IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

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索 税务信息手册第15篇：
雇主税务指南
提醒事项
引言
  1. 雇主识别号
  2. 谁是雇员
  3. 家庭雇员
  4. 员工的社会安全号
  5. 薪资及其它报酬
  6. 小费
  7. 附加工资
  8. 薪资结算期
  9. 从雇员薪资中预扣税款
  10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知
  11. 缴存税款
  12. 提交税表-941∥税表-943∥税表-944∥税表-945
  13. 填报对税表-941∥税表-943∥税表-944的调整
  14. 联邦失业保险税
  15. 各种服务和报酬的特殊规则
  16. 第三方付款人安排
  17. 在美属萨摩亚&北马里亚纳群岛&关岛工作的美国政府雇员或居住在那些地方的联邦退休金领取者已预扣联邦所得税的联邦机构认证要求
如何获得税务帮助
税务信息手册第15-A篇：
雇主的补充税务指南
提醒事项
引言
  1. 谁是雇员
  2. 雇员还是独立承包商
  3. 免税机构的雇员
  4. 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则
  5. 薪资及其它报酬
  6. 病假工资填报
  7. 缴纳税款的特殊规则
  8. 退休金和养老金预扣联邦所得税
税务信息手册第15-B篇：
雇主的附加福利税务指南
引言
  1. 附加福利概述
  2. 附加福利免税规则
  3. 附加福利估值规则
  4. 预扣&缴存&填报规则
税务信息手册第15-T篇：
联邦所得税预扣方法
引言
非居民外籍雇员的预扣税调整
  1. 百分比法表格——用于自动薪资系统及对定期支付的退休金和养老金预扣税款
  2. 工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统
  3. 工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统
  4. 百分比法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统
  5. 百分比法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统
  6. 计算预扣税额的各种替代方法
  7. 对派发给印第安部落成员的博彩利润预扣税款的表格
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雇主的补充税务指南-2024

Publication 15-A
Employer’s Supplemental Tax Guide		 税务信息手册第15-A篇
雇主的补充税务指南

Reminders / 提醒事项

表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交：你还可以设置一套系统，以电子方式从雇员或收款人那里接收以下任何某种或全部表格（及其西班牙文版本，如果有）：

对于要为其建立电子提交系统的每种表格，你必须满足以下全部5项要求：

  1. 电子系统必须确保你收到的信息是雇员或收款人发送的信息。系统必须记录所有的用户提交时节。此外，电子系统的设计和操作，包括访问程序，必须合理地保障访问系统并提交表格之人就是表格上注明的那个人。
  2. 电子系统必须提供与纸质表格完全相同的信息。
  3. 电子提交必须由姓名在表格上的雇员或收款人作电子签名。电子签名必须是提交行为的最后条目。
  4. 如果接到要求，你必须向联邦税务局提供任何已完成的电子表格的纸质副本，并声明就你所知，该电子表格是由指定的雇员或收款人提交。电子表格的纸质副本必须提供与纸质表格完全相同的信息，但不能是其传真件。
  5. 你还必须满足适用于纸质表格的所有记录保存要求。

可参见第8节中的表格W-4R的替代件提交，知悉关于表格W-4R的具体要求。

Introduction / 引言

这篇手册补充税务信息手册第15篇；包含特殊而详细的雇佣税项信息，补充税务信息手册第15篇讲解的基本信息。税务信息手册第15-B篇讲解各种类型的非现金补偿的雇佣税项处理。税务信息手册第15-T篇包含百分比法和工资档次法预扣表格、对于定期支付的退休金和年金如何预扣税款的信息、派发给部落成员的印第安博彩利润的预扣表格、以及计算联邦所得税预扣额的各种替代方法。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

Internal Revenue Service
Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税务表格及信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看 IRS.gov 网站以及这篇税务信息手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

