交给雇主的报告”。

提示：你可以建立供员工报告小费的电子系统。可参见税务法规第31.6053-1(d)节。

收取小费对应的税款：你必须对员工的小费收取联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税金。从小费中预扣医疗保险税的规则也适用于预扣附加医疗保险税，一旦员工的薪资和小费在日历年度内超过$200,000美元。

你可以从员工的薪资（不包括小费）或其它资金账户中收取这些税款。更多信息可参见第7节中的把小费当作附加工资。当员工在2021纳税年度的薪资和小费达到$142,800美元后不再收取社会保障税金；对全年所有的薪资和小费收取所得税和医疗保险税。你需要支付由雇主承担的社会保障金份额，直到薪资（包括小费）达到限定额度为止。你需要为全年所有的薪资和小费支付由雇主承担的医疗保险税份额。小费会被视作是在员工向你报告金额时支付的。按照第11节中所述的时间表缴存小费对应的税款。提交税表-941或税表-944申报对应于小费的预扣税款和雇佣税项。

顺序规则：如果在员工报告小费的次月10日以前，员工的账户中没有足够的资金来预扣他/她应付的税款，那么你不再需要收取这些税款。如果没有足够的资金，那么按照下述顺序预扣税款：

  1. 从平时的薪资和其它报酬中预扣；
  2. 从小费中预扣社会保障税金和医疗保险税；
  3. 从小费中预扣所得税。

填报小费：把小费连同已收取和未收取的社会保障税金和医疗保险税填写在W-2表单中，以及税表-941第5b行、第5c行、及可能需填写的第5d行（税表-944第4b行、第4c行、及可能需填写的第4d行）。在税表-941第9行（税表-944第6行）填写未收取的社会保障税金和医疗保险税的负数调整值。把未收取的社会保障税金和医疗保险税以代码“A”和“B”填写在W-2表单第12栏。不要把未收取的附加医疗保险税计入W-2表单第12栏。有关申报小费的更多信息，可参见第13节以及表格W-2和W-3的综合说明。

税务裁决2012-18为雇主解释说明小费对应的社会保障税金和医疗保险税，包括依照法规第3121(q)节申报由雇主承担的社会保障金和医疗保险税份额的信息、小费和服务费的差别、以及法规第45B节的税款抵免。可参见税务裁决2012-18, 2012-26 I.R.B. 1032，网址是 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#RR-2012-18。

小费对应的联邦失业保险税：如果员工一个月内向你书面报告$20美元或更多的小费，那么这些小费也需缴纳联邦失业保险税。

分配的小费：如果你经营大型餐饮店，那么在某些情况下必须申报分配的小费；但不要对分配的小费预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税金。大型餐饮店是提供食品或饮料在店内消费的场所，顾客会因循惯例给小费，上年中一个典型的工作日通常有超过10名员工在上班。小费可能会采用以下3种方法之一来分配：工作时间、总收入、或诚信协议。有关这些分配方法的信息、以及表格-8027的电子提交要求，可参见表格-8027的说明。以电子方式向联邦税务局提交表格-8027的更多资讯，可参见税务信息手册第1239篇。

小费率确定及培训项目：雇主可以参加小费率确定及培训项目。该项目主要包括两份自愿协议，旨在帮助纳税人理解并履行报告小费的责任，从而改善小费收入的申报状况。这两份协议是小费率确定协议（TRDA）及小费报告替代承诺（TRAC）。 博彩（赌场）行业可以采用博彩业小费合规协议（GITCA）。更多资讯可参见税务信息手册第3144篇。

更多信息：建议你的员工查看税务信息手册第531篇 ，或上网打开 IRS.gov/TipIncome 使用联邦税务局的交互式税务助手，可帮助他们确定小费收入是否须纳税，以及如何报告小费收入。

 
7. Supplemental Wages / 附加工资

附加工资是指支付给雇员的非固定工资；包括但不限于奖金、佣金、加班费、积存的病假工资、遣散费、各种奖励、补发的欠薪、报告的小费、补发的追溯加薪、以及支付不可抵扣的搬家费用。不过雇主可以选择把加班费和小费当作固定工资而不是附加工资。须适用附加工资规则的其它款项包括应税附加福利以及按照非据实报销方案支付的费用津贴。你如何预扣附加工资的税款取决于附加工资与固定工资是否被区分开来。更多指南信息可参见税务法规第31.3402(g)-1节；还可参见税务裁决2008-29, 2008-24 I.R.B. 1149，网址是 IRS.gov/irb/2008-24_IRB#RR-2008-29。

雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款：有特殊规则适用于在日历年度内支付给某个雇员的附加工资超过$100万美元的情形。如果在日历年度中向某个雇员支付附加工资时，单笔或者加上其它附加工资后超过$100万美元，那么超额部分须预扣37％（或该年度的最高所得税率）的税款。采用37％的税率预扣，不考虑雇员的W-4表格。在确定当年支付给某个雇员的附加工资时，须包括从所有控股企业支付的款项。更多信息可参见财政部决议9276, 2006-37 I.R.B. 423，网址是 IRS.gov/irb/2006-37_IRB#TD-9276。

雇员在日历年度内收到的附加工资不足$100万美元时预扣税款：如果在日历年度内支付给某个雇员的附加工资少于或等于$100万美元，那么在确定所得税预扣额时适用以下规则。

附加工资与固定工资相合并：如果你同时支付附加工资和固定工资，但没有指明两者各自的金额，那么预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。

附加工资与固定工资区分开：如果你单独支付附加工资（或者合并在一起支付同时指明两者各自的金额），那么预扣联邦所得税的方法部分取决于你是否从雇员的固定工资中预扣所得税。

  1. 如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以采用以下方法之一处理附加工资：
    1. 预扣22％的税款（不允许其它百分比）；
    2. 如果附加工资是与固定工资同时支付，那么把附加工资与同时支付的固定工资相合并，预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。如果没有同时支付的固定工资，那么把附加工资合并到当前薪资结算期已付或将付的固定工资，或者上次薪资结算期已付的固定工资。计算所得税预扣额时把固定工资和附加工资的总和当作一次付薪。从固定工资中减去已经预扣或将要预扣的税款。从附加工资中预扣出余下的税款。如果在某次薪资结算期间已经支付多笔附加工资，那么汇总这几笔附加工资与当期的固定工资，根据总额计算税款，从固定工资及先前的附加工资中减去已经预扣的税款，再预扣余下的税款。
  2. 如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么采用方法-1b。

无论你采用哪种方法对附加工资预扣所得税，都必须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

示例-1：你每月1日向约翰∙彼得斯支付基本工资。他最近的W-4表格来自2018年，他是单身，主张1份预扣税抵减，在W-4表格中没有填写额外的预扣金额。1月份他拿到$1,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-3和税务信息手册第15-T篇第3节中的预扣税表，你从这笔款项中预扣出$32美元。2月份他收到$1,000美元薪水加$500美元佣金，你把佣金跟固定工资合并在一起，没有分别指明。你根据总额$1,500美元计算预扣税款。表格中显示的正确预扣额是$81美元。

示例-2：你每月1日向莎伦∙沃伦支付基本工资。她提交了2021年的W-4表格，勾选了“单身或已婚分别申报”栏。她没有填写W-4表格中的第2&3&4步。5月1日她拿到$2,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-2和税务信息手册第15-T篇第2节中的预扣税表，你预扣出$99美元。5月15日她收到$1,000美元奖金。选择采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

  1. 把奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000=$3,000）；
  2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$3,000美元的预扣税款为$220美元；
  3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中已经预扣的税款金额（$220–$99=$121）；
  4. 从支付的奖金中预扣$121美元税款。

示例-3：情况与示例-2相同，不同之处是你选择采用固定比率从奖金中预扣税款。你从支付给莎伦的$1,000美元奖金中预扣出22％，即$220美元。

示例-4：情况与示例-2相同，不同之处是你选择在5月29日向莎伦支付第2笔奖金$2,000美元。采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

  1. 把第1笔和第2笔奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000+$2,000=$5,000）；
  2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$5,000美元的预扣税款为$521美元；
  3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中以及从第1笔奖金中已经预扣的税款金额（$521–$99–$121=$301）；
  4. 从第2笔奖金中预扣$301美元税款。

把小费当作附加工资：可以从员工挣得的工资或提供的其它资金账户中预扣小费对应的所得税。不要从员工的小费中预扣所得税。如果员工收到固定工资并报告小费收入，那么计算所得税预扣额时把小费当作附加工资。如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以按照上文附加工资与固定工资区分开段落中讲解的方法1a或1b预扣小费对应的所得税。如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么把小费与固定工资相合并，再按照上文讲解的方法-1b从汇总后的金额中预扣所得税。雇主还可以选择把小费当作固定工资而不是附加工资。服务费不是小费；因此从服务费中预扣税款须如同对待固定工资那样处理。

休假工资：休假工资须预扣税款，如同对待固定工资那样处理。如果同时支付休假工资和对应休假期的固定工资（比如一次性支付积存一年未利用的休假工资），那么把休假工资当作附加工资。如果休假工资覆盖的期间比通常的薪资结算期更长，那么将其分散到对应的支付期间。

 
8. Payroll Period / 薪资结算期

薪资结算期是你通常支付工资所对应的一段服务期间。如果你有固定的薪资结算期，那么预扣该期间对应的所得税，即使员工没有在整个期间全时工作。

没有固定的薪资结算期：如果你没有固定的薪资结算期，那么预扣税款时当作你是在支付日薪，或是在依照各种不同的薪资结算期支付工资。计算当期工资覆盖的天数（包括星期天和节假日）。如果工资与特定的时间段无关（比如完成销售支付的佣金），那么从支付日倒计至下列各项中的最近日期：

工作时间少于1周的雇员薪资：如果你付薪给工作时间少于1周的某个雇员，并且该雇员签署伪证处罚的文件，声明他/她在同一周内没有从其它地方赚取到须预扣税款的薪资，那么按照支付周薪预扣税款。如果该雇员后来开始为其他雇主工作赚取到须预扣税款的薪资，这名雇员必须在10天内通知你。然后你依照支付日薪或各种不同的薪资结算期计算预扣税额。

 
9. Withholding From Employees’ Wages / 从雇员薪资中预扣税款

联邦所得税预扣 / Federal Income Tax Withholding

重新设计的W‐4表格：联邦税务局重新设计了2020年及后续年度的W-4表格。2020年以前，预扣豁免的数值与个人免税额挂钩。由于法律的改变，纳税人不再能够要求获得个人免税额或受扶养人免税额；因此W-4表格不再需要雇员填报他们要求的预扣豁免数值。修订后的W-4表格分为5个步骤。步骤-1和步骤-5适用于所有的雇员。在步骤-1中，雇员须填入姓名和报税身份等个人信息。在步骤-5中，雇员须在表格上签名。对于只须填写步骤-1和步骤-5的雇员，计算预扣税是基于其报税身份对应的标准扣除额及不含其它调整项目的税率。如果适用，雇员可以在步骤-2中增加预扣，因应家庭中有其他工作收入而需要更高的税率。在步骤-2之下，雇员可以在步骤-4(c)中填入每次薪资结算期的额外预扣金额，或者在步骤-2(c)中勾选对应框将更高的预扣税率表适用于其薪资。在步骤-3中，雇员可以填报将在税表上要求的任何年度抵免，从而减少预扣。在步骤-4中，雇员可以增加或减少预扣，基于将在税表上填报的其它年度收入或抵扣，还可以要求每次薪资结算期预扣更多的联邦所得税。

2020年以前已经提交W-4表格的雇员不必仅因为这项重新设计而提交新表格。雇主会继续根据雇员最近提交的W-4表格中的信息计算预扣金额。税务信息手册第15‐T篇中的预扣表允许雇主根据2019年或更早的W‐4表格以及重新设计的W‐4表格来计算预扣税金额。对于那些首次付薪日是在2020年以前、且尚未提交重新设计的W-4表格的雇员，你可以告诉他们用重新设计的表格再次提交，但应该向他们解释这不是硬性要求，如果他们没有提交新的W-4表格，那么继续根据先前提交的、有效的W-4表格预扣税款。所有新雇佣的员工必须采用重新设计的表格。类似地，其他希望调整预扣税额的员工也必须采用重新设计的表格。

对于2021年，税务信息手册第15‐T篇提供有可选用的计算桥梁，把2019年或更早的W‐4表格当作2020年或更晚的W‐4表格，以此计算联邦所得税预扣额。通过这个计算桥梁，你可以采用2020年及更晚的W-4表格的计算过程和数据字段，来获得先前采用2019年或更早版本来计算的对等预扣税额。可参见税务信息手册第15‐T篇“引言”中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。

更多信息：关于重新设计的W-4表格以及从雇员薪资中预扣所得税的雇主指南，更多信息可见财政部决议9924, 2020‐44 I.R.B. 943，网址为 IRS.gov/irb/2020‐44_IRB#TD‐9924。有关W-4表格的信息，可访问 IRS.gov/FormW4。如何计算员工预扣税的雇主说明可见税务信息手册第15‐T篇，网址是 IRS.gov/Pub15T。你还可以应用 IRS.gov/ITWA 网页上的雇主所得税预扣助手，帮助你计算联邦所得税预扣额。

采用W-4表格计算预扣税：要知道须从雇员的薪资中预扣多少联邦所得税，你应该保存每个雇员的W-4表格。鼓励雇员提交一份2021年更新的W-4表格，特别是那些在提交2020年税表时有欠税或收到大笔退税的人。建议你的雇员使用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器来计算准确的预扣额。