-1-1. Who Are Employees / 谁是雇员？

在知晓如何处理向工作人员支付的服务费用之前，你必须首先明白你与提供服务者之间存在的工作关系。提供服务者可能是：

本节解释这4个类别。随后的第2节雇员还是独立承包商讲解独立承包商与雇员之间的区别，并给出各行业中的例子。如果为你工作的某个人不是普通法规则下的雇员（参见第2节），通常你不必从他/她的报酬中预扣联邦所得税。不过某些时候可能会要求你对支付的这些款项适用后备预扣。关于后备预扣的资讯可参见税务信息手册第15篇。

独立承包商 / Independent Contractors

诸如医生、兽医、拍卖师等在各自行业、经营或专业领域独立向公众提供服务的人士通常不是雇员。不过那些人是雇员还是独立承包商取决于各自的实际情况。总体的规则是，某个人是独立承包商，如果作为接受服务者的你只有权控制或决定工作的结果，而不是完成工作的手段和方法。

普通法雇员 / Common-Law Employees

根据普通法规则，为你提供服务的任何人通常都是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你赋予员工行动的自由，这条规则也成立。重要的是你有权控制如何提供服务的细节。关于显示某个提供服务者是独立承包商还是雇员的各种事实，相关讲解可参见第2节。如果存在雇主-雇员关系，那么如何称谓无关紧要。关系的实质而不是称谓决定着工作人员的身份。无论是全职还是兼职都没有影响。

适用雇佣税项时不区分员工的级别。主管、经理、其他监管人员都是雇员。公司的高管通常是雇员；不过，如果某个管理人员不提供服务或仅提供少许服务，既不收受也无权获得任何报酬，那么不会被视为雇员。就其作为董事提供的服务而言，公司董事不是雇员。对于支付给普通法雇员的薪资，通常你必须预扣并缴纳所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过某些雇员的薪资可能免缴其中一项或多项税金。可参见免税机构的雇员（第3节）以及宗教豁免及适用于牧师的特殊规则（第4节）。

额外的信息：关于处理特殊类型的雇佣、特殊类型的付款、以及类似的主题，更多资讯可参见税务信息手册第15篇。

法定雇员 / Statutory Employees

处理某些雇佣税项时，根据普通法规则是独立承包商的工作人员，仍然可能依照成文法被当作雇员（也称为法定雇员）。如果他们属于以下4个类别中的任何一种，并且满足下文社会保障税金和医疗保险税段落中所述的3个条件，那么就会发生这种情况。

  1. 驾驶员：运送饮料（牛奶除外）或肉食、蔬菜、水果、或烘焙食品；或者收取及送还洗涤或干洗的衣物，如果该驾驶员是你的代理人或从你处收取佣金。
  2. 全职人寿保险销售代理：主要为一家人寿保险公司销售人寿保险或年金合同或两者兼有。
  3. 在家工作者：加工你提供的材料或产品，材料或产品必须退还给你或你指定的某人，如果你还提供工作的详细说明。
  4. 全职城际或市内销售员：代表你工作，把批发商、零售商、承包商、或经营酒店、饭店、或其它类似场所者的订单转交给你。出售的物品必须是用于转售的商品、或买方经营活动中的用品。为你所做的工作必须是该销售员的主要业务活动。可参见第2节的销售人员。

社会保障税金和医疗保险税：你必须从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果同时满足以下3个条件：

联邦失业保险税：对于联邦失业保险税（根据“联邦失业税法案”支付的失业保险税），术语“雇员”的含义与针对社会保障税金和医疗保险税的含义相同，但不包括上文第2类和第3类提及的法定雇员。属于上文第1类或第4类所述的法定雇员，也是联邦失业保险税涵盖的雇员，须缴纳联邦失业保险税。