要求所有的新雇员在开始工作时交给你一份签名的W-4表格。在支付第一笔薪资时表格开始生效。如果某个新雇员2021年没有交给你完整的W-4表格（包括从前为你工作过又在2021年重新被雇佣、还未提供W-4表格者），那么将其视作已勾选2021年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。在2020年已经领取薪资但没有提供W-4表格的雇员应该继续被视作单身，并且在2019年W-4表格上没有要求扣除项目。如果你采用上文重新设计的W‐4表格段落中的计算桥梁，那么可以把该雇员视作已勾选2021年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

西班牙文表格：你可以向西班牙语雇员提供西语的W-4(SP)表格来代替W-4表格。更多资讯可参见税务信息手册第17(SP)篇。本节中讲解的适用于W-4表格的规则也适用于西语W-4(SP)表格。

接收W-4表格的电子系统：你可以建立一套系统，以电子方式从雇员那里接收W-4表格。更多资讯可参见税务法规第31.3402(f)(5)-1(c)节及税务信息手册第15‐A篇。

表格W-4的生效日期：2020年或更早年份的W-4表格在2021年仍然有效，除非雇员交给你2021年的W-4表格。当你从某个雇员那里收到新的W-4表格时，不要调整新表格生效日期之前的薪资预扣税额。如果某个雇员交给你一份W-4表格替换现有的W-4表格，那么找出结束日期是你收到新表格30天或之后的第一个薪资结算期，在这个薪资结算期开始之前按照新表格预扣税款。例外情形可参见本节下文的免除联邦所得税预扣、联邦税务局复核要求的W-4表格、以及无效的W-4表格。

注意：用于更改下一个日历年度的W-4表格在当前日历年度不生效。

继任雇主：如果你是继任雇主（参见本节下文的继任雇主），那么得从原来的雇员那里拿到新的W-4表格，除非是税务规程2004-53第5节中的“替代程序”适用的情形。可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

填写W-4表格：联邦所得税预扣额必须基于报税身份、收入（包括来自其它工作的收入）、各项扣除额、及税款抵免额。你的雇员可能不会按照固定的金额或百分比来预扣税款。在根据W-4表格中填写的报税身份和其它信息所确定的预扣税款之上，雇员还可以指定额外的预扣额。

报税身份是已婚共同申报同时配偶也在工作的雇员，或者同时有多份工作的雇员，应该填写2021年W-4表格的步骤-2，从而采用更高的预扣税率。雇员还可以选择在2021年W-4表格中填报未预扣税款的其它收入以及要求获得的其它扣除项目，从而提高预扣联邦所得税的准确性。可参见税务信息手册第505篇，知悉更多关于填写W-4表格的资讯。订购W-4表格的时候，你可能还会想要订购税务信息手册第505篇供雇员参考使用。

除根据雇员的W-4表格预扣税款外，不要接受雇员交给你的预扣税款或预估税款。如果他们要求预扣更多税款，应该让他们提交新的W-4表格，并在必要时通过提交1040-ES表格或使用联邦税电子支付系统（EFTPS）来支付预估税款。收到小费的雇员可以向雇主提供资金账户以预扣小费对应的税款；可参见第6节中的收取小费对应的税款。

免除联邦所得税预扣：雇员可能会要求免除联邦所得税预扣，通常是因为他/她去年无需缴纳所得税，并且预计今年也不需要。更多信息可参见W-4表格的说明。不过薪资仍需缴纳社会保障税金和医疗保险税。还可参见本节下文的无效的W-4表格。

要求免除预扣税款的W-4表格在交给雇主时即生效，同时只在该日历年度有效。要继续免除预扣税款，雇员必须在2月15日前交给你一份新的W-4表格。如果雇员在2月15日前没有交给你新的W-4表格，那么开始预扣税款，将其视作已勾选2021年W-4表格步骤-1(c) 中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2月16日或之后交给你一份新的W-4表格要求免除预扣税款，那么你可以对将来的薪资那样操作，但不要退还未收到这份文件时已经预扣的税款。

从非居民外籍雇员的薪资中预扣所得税：通常你必须从非居民外籍雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。还可参见税务信息手册第51篇第3节，获取关于H-2A签证工作者的指南。

非居民外籍雇员的预扣税调整：非居民外国人也许不能在税表上要求获得标准扣除额；因此对于在美国境内工作的非居民外籍雇员，雇主必须在他们的薪资之外加上一定数额，用以计算须预扣的联邦所得税。加上该数额只是为计算联邦所得税预扣额。该数额不包含在雇员W-2表单的任何栏目中，不会增加雇员须缴纳的所得税。该数额也不会增加雇主和雇员须缴纳的社会保障税金或医疗保险税，不会增加雇主须缴纳的联邦失业保险税。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“非居民外籍雇员的预扣税调整”，查找须在薪资之外加上的数额。

附加工资：用于确定非居民外籍雇员预扣税的调整不适用于附加工资（参见第7节），如果适用37％的单一强制税率，或采用的是22％单一可选税率来计算附加工资的所得税预扣额。

非居民外籍雇员的W-4表格：填写W-4表格时，非居民外国人：

如果你建立有提交W-4表格的电子系统，那么应该为非居民外国人提供一个空格来填写身份，而不是在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写“Nonresident Alien”或“NRA”。你应该告知非居民外国人在填写W-4表格之前查看“税务通知-1392：非居民外国人的W-4表格补充说明”。

表格-8233：如果某个非居民外籍雇员要求根据税收协定免除预扣税款，那么他/她必须提交表格-8233而不是表格W-4，指明根据协定免税的收入。更多资讯可参见表格-8233的说明，以及税务信息手册第515篇的“从特定收入中预扣税款”段落中的“个人服务的报酬”。

联邦税务局复核要求的W-4表格：当联邦税务局提出要求时，你必须提供原始的W-4表格交给联邦税务局的职员检查。你还可能被告知须把某些W-4表格发送到联邦税务局。你可能会收到联邦税务局的通知，要求你提交一名或多名指定雇员的W-4表格副本。把要求的W-4表格副本发送到联邦税务局，遵循通知上注明的提交地址和方式。联邦税务局还可能要求你按照税务公告中的规程或通知提交W-4表格副本。对于我们讲到的W-4表格，相同的规则也适用于W-4(SP)表格，即对应的西语版。

把要求的W-4表格副本提交给联邦税务局以后，继续根据那份W-4表格预扣联邦所得税，如果那份表格有效（参见本节下文无效的W-4表格）。如果联邦税务局之后以书面形式通知你，某个雇员无权要求免除预扣税款，或无权获得要求的某些扣除额或税款抵免额，那么按照联邦税务局在通知（通常称为“锁定信”）中指明的生效日期、允许的报税身份、及相应的说明预扣联邦所得税。

初始锁定信：联邦税务局根据W-2表单中填报的信息来识别预扣税不合规的雇员。在某些情况下，如果发现某个雇员的预扣税款严重不足，联邦税务局可能会向雇主发出锁定信，为该雇员指定允许的报税身份并提供预扣税款说明。你还会收到为该雇员准备的副本，其中写明有允许的报税身份，讲解你需要遵循的预扣税款说明，雇员可以遵循程序向联邦税务局提供更多信息，以确定恰当的预扣税额和/或修改指定的报税身份。你必须在收到通知后10个工作日内把副本交给雇员，如果该雇员在通知之日受雇于你。你可以因循任何合理的企业惯例把副本交给雇员。在通知中指定的日期开始按照其说明预扣税款。

执行锁定信要求：收到通知为雇员指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，你可以不立即按照其中的要求预扣税款。但是对于通知中指定日期之后支付的薪资，你必须开始按照其中的要求预扣税款。从收到通知到开始按要求预扣税款之间的延迟让雇员有时间联系联邦税务局。

季节性雇员和当前未工作的雇员：如果你收到的通知中涉及的雇员当前没有为你工作，你仍然需要把副本交给该雇员，并按照其中的要求预扣税款，如果是以下任何一种情形：

辞退及再雇佣员工：如果你必须按照通知要求预扣税款，而雇佣关系在通知指定日期之后终止，那么你必须继续按照通知要求预扣税款，如果你继续支付需要预扣所得税的薪资。你还必须按照通知或修正后通知（下文解释）的要求预扣税款，如果雇员在雇佣关系终止后12个月内再次被雇佣。

修正后通知：在发出通知指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，联邦税务局可能会发出后续的通知（修正后通知）修改最初的通知。修正后通知可能会更改允许的报税身份和预扣税款说明。你必须根据修正后通知指定的生效日期预扣联邦所得税。

联邦税务局通知后提交的W-4表格：在联邦税务局发出通知或修正后通知以后，如果雇员交给你新的W-4表格，要求完全免除预扣税款，或者会导致预扣额少于依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣的金额，那么不要理会这份新的W-4表格。你必须按照通知或修正后通知的要求预扣税款，除非联邦税务局告知你根据新的W-4表格预扣税款。如果雇员希望新的W-4表格生效，但会导致预扣额少于要求的金额，那么他/她必须与联邦税务局联系。

在收到联邦税务局的通知或修正后通知以后，如果雇员交给你一份重新填写的W-4表格，会导致预扣额多于依照通知或修正后通知预扣的金额，那么你必须根据新的W-4表格预扣税款。否则不要理会雇员后来交给你的W-4表格，而是依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣税款。

注意：如果在2020年之前的年度中，你收到过针对某个雇员的锁定信，那么在2021年你应该继续遵循锁定信中的说明。对于提交W-4表格是在2019年或更早时候的雇员，你可以采用税务信息手册第15-T篇中讲解的预扣税款方法，也可以选用计算桥梁把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格来计算联邦所得税预扣额。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。你应该继续遵循2020年之前收到的锁定信中的说明，直到有信件告知你锁定程序不再适用于该雇员，或者你收到一份修正后通知，或者雇员交给你新的W-4表格，新表格会导致预扣额多于依照通知预扣的金额。

有关雇主预扣税款合规性的更多信息，可查看 IRS.gov/WHC。

替代版W-4表格：我们鼓励你让雇员使用官方版本的W-4表格。你可以使用替代版本的W-4表格来满足你的企业管理需要。不过你的替代版W-4表格必须包含与官方版W-4表格完全相同的用语，必须符合联邦税务局关于替代版表格的全部现有规定。向雇员提供替代版表格时，你必须同时向他/她提供当前W-4表格中的所有附表、说明、及试算表。你不能接受雇员自行编制的替代版W-4表格。如果某个雇员在2007年10月10日之后提交自行编制的替代版W-4表格，会被当作没有提交W-4表格。不过继续认可你在2007年10月11日之前接受的雇员自行编制的有效的W-4表格。

无效的W-4表格：对W-4表格进行任何未经授权的更改或添加即令其失效；包括删除雇员保证表格正确的用语。如果雇员交给你W-4表格时清晰地表明该表格是错误的，那么这份W-4表格也无效。雇员提交虚假的W-4表格可能会被罚款$500美元。如果雇员在W-4表格步骤-4(c)下方写有“豁免”，且勾选步骤-2(c)栏或在步骤-3和步骤-4中填入数字，那么你可以把这份W-4表格视作无效。

当你收到无效的W-4表格时，不要用它来计算联邦所得税预扣额。告诉雇员这张表格无效，要求他/她重新提交。如果雇员没有重新提交，但你有更早时候的有效的W-4表格，那么按照从前的作法预扣税款。如果你没有更早时候的有效的W-4表格，那么将其视作已勾选2021年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2019年领取过薪资，但从未提交W-4表格，同时在2021年提交的W-4表格无效，那么应该继续被视作单身，且在2019年W-4表格上没有要求扣除项目。如果你选用上文重新设计的W‐4表格段落中讲解的计算桥梁，那么可以将其视作已勾选2021年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

工资、薪水、及其它收入的免征税金额：如果你收到对工资、薪水、及其它收入征税的通知（表格668-W(ACS)或668-W(c)(DO)或668-W(ICS)），那么必须按照这些表格中的说明预扣税款。税务信息手册第1494篇中有表格可用来计算免征税金额。如果往年发出的征税通知仍然有效，同时纳税人又提交新的免征税及报税身份声明，那么依照今年的税务信息手册第1494篇来计算免征税金额。

社会保障税金及医疗保险税 / Social Security and Medicare Taxes

联邦保险供款法案（FICA）制定出一套扶助老年人、遗属人员、残疾人、及医院病患的联邦保险制度。老年人、遗属人员、残疾人保险由社会保障税提供资金。看病住院保险由医疗保险税提供资金。这些税项中的每一项均须单独填报。

通常情况下，你需要从雇员的薪资中预扣其应付的社会保障税金和医疗保险税，并支付由雇主承担的那部分税款。某些薪资和报酬无需缴纳社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节和第15节获取详细资讯。不论雇员的年龄大小或他/她是否领取社会保障福利，薪资通常都必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。如果雇员报告小费收入，可参见第6节。

税率及社会保障税金的薪资基数限额：社会保障税金和医疗保险税适用不同的税率，只有社会保障税金有薪资基数限额。薪资基数限额是当年会被征收该项税金的最高薪资额。要确定社会保障税金和医疗保险税的预扣金额，把支付的每笔款项乘以适用于雇员的税率。