所得税：不要从法定雇员的薪资中预扣联邦所得税。

填报支付给法定雇员的款项：向法定雇员提供W-2表格，并勾选第13栏中的“法定雇员”。把你支付给该雇员的款项作为“其它报酬”填入第1栏。此外，在第3栏填入社会保障税金薪资，第4栏填入预扣的社会保障税金，第5栏填入医疗保险税薪资，第6栏填入预扣的医疗保险税。法定雇员可以从表格W-2显示的所得款项中抵扣他/她的交易或经营费用。法定雇员把收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”第1行，同时在附表-C(税表-1040)中抵扣经营费用。

H-2A农业工人：在表格W-2上不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A工人不是法定雇员。

法定非雇员 / Statutory Nonemployees

法定非雇员有3个类别：直销员、持牌房地产经纪人、某些陪护人员。直销员和持牌房地产经纪人会被当作自雇人士来核算所有的联邦税，包括所得税和雇佣税项，如果：

直销员：直销员包括以下3组人员：

  1. 在家中或工作场所而不是在固定零售机构从事销售（或促销）消费品的人员。
  2. 以买断、佣金提成、或法规设定的类似方式向买家销售（或促销）消费品的人员，让买方在家中或工作场所而不是在固定零售机构转售。
  3. 从事派送或分发报纸或购物传单的行业人员（包括与那些派送或分发直接相关的任何服务）。

直销包括努力提升下属直销员的业绩以及根据下属直销员的业绩赚取收入的个人活动。那样的活动包括给予动力和鼓励，传授技巧、知识、或经验，以及招募。

持牌房地产经纪人：这个类别包括从事房地产销售评估活动的个人，如果他们根据销售业绩或其它产出赚取收入。

陪护人员：陪护人员是为孩童或者年长或残疾人士提供看护、陪伴、或家庭护理服务的个人。专职从事将陪护人员与潜在雇佣者联系起来（即陪护安置服务）的中间人不会被当作陪护人员的雇主，如果他/她没有收取或支付陪护人员的薪资，而是由陪护人员或雇佣者支付中介费用。如果陪护人员不是某家陪护安置服务机构的雇员，那么在所有的联邦税问题上通常会被当作自雇从业者。不过，陪护人员可能是接受陪护服务者的雇员；可参见税务信息手册第926篇。

员工类别归属错误 / Misclassification of Employees

把雇员当作独立承包商的后果：如果你把某个雇员归为独立承包商，同时没有合理的依据，那么你须承担他/她的雇佣税项，并且下文讲解的免责条款不适用。可参见税务信息手册第15篇第2节获取更多资讯。

免责条款：如果你没有把某个工作者当作雇员存在合理的依据，那么也许可以不必为该名工作者缴纳雇佣税项。要获得这项免责，你必须提交要求的全部联邦信息申报表，基于始终一致的对待该名工作者的原则。你（或你的前任）必须是在1977年以后的任何期间，都没有把相似职位的工作者当作雇员。

技术服务专家：这项免责条款不适用于你根据与其它公司之间的安排向该公司委派的技术服务专家。技术服务专家是工程师、设计师、制图员、电脑程序员、系统分析员、或其他从事类似工作的熟练工人。这条规则适用限制不影响根据普通法规则来确定该类专业人士是不是雇员。普通法规则决定着这样的专业人士须被当作雇员还是独立承包商。不过，如果你直接与技术服务专家签约为你的企业而不是其它企业提供服务，那么你可能仍有权适用免责条款。

考试监督者和考场监管员：对待原则须始终一致这条要求，不适用2006年12月31日以后协助管理大学的入学或分班测试的考试监督者和考场监管员，如果该名人士：

自愿界定解决方案（VCSP）：如果雇主目前将其工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或其他非雇员工作者，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，那么可能有资格参与自愿界定解决方案，如果满足某些要求。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可访问网页 IRS.gov/VCSP。

-2-2. Employee or Independent Contractor / 雇员还是独立承包商？

针对支付给雇员的薪资，雇主通常必须预扣联邦所得税，预扣并缴纳社会保障税金和医疗保险税，缴纳失业保险税。针对支付给独立承包商的款项，雇主通常无须预扣或缴纳任何联邦税。