2021年的社会保障税率为6.2％（预扣金额），分别适用于雇主和雇员（合计12.4％）。合格的病假工资和家事假工资不对雇主征收社会保障税金，因此这些工资的税率为6.2％。征收社会保障税金的薪资基数限额为$142,800美元。医疗保险税率为1.45％（预扣金额），分别适用于雇员和雇主（合计2.9％）。医疗保险税没有薪资基数限额；全部薪资都会被征收医疗保险税。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45％的医疗保险税以外，如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元，那么你还必须从超额部分中预扣0.9％的附加医疗保险税。向某个雇员支付的薪资累计超过$200,000美元时，你需要从那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣该项税款，直到该日历年度结束。附加医疗保险税仅向雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。各种须缴纳医疗保险税的薪资都必须预扣附加医疗保险税，只要支付的薪资累计超过$200,000美元的起征点。有关哪些薪资必须缴纳医疗保险税的更多信息，可参见第15节。有关附加医疗保险税的更多信息，可查看网页 IRS.gov/ADMT。

继任雇主：当公司并购满足某些条件时，前雇主支付的薪资会被当作继任雇主支付的薪资，用来累计社会保障税金的薪资基数以及附加医疗保险税的起征点（日历年度$200,000美元）。你需要查看附表-D(税表-941)的说明，从而确定是否应该提交“附表-D(税表-941)：报告由并购、法定兼并、或合并引起的差异”。可参见税务法规第31.3121(a)(1)-1(b)节获取更多信息。还可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

示例：2020年初，你从马丁先生手中买下管道作业公司的全部资产。布朗先生之前受雇于马丁先生，在你买下公司前已经收到$2,000美元的薪资，现在他继续为你工作。在你支付给布朗先生的薪资中，需要缴纳社会保障税金的是$140,800美元（$142,800减去$2,000）。你在日历年度内支付给他的全部薪资都必须缴纳医疗保险税。在确定布朗先生的薪资是否超过附加医疗保险税的$200,000美元起征点时，你应该计入布朗先生受雇于马丁先生时收到的$2,000美元。

电影项目雇主：电影项目雇主在日历年度内向电影项目员工支付的全部薪资都遵循单一的社会保障税薪资基数（2021年为$142,800美元）及单一的联邦失业保险税薪资基数（2021年为$7,000美元），无需考虑该员工可能是电影项目雇主的多个客户的普通法雇员。获取更多信息，包括电影项目雇主和电影项目员工的定义，可见法典第3512节。

对非居民外籍雇员预扣社会保障税金和医疗保险税：通常情况下，如果你向非居民外籍雇员支付薪资，那么必须预扣社会保障税金和医疗保险税，如同对待美国公民或外籍居民。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。

社会保障国际协议：美国跟许多国家签署有社会保障协议，也称为综合化协议，旨在取消双重征税和双重承保。须缴纳社会保障税金和医疗保险税的报酬可能根据其中某项协议得以豁免。你可以从社会保障署的网站 SSA.gov/international 获取更多信息以及已签署协议的国家列表。还可参见“税务信息手册第519篇-外籍人士的美国税收指南”。

宗教豁免：对于抵制保险的公认宗教派别，其成员可以免交社会保障税金和医疗保险税。只有雇员和雇主都是该宗教派别的成员时，此项豁免才适用。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

外国人被当作美国雇主：根据法典第3121(z)节，如果外国人雇佣美国公民或居民，对于支付给这些雇员的薪资征收联邦社会保险税时，满足以下2个条件的外国人通常会被当作美国雇主：

  1. 这个外国人是某家国内控股的企业集团的一名成员；
  2. 这个外国人的雇员所提供的服务关联于美国政府（或其机构部门）跟该家国内控股企业集团的任何成员签订的合同；拥有超过50％的所有权即构成控股。

兼职员工 / Part-Time Workers

在预扣联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，对待兼职员工和短期雇佣的员工跟对待全职雇员相同。通常下列情形都无关紧要：兼职员工和短期雇佣的员工是否有其它工作，或者已经由其他雇主预扣掉最高额度的社会保障税金。可参见上文继任雇主，获取关于这条规则的例外信息。计算所得税预扣额的方法跟适用于全职员工的方法相同，也可以采用税务信息手册第15-T篇第6节中讲解的适用于非整年雇佣的方法。

 
10. Required Notice to Employees About the Earned Income Credit (EIC)
10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知

你必须告知没有预扣联邦所得税的雇员，他们也许可以依据劳动收入抵免来要求退税。对于在W-4表格上要求免除预扣税款的雇员，虽然你不是必须告知他们关于劳动收入抵免的事宜，不过最好是告知2020年薪资低于$50,954美元（已婚夫妇共同报税则为$56,844美元）的所有雇员，他们可能有资格获得2020年的抵免。合乎资格的雇员可以获得返还款，金额是劳动收入抵免额超过他们的应纳税额的部分。

你满足这项通知要求的作法是把W-2表单交给雇员，其副本-B的背面包含劳动收入抵免的信息，或者是把带有相同说明的替代版W-2表单交给雇员。另外的作法是提供“通知-797：缘于劳动收入抵免而可能获得的联邦退税”，或者是你自己拟定的包含相同措辞的说明。

如果替代版W-2表单已经按时发放给雇员，但其中未包含要求的说明，那么你必须在发放替代版W-2表单之日起1周内通知雇员。如果要求的W-2表单没有按时发放，那么你必须不晚于要求发放W-2表单之日把通知-797或你自己拟定的说明交给雇员。如果不要求W-2表单，那么你必须在2021年2月8日之前通知雇员。

 
11. Depositing Taxes / 缴存税款

提示：如果雇主有资格获得合格的病假和家事假工资抵免、和/或保留而不裁减雇员对应的抵免，那么可以从缴存款项中减去预期的抵免金额。如果满足某些条件，那么雇主不会因适当削减缴存款而被处以未缴存税款（FTD）的罚金。有关削减缴存款的更多信息，可参见 IRS.gov/irb/2020-17_IRB#NOT-2020-22 网页上的通知2020-22, 2020-17 I.R.B. 664，以及税表-941或税表-944的说明。有关合格的病假和家事假工资抵免的更多信息，可查看 IRS.gov/PLC。有关保留而不裁减雇员从而可得抵免的更多信息，可查看 IRS.gov/ERC。有关2021年支付雇主或雇员的递延社会保障税金的信息，可参见上文“哪些是新内容”段落中的与冠状病毒相关的雇佣税项抵免和其它税收减免。

通常你必须缴存预扣的联邦所得税，以及雇主和雇员的社会保障税金和医疗保险税。你必须采用电子资金转账（EFT）来缴存所有的联邦税款。可参见本节下文的如何缴存税款，知悉关于电子缴存的要求。

随同税表支付税款：你可以随同按时提交的季度薪资税表-941或年度薪资税表-944支付税款，不采用缴存方式也不会被罚款，如果是以下某种情形：

非薪资（税表-945）税款的分别缴存要求：从非薪资和薪资收入预扣的所得税需要分别缴存。不要把税表-941（或税表-944）和税表-945的税款合并在一起缴存。 通常非薪资税款的缴存规则跟下文讲解的规则相同，不同点是把规则应用于年度而不是季度申报期间。如果税表-945上的当年总税负少于$2,500美元，那么当年中你无需缴存税款。更多信息可参见税表-945的各项说明。

何时缴存税款 / When to Deposit

有两组缴存时间表——月度和半周——用于确定你该何时缴存社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。这些时间表告诉你某项税负产生后应该何时缴存税款。产生税负的日期取决于你支付款项或薪资的日期。关于应纳税的非现金附加福利，可参见第5节中的应税附加福利何时被当作已支付。在每个日历年度开始之前，你必须确定需要采用两组缴存时间表中的哪一组。你必须采用哪一组缴存时间表取决于你在下文讲解的回溯期内在税表-941第12行或税表-944第9行填报的总税负。你的缴存时间表不是取决于你多长时间付薪给雇员或缴纳税款。可参见下文税表944和945的特殊规则。还可参见本节下文月度和半周时间表的应用。

注意：这些规则不适用于联邦失业保险税。可参见第14节获取缴存联邦失业保险税的信息。

回溯期：如果你是季度薪资税表-941提交者，那么某个日历年度的缴存时间表，取决于在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的总税负。回溯期从7月1日开始，到6月30日结束，如表格-1所示。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。

表格-1：2021日历年度的回溯期

2019年7月1日
至
2019年9月30日		 2019年10月1日
至
2019年12月31日		 2020年1月1日
至
2020年3月31日		 2020年4月1日
至
2020年6月30日

注意：如果你在2021年是季度薪资税表-941提交者，在2019年或2020年是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2019日历年度。

如果今年或前两年中的任一年你是年度薪资税表-944提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度填报的总税负（在那年所有4个季度的薪资税表-941中或那年的年度薪资税表-944中）。如果2021年你是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2019日历年度。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。如果你是预扣税表-945提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度你在税表-945第3行填报的总税负。如果2021年你是预扣税表-945提交者，那么你的回溯期是2019日历年度。

提示：回溯期内的总税负取决于你在税表-941第12行或税表-944第9行填报的税额。2020年你的总税负不减除雇主或雇员的递延社会保障税金、合格的病假和家事假工资抵免的可返还部分、或保留而不裁减雇员可得抵免的可返还部分。有关递延社会保障税金和这些抵免项目的更多信息，可参见税表-941或税表-944的说明。

调整及回溯规则：就回溯规则而言，在税表941-X、税表944-X、税表945-X中所作的调整不影响之前期间的税负。

示例：某雇主最初在回溯期内填报的税额是$45,000美元；2021年1月发现在回溯期的一个季度少填报了$10,000美元税款，于是提交税表941-X纠正了这处错误。该雇主2021年是月度缴存者，因为回溯期的税负取自于最初填报的金额，少于$50,000美元。$10,000美元的调整额也不会被当作2021年的部分税款。

缴存期：术语“缴存期”是指在每次要求缴存的截止日期之前累积税负的期间。对于月度缴存者，缴存期是一个日历月份。对于半周缴存者是星期三至星期五以及星期六至星期二。

提示：如果你是一名代理人，持有经批准的表格-2678，那么适用于你的缴存规则取决于汇总的雇佣税项金额，即你因为自己的雇员而累积的税负，加上代表那些授予你代理权的所有雇主为他们的雇员累积的税负。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

月度缴存时间表 / Monthly Deposit Schedule
如果在4个季度的回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。根据月度缴存时间表，你必须不晚于次月15日缴存上月支付的薪酬对应的雇佣税项。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日以及$100,000美元次日缴存规则。月度缴存者不需要每月提交税表-941或税表-944。

新雇主：如果回溯期内的某个季度在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为0。因此在经营企业的第一个日历年度中，你是月度缴存者。同时查看本节下文中的$100,000美元次日缴存规则。

半周缴存时间表 / Semiweekly Deposit Schedule
如果在回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。根据半周缴存时间表，你必须不晚于下周三缴存上周三、上周四、和/或上周五支付的薪酬对应的雇佣税项；不晚于下周五缴存上周六、上周日、本周一、和/或本周二支付的薪酬对应的税款。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日。

注意：半周缴存者必须填写“附表-B(税表-941)：半周缴存者税负报告”，并将其与税表-941一同提交。如果你是半周缴存者须提交税表-944或税表-945，那么得填写“表格945-A：联邦税负年度记录”（而不是附表-B），并将其与税表一同提交。

表格-2：半周缴存时间表

如果发薪日在… 那么缴存税款不晚于接下来的…
星期三、星期四、和/或星期五 星期三
星期六、星期天、星期一、和/或星期二 星期五

半周缴存期跨越两个季度（季度薪资税表-941提交者）：如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的日历季度，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。

示例：如果你有一个发薪日是星期四，2021年9月30日（第3季度），还有另一个发薪日是星期五，2021年10月1日（第4季度），那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期三，2021年10月6日。

半周缴存期跨越两段申报期（年度薪资税表-944或预扣税表-945提交者）：申报表涵盖的期间就是申报期。对于年度提交的税表-944和税表-945，申报期就是一个日历年度。如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的申报期，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。举例来讲，如果你有一个发薪日是星期三，2020年12月30日，还有另一个发薪日是星期五，2021年1月1日，那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期三，2021年1月6日（该段半周缴存期结束后3个工作日）。

确定缴存时间表的步骤总结
1. 确定回溯期（可参见本节上文中的回溯期）；
2. 汇总回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额；
3. 确定你是月度缴存者还是半周缴存者：
 
如果你在回溯期内填报的税负总额是… 那么你就是…
$50,000美元或以下 月度缴存者
多于$50,000美元 半周缴存者

月度和半周时间表示例 / Example of Monthly and Semiweekly Schedules
蔷薇公司填报的薪资税表-941如下：

2020年回溯期 2021年回溯期
2018年第3季度
2018年第4季度
2019年第1季度
2019年第2季度		 $12,000
12,000
12,000
12,000
$48,000		 2019年第3季度
2019年第4季度
2020年第1季度
2020年第2季度		 $12,000
12,000
12,000
15,000
$51,000

蔷薇公司在2020年是月度缴存者，因为在其回溯期（2018年第3季度至2019年第2季度）内4个季度的税负总额没有超过$50,000美元。但是在2021年蔷薇公司是半周缴存者，因为在其回溯期（2019年第3季度至2020年第2季度）内的4个季度的税负总额已经超过$50,000美元。

缴存截止日期只能是工作日 / Deposits Due on Business Days Only
如果需要缴存税款的那天是非工作日，那么不晚于下一个工作日结束之时缴存的税款就算及时。工作日是除星期六、星期日、或法定假日以外的任何一天。举例来讲，如果需要缴存税款的那天是星期五，而那个星期五是法定假日，那么不晚于下个星期一（如果那个星期一是工作日）缴存的税款就算及时。