普通法规则 / Common-Law Rules

要确定某个人是普通法下的雇员还是独立承包商，必须检视该名工作者与企业之间的关系。在确定是雇员还是独立承包商的时候，必须考虑所有显示控制程度和独立程度的证据信息。显示控制和独立程度的事实证据可分为3类：行为控制、财务控制、及双方的关系类型。接下来讲解这些事实证据。

行为控制：显示企业是否有权指令和控制工作者如何完成工作任务的各项事实包括下列因素的类型和程度：

企业下达给工作者的指令：雇员通常须接受企业下达的有关何时、何地、及如何工作的指令。下文罗列的全都是有关如何工作的指令类型示例：

所需的指令数量对于不同的工作各不相同。即使没有下达指令，也可能存在足够的行为控制，如果雇主有权控制工作结果的实现方式。企业可能缺乏知识来指令某些高度专业化的从业人员；另外有些时候，某项任务可能几乎不需要指令。关键的考虑因素是，企业是保留着控制工作者的作业细节的权利，还是放弃了该项权利。

企业提供给工作者的培训：雇员可能会接受训练以特定方式提供服务。独立承包商通常采用他们自己的方法。

财务控制：显示企业是否有权控制工作者的作业局面的事实包括：

工作者产生未补偿业务费用的程度：独立承包商比雇员更有可能产生未获补偿的费用。尤其重要的是，无论当前是否在开展工作，都会产生固定而持续的成本。不过在为雇主提供服务时，雇员也可能会产生未获补偿的费用。

工作者的投资程度：独立承包商通常会大量投资于为他人提供服务需要用到的设施或工具。不过，大量投资不是确定独立承包商身份的必要条件。

工作者向相关市场提供服务的程度：独立承包商通常可以自由地找寻商机；通常会做广告，保留可见的营业场所，可以在相关市场上承揽工作。

企业如何付款给工作者：雇员通常保证会定期收到以小时、周、或其它时间段计付的工资。这通常表示某个工作者是雇员，即使工资或薪水之外另有佣金。独立承包商收到的付款通常是固定金额，或者是基于工作的时间和物料。不过，在诸如法律等某些专业服务领域，以小时向独立承包商计付款项很常见。

工作者可以实现损益的程度：独立承包商会产生盈利或亏损。

关系类型：显示双方关系类型的事实包括：

联邦税务局的帮助：如果你想让联邦税务局来确定某个工作者是不是雇员，那么提交表格SS-8。

行业示例 / Industry Examples

以下示例可以帮助你正确地归类你的工作人员。

建筑施工行业 / Building and Construction Industry
示例-1：杰瑞∙琼斯与威尔玛∙怀特达成协议，负责监督其房屋改建。威尔玛没有预付资金来帮助杰瑞开展工作。威尔玛直接向供应商支付所有必需的材料费用；并且为杰瑞及其助手购买了责任险和工伤赔偿保险。威尔玛按小时向他们付费，几乎不间断地监督他们的工作。杰瑞不能自由地把助手转移到其它工作上；也不可以在为威尔玛工作期间从事其它工作。杰瑞不承担必须完成工作的责任，如果未完成也无须承担任何合同责任。杰瑞∙琼斯及其助手按小时工资提供个人服务；他们是威尔玛∙怀特的雇员。

示例-2：米尔顿∙曼宁是经验丰富的瓷砖铺砌工，口头同意某家公司在建筑工地提供全职服务。米尔顿使用自己的工具，按照公司指定的顺序、依据其说明规范提供服务。公司提供所有的材料，频繁检查米尔顿的工作，计件付款，并为其购买工伤赔偿保险。米尔顿没有营业场所，也没有寻求为其他人提供类似的服务。双方都可以随时终止服务。米尔顿∙曼宁是公司的雇员。