半周缴存者在该段半周缴存期结束后至少有3个工作日缴存税款。如果这3个工作日中的任何1天是法定假日，那么对应每1个法定假日，你会有额外的1天缴存税款。举例来讲，如果某个半周缴存者因为在星期五支付薪酬而累积了税负，同时接下来的星期一是法定假日，那么通常在星期三到期的税款可以在星期四缴存（这样就有3个工作日缴存税款）。

法定假日：术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。对于缴存税款的规则而言，术语“法定假日”不包括其它各州的法定假日。2021年的法定假日罗列如下：

月度和半周时间表的应用 / Application of Monthly and Semiweekly Schedules
术语“月度缴存者”和“半周缴存者”不表示企业多长时间向雇员支付薪资，也不表示要求你多长时间缴存税款。这些术语确定在产生雇佣税项后你必须遵循哪一组缴存规则。缴存规则取决于支付薪资的日期（现金收付制），而不是会计上税负应计入账的日期。

月度时间表示例：云杉公司是月度缴存者，雇佣有一些季节性员工。公司在5月份的每个星期五都支付了薪资，但在6月份没有支付薪资。根据月度缴存时间表，云杉公司必须不晚于6月15日缴存5月份全部发薪日对应的税负总额；但无须为6月份缴存税款（截止日期是7月15日），因为没有支付薪资，也就没有对应于6月份的税负。

半周时间表示例：格林公司是半周缴存者，每月支付一次薪资，在当月的最后一个星期五。尽管格林公司必须遵循半周缴存时间表，但每月只需缴存税款一次，因为每月只支付一次薪资。根据半周缴存时间表，对应于2021年4月30日（星期五）这个发薪日产生的税负，格林公司必须不晚于2021年5月5日（星期三）缴存税款。半周缴存时间表规定，对应于星期三至星期五支付的薪资而产生的税负，必须不晚于接下来的星期三缴存税款。

$100,000美元次日缴存规则 / $100,000 Next-Day Deposit Rule
如果在某段月度缴存期或半周缴存期（可参见本节上文中的缴存期）内的某一天，你累积的税负达到$100,000美元或更多，那么必须在下一个工作日结束之前缴存税款，无论你是月度缴存者还是半周缴存者。

就这条$100,000美元规则而言，不要在缴存期结束后继续累积税负。举例来讲，如果某个半周缴存者的税负在星期二（缴存期是星期六至星期二）已累积达到$95,000美元，在星期三又产生$10,000美元的税负，那么此处$100,000美元次日缴存规则不适用，因为这笔$10,000美元是产生于下一个缴存期。因此$95,000美元必须不晚于星期五缴存，$10,000美元必须不晚于下个星期三缴存。

不管怎样，一旦你在某个缴存期内累积税负达到$100,000美元，那么在当天结束后停止累积，第二天从头开始累积。例如，枞木公司是半周缴存者；星期一累积税负达到$110,000美元，因此必须在星期二、亦即下个工作日缴存这笔款项。星期二那天枞木公司又产生$30,000美元的税负；由于这笔$30,000美元没有合并到之前的$110,000美元中，并且金额是少于$100,000美元，因此枞木公司必须不晚于星期五缴存这笔$30,000美元（遵循半周缴存时间表）。

注意：如果你本来是月度缴存者，在缴存期内的某一天累积税负达到$100,000美元，那么你在第二天变成为半周缴存者，并且至少在当年的剩余时间和下一个日历年度都保持这种状态。

示例：榆木公司于2021年5月3日开始营业。5月5日星期三，公司第一次支付薪资，累积起$40,000美元的税负。5月7日星期五，榆木公司再次支付薪资，又增加$60,000美元的税负，从而累积税负达到$100,000美元。因为今年是公司营业的第一年，回溯期的税负被视作为0，所以根据回溯规则，榆木公司本来是月度缴存者。但是，由于公司在5月7日累积税负达到$100,000美元，因此在5月8日变成为半周缴存者。在2021年的剩余时间和2022年，榆木公司都保持作为半周缴存者。这笔$100,000美元税负须在5月10日星期一、亦即下个工作日结束之前缴存。

提示：在确定须次日缴存的$100,000美元临界值时，不考虑不可返还的抵免额对应的税负削减。更多信息可见网页 IRS.gov/ETD。

准确缴存规则 / Accuracy of Deposits Rule
你必须在截止日期或之前缴存100％的税负金额。不过缴存金额少于100％也不会被处以罚款，如果同时满足以下两个条件：

缴存不足的补交日期：/ Makeup Date for Deposit Shortfall:

  1. 月度缴存者：缴存不足发生后，须不晚于提交当期薪资税表的截止日期缴存补足或随同税表支付。你可以随同税表支付差额，即使金额为$2,500美元或更多。
  2. 半周缴存者：须不晚于以下两个日期的较早者缴存：
    1. 缴存不足发生的次月15日或之后的第一个星期三或星期五（以居前者为准），或者
    2. 当期薪资税表的截止日期（对应于该笔税负的申报期）。

举例来讲，如果某个半周缴存者在2021年5月期间发生缴存不足，那么补交截止日期是2021年6月16日（星期三）。但是，如果缴存不足发生在2021年4月2日（星期五），那天是2021年3月30日（星期二）那个发薪日对应的缴存截止日期，而对应于2021年3月30日那个发薪日的薪资税表截止日期（即2021年4月30日）早于2021年5月19日（星期三）这个补交截止日期。在这种情况下，差额必须不晚于2021年4月30日缴存。

如何缴存税款 / How To Deposit

你必须通过电子资金转账（EFT）缴存雇佣税项，包括税表-945中的税款。可参见本节上文中的随同税表支付税款知悉允许的例外情形，即税款何时可以随同税表支付而不是缴存。

电子缴存税款的要求：你必须采用电子资金转账缴存所有的联邦税款。通常电子资金转账是采用联邦税电子支付系统（EFTPS）来操作。如果你不想采用联邦税电子支付系统，可以求助税务专业人士、金融机构、薪资服务机构、或其它信任的第三方代表你操作电子缴存。联邦税电子支付系统是财政部提供的免费服务。要获取关于联邦税电子支付系统的更多信息，或注册接入联邦税电子支付系统，可访问 EFTPS.gov，或者致电 800-555-4477 或 800-733-4829（听障人士专线）。关于联邦税电子支付系统的更多资讯，还可参见税务信息手册第966篇。