示例-3：华莱士∙布莱克同意锯木屑公司为修建一组房屋出力。公司同意支付所有的建设费用。不过华莱士须提供所有的工具和设备。华莱士自己作为木匠和技工提供服务，按小时收费；此外还担任总监和领班，聘请其他人来协助工作。公司有权选择、批准、或解雇任何帮手。公司的代表经常对施工现场作检查。一套房子完工后，华莱士按成本的一定比例收到付款；对故障、建筑缺陷、或施工浪费不承担责任。每星期结束时，华莱士向公司呈交一份已花费金额的报表，包括薪资。公司按照报表金额开具支票给华莱士，后者从中付薪给其助手，尽管其本人不负责助手的薪资。华莱士∙布莱克及其助手是锯木屑公司的雇员。

示例-4：比尔∙普拉姆跟榆木公司签订了合同，完成某个住宅区的屋顶工作。签订的合同中写明了比尔∙普拉姆提供服务的固定收费金额。比尔是有牌照的屋顶铺设工，并以营业名称“普拉姆屋面”购买有工伤赔偿和责任保险。比尔聘请有自己的屋顶铺设工，这些人在联邦雇佣税项上被当作雇员。如果屋顶铺设工作有问题，“普拉姆屋面”负责支付任何维修费用。以“普拉姆屋面”作为经营用别名的比尔∙普拉姆是独立承包商。

示例-5：维拉∙埃尔姆是一名电工，向某个住宅区提交了电路工作的作业估算，每小时收费$16美元，共需400小时。在接下来的10周，每2周维拉将收到$1,280美元。这不算按小时支付的款项。即使维拉耗费多于或少于400小时完成工作，也将收到$6,400美元。维拉还根据与其它公司签订的合同操作额外的电路安装，那些合同是通过广告获得。维拉是独立承包商。

货运业 / Trucking Industry
示例：罗斯货运与林木公司签订合同，以每吨$140美元为其运输材料。对于未送达的物品，罗斯货运不会收到付款。有时候，以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯也会租用另外的卡车并聘请驾驶员来完成合同。包括保险在内的所有经营费用都是由简∙罗斯支付。所有的设备都是由简拥有或租用，并负责全部维护保养。林木公司没有委派任何驾驶员。以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯是独立承包商。

电脑行业 / Computer Industry
示例：史蒂夫∙史密斯是电脑程序员，当兆字节公司缩减规模时被解雇。兆字节公司同意支付给史蒂夫一笔固定费用，以完成一项创建特定产品的一次性项目。目前尚不清楚完成该项目将会花费多长时间，史蒂夫也没有得到保证会因其花费在这个项目上的时间而收到任何最低付款。兆字节公司没有为史蒂夫提供产品本身规格以外的任何说明。史蒂夫与兆字节公司签订有书面合同，其中写明史蒂夫会被视为独立承包商，需要缴纳联邦税和州税，不享受兆字节公司的任何福利。兆字节公司将提交表格1099-NEC填报支付给史蒂夫的款项。史蒂夫在家里工作，不会也不被允许参加软件开发小组的会议。史蒂夫是独立承包商。

汽车行业 / Automobile Industry
示例-1：唐娜∙李是汽车经销商鲍勃∙布鲁雇佣的全职销售人员；每周工作6天，并在某些指定的日期和时间在鲍勃的陈列室值班。唐娜评估以旧换新，但评估结果需要得到销售经理的批准。潜在客户名单属于经销商。唐娜需要开发销售线索并将结果报告给销售经理。由于有经验，因此在完成销售和融资以及工作的其它方面只需要很少的协助。唐娜提取佣金，并有资格争取鲍勃设立的奖励和奖金。鲍勃还为唐娜支付健康保险和团体定期人寿保险的费用。唐娜是鲍勃∙布鲁的雇员。

示例-2：山姆∙斯帕克斯在某家汽车销售公司的维修部门提供汽车维修服务。山姆按固定时间工作，并按百分比例收取报酬；在维修部门没有投资。销售公司提供所有的设施、维修零件、及耗材，对每项工作的收费金额、要使用的零件、及完工所需时间发布说明，并检查所有的估价和维修订单。山姆是销售公司的雇员。

示例-3：某家汽车销售代理商为海伦∙巴赫提供场地从事汽车维修服务。海伦带来自己的工具、设备、和用品；从保险理算员和其他人那里寻找业务，并负责代理商的上门客户的所有车身和油漆工作。海伦可以雇佣和解雇自己的帮手，决定工作时间，为维修工作报价，确定所有必要的调整，承担全部无法收回的账款损失，从汽车维修店收取的款项总额中领取很大部分作为自己的劳务报酬。海伦是独立承包商，那些帮手是其雇员。

律师 / Attorney
示例：唐娜∙尤玛是独资从业者，租赁了办公室并支付后续项目费用：电话、电脑、在线法律调研链接、传真机、复印机。唐娜购买有办公用品，并向3家专业机构支付律师费和会员费。唐娜聘有一名兼职接待员，接待员同时做些簿记工作。唐娜付薪给接待员，预扣并缴纳联邦和州的雇佣税项，每年提交W-2表格。过去2年唐娜只有3个客户，都是有长期合作关系的公司。唐娜向那几家公司按小时收取服务费，每月发送账单，详细说明上个月所做的工作。账单中包括长途电话费、在线调研时间、传真费、复印件、邮资、差旅费、以及公司已同意补偿的费用。唐娜是独立承包商。

出租车司机 / Taxicab Driver
示例：汤姆∙斯普鲁斯从塔夫脱出租车公司租赁出租车，费用为每天$150美元。汤姆支付维护和驾驶出租车的费用；保留从乘客那里收到的全部车资。尽管汤姆受益于塔夫脱公司的双向无线电通信设备、配备的调度员、及投放的广告，但这些项目同时惠及塔夫脱公司和汤姆∙斯普鲁斯。汤姆是独立承包商。

销售人员 / Salesperson
要确定销售人员是不是通常的普通法规则下的雇员，你必须单独评估每个案例。如果为你工作的某个销售人员不符合普通法雇员的测试条件，本节上文已讲解，那么你不必从他/她的薪资中预扣联邦所得税（参见第1节的法定雇员）。不过，即使某个销售人员不是普通法规则下的雇员，因而无须预扣所得税，他/她的薪资仍然可能须缴纳适用于法定雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

要确定某个销售人员在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上是不是雇员，该销售人员必须满足法定雇员测试的全部8项要素。某个销售人员是社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上的法定雇员，如果他/她：

  1. 为一个人或一家公司全职工作，但有可能代表其他某人从事附带销售活动；
  2. 代表聘用他/她的个人或公司开展销售，并将订单交给聘用他/她的个人或公司；
  3. 销售给批发商、零售商、承包商、或者旅馆、饭店、或类似场所的经营者；
  4. 销售用于转卖的商品、或客户经营中耗用的物资；
  5. 同意由自己来完成几乎全部这项工作；
  6. 没有大量投资于工作用途的设施，用于运输的设施除外；
  7. 与聘用他/她的个人或公司保持连续稳定的关系；
  8. 不是普通法规则下的雇员。

-3-3. Employees of Exempt Organizations / 免税机构的雇员

许多非营利组织无须缴纳联邦所得税。虽然机构自身不必缴纳联邦所得税，但仍然必须从支付给雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时有特殊的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税规则适用于支付给雇员的薪资。

第501(c)(3)节涵盖的机构：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的非营利组织包括社区福利基金、特别基金、或基金会，这些机构的建立和运营是专门为宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、或教育目的，促进国内或国际的业余运动竞赛，或者防止虐待儿童或动物。这些机构通常是法人团体，依据法典第501(a)节免缴联邦所得税。

社会保障税金和医疗保险税：第501(c)(3)节免税组织支付给雇员的薪资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，除非存在以下某种情形：