当你收到雇主识别号时：如果你是新雇主，申请雇主识别号时表明会产生联邦税负，那么你会被预先接入联邦税电子支付系统。你会在包含雇主识别号的邮包中收到关于“快速注册”的信息，另外的邮包中会包含你的联邦税电子支付系统个人识别号（PIN），以及激活个人识别号的说明。拨打“如何激活你的注册状态”小手册中的免费电话号码，从而激活你的注册状态并开始缴存薪资税款。如果你把薪资及相关税务事宜外包给第三方，比如薪资服务提供者（PSP）或申报代理人，务必告知他们关于你的联邦税电子支付系统注册状态。

缴存税款记录：为方便你记录，每次付款成功都会产生一个电子资金转账追踪号。这个号码可以作为收据或用来追踪付款状态。

及时缴存税款：通过联邦税电子支付系统缴存税款时，为确保及时，你必须不晚于缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM提交缴存指令。如果你让第三方代表你缴存税款，他们可能会有不同的截止时间。

当日电汇支付选项：如果你没有在缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM以前提交缴存指令，你仍然可以及时缴存税款，方法是采用联邦税托收服务（FTCS）作当日电汇。要使用当日电汇方式，你需要提前与你的金融机构作好安排。请与你的金融机构联系，知晓是否可用、最后期限、及相关费用。你的金融机构可能会收取手续费来操作这种支付方式。要了解更多你需要提供给金融机构作当日电汇的信息，可访问 IRS.gov/SameDayWire。

如何把多付的税款用于抵免：如果你在某个季度缴存的税款超过应纳税额，那么可以在该季度的薪资税表-941（或该年度的薪资税表-944）上选择退还多付的税款，或将其用于抵免下一期税表中的税负。不要通过联邦税电子支付系统要求联邦税务局退税。

不合规缴存的处罚 / Deposit Penalties

提示：接下来讲解的关于不合规缴存的处罚信息特别提到季度薪资税表-941，同时这些规则也适用于预扣税表-945和年度薪资税表-944。如果雇主符合本节上文随同税表支付税款段落中讲解的缴存要求例外情形，那么这项罚款不适用。

如果你未及时缴存要求的税款或缴存的金额不足，你可能会被罚款。如果未能正确及时地缴存税款是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

如果你及时提交了雇佣税项申报表，并且未缴存税款是无意的疏忽，那么联邦税务局可能会免除罚款，如果这是你需要缴存雇佣税款的第一个季度，或者是缴存频率变更后的第一次疏忽。你还必须满足净资产和规模限制，这些限制缘于法典第7430节裁定的行政和诉讼费用；对个人而言，意味着你的资产净值不能超过$200万美元，对企业而言，资产净值不能超过$700万美元，雇员人数不能超过500人。

如果你是第一次需要缴存税款，无意中直接支付到联邦税务局而没有通过电子资金转账来缴存，那么联邦税务局也可能免除你缴存不合规的处罚。

未正确或未及时缴存税款的处罚比率如下：

罚款 收取缘由…
2% 延迟1—5天缴存税款。
5% 延迟6—15天缴存税款。
10% 延迟16天或更长时间缴存税款，但在联邦税务局发出的第一份催缴通知日期的10天以前。
10% 本应缴存的税款被直接支付到联邦税务局，或是随同税表在支付；同时参见本节上文随同税表支付税款段落中的例外情形。
15% 在联邦税务局发出的第一份催缴通知日期以后超过10天仍未缴存税款，或是在收到立即付款通知那天过后仍未缴存税款，以较早日期为准。

确定滞纳金采用日历天数，从税负的到期日开始计算。

先前是税表-944提交者的特殊规则：如果你去年提交年度薪资税表-944，而今年提交季度薪资税表-941，那么未缴存税款的罚金不适用于延迟缴存今年1月的雇佣税款，如果该笔税款不晚于3月15日全额缴存。

已缴存税款适用的顺序：缴存的税款通常用于冲抵该季度内最近产生的税负。如果你收到未缴存税款的处罚通知，那么你可以在通知之日起90天内指定如何分配缴存的税款，从而把罚款金额降至最低。按照罚款通知书上的说明操作。关于分配已缴存税款的更多信息，可参见税务规程2001-58。你可以在税务公告2001-50的第579页上找到税收规程2001-58，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-50.pdf。

示例：雪松公司需要在6月15日缴存$1,000美元税款，在7月15日缴存$1,500美元税款。该公司在6月15日没有缴存税款；在7月15日缴存了$2,000美元。根据规则，缴存的税款首先用于冲抵最近产生的税负，因此$1,500美元用于冲抵7月15日的税负，余下的$500美元用于冲抵6月的税负。结果是尚欠6月15日的$500美元税款仍然没有缴存支付。如上文所述，针对这笔缴存不足会产生罚款。

信任资金税项追收罚款：如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税（统称信任资金税项）没有预扣下来，或者没有缴存或支付给美国财政部，那么信任资金税项追收罚款可能会产生。罚款金额是该笔未支付信任资金税项的100％。如果无法立即从雇主或企业收取这些未支付的信任资金税项，那么罚款可能施加于联邦税务局认定的负责收取、核算、支付税款的所有人，以及故意不循规执行的人。如果雇主保留信任资金税是预期会获得合格的病假和家事假工资抵免或保留而不裁减雇员所对应的抵免，那么罚款不适用。对于2022年1月1日前根据通知2020-65和通知2021-11正当递延的税款，罚款也不适用。

负有责任的人可以是公司的经理或雇员、合伙企业的合伙人或雇员、个资企业的会计或志愿主管/受托人或雇员、或者负责收取、核算、支付信任资金税项的任何人或机构。负有责任的人还可能包括有权签署支票或有权调用资金的人。
故意是指自愿、有意识、明知故犯。如果负有责任的人知晓收取、核算、支付信任资金税项的要求但没有执行，或者轻率无视政府收取信任资金税项的权利及其风险，那么就是故意。

未缴存预扣税款时单独核算：如果你没有支付从雇员薪资中预扣的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，或者没有缴存要求的税款、没有支付要求的其它款项、或没有提交税表，那么可能需要单独核算。在这种情况下，你会收到联邦税务局的书面通知，要求你把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户。

注意：如果不遵守把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户这条要求，你可能会受到刑事处罚。

未缴存税款“平均”罚金：联邦税务局可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是月度缴存者，没有正确填写税表-941第16行，同时税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元。

联邦税务局也可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是半周缴存者，税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元，同时你：

计算未缴存税款的罚金是把税表-941第12行中显示的总税负平均分配到整个纳税期间。然后我们按照收到款项的顺序把你缴存和支付的款项用于冲抵这些平均后的税负。计算罚款金额时我们会考量所有未缴存、未及时缴存、或未足额缴存的税款。如果无法准确判定你产生税负的实际日期，你缴存和支付的款项可能会被当作不及时。

你需要在提交税表之前检查核对，以避免被加收未缴存税款“平均”罚金。提交税表-941之前遵循以下步骤：

注意：除民事处罚以外，你还可能接到刑事起诉（提起审判），如果你故意：

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Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/pub/irs-prior/p15--2021.pdf