对于免缴社会保障税金和医疗保险税的教会或受教会控制的组织，其雇员必须缴纳自雇税，如果他/她在年内收到的薪酬达到$108.28美元或以上。不过，如果雇员是合格宗教派别的成员，那么可以提交表格-4029申请免缴自雇税。可参见第4节的反对保险的公认宗教派别的成员。

联邦失业保险税：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的的组织也免缴联邦失业保险税。此项豁免不可放弃。不过，第501(c)(3)节组织代表某家非第501(c)(3)节组织向员工支付薪资时须缴纳联邦失业保险税（比如，第501(c)(3)节组织向某家关联的非第501(c)(3)节组织的员工支付薪资，或者自身是代表某家非第501(c)节组织支付薪资的第3504节代理人，或是代表某家非第501(c)(3)节组织支付薪资的共同发薪者等情形）。

提示：由州政府或其行政分支机构全资拥有的组织应该联系相关的州政府官员，知悉填报雇员的社会保障和医疗保险及获得相关承保的信息。

第501(c)(3)节以外的机构：不属于法典第501(c)(3)节规定的非营利组织也可以依据第501(a)节或第521节免缴联邦所得税。不过，这些组织不能免除从雇员的薪资中预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税，也不能免缴联邦失业保险税。对于相关的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，适用两条特殊规则：

  1. 如果某个雇员在日历年度内的薪资少于$100美元，那么他/她的薪资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税；
  2. 如果某个雇员在日历季度内的薪资少于$50美元，那么该季度他/她的薪资无须缴纳联邦失业保险税。

上述规则不适用于为退休金计划以及第401(a)节所述的其它类似组织工作的雇员。

管理人员超额薪酬的特许税：某些免税组织可能须为支付给管理人员的超额薪酬缴纳特许税。更多信息可参见表格-4720的说明。

-4-4. Religious Exemptions and Special Rules for Ministers / 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则

有特殊规则适用于牧师的社会保障税金和医疗保险税的处理。牧师和某些其他宗教工作者以及某些公认的宗教派别的成员可以免缴社会保障税金和医疗保险税。关于获得豁免的更多资讯，可参见税务信息手册第517篇。

牧师：牧师是由组成教会或教派的宗教团体正式任命、委派、或授权的个人。他们有权按照宗教组织的既定原则和惯例主持宗教崇拜、履行宗教职能、管理教会条例和圣礼活动。

如果牧师在传道工作中提供服务，并且遵循你的意愿和控制，那么是雇员。应该采用第1节和第2节讲解的普通法规则来确定牧师是你的雇员还是自雇人士。无论是雇员还是自雇人士，牧师的收入都无须预扣联邦所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过，即使牧师是普通法雇员，填报在其税表-1040或税表1040-SR中的收入也须缴纳自雇税和联邦所得税。你不必从牧师的薪资中预扣这些税款，但如果牧师是你的雇员，那么你可以同意其自愿预扣税款的要求，用来支付他/她的自雇税和联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

表格W-2：如果牧师是你的雇员，那么把所有应税报酬作为薪资填报在表格W-2第1栏。把费用津贴或根据非据实报销方案支付的补偿款计入到这笔金额中，税务信息手册第15篇第5节已讲解。不要把牧师住宅津贴（可排除的住房津贴）计入这笔金额。你可以把指定的牧师住宅或租屋津贴（住房津贴）和水电费津贴、或住房的租赁价值填入单独的说明单或表格W-2第14栏。不要在表格W-2、税表-941、或税表-944中把任何金额显示为社会保障或医疗保险工资、或者预扣的社会保障或医疗保险税款。如果你根据自愿协议从牧师的收入中预扣了联邦所得税，那么这笔金额应该作为已预扣的联邦所得税显示在表格W-2第2栏。适用于牧师的更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

适用于牧师和其他人的豁免：某些未曾宣誓清贫立身的受命牧师、基督教科学派信徒、及宗教团体成员，可以基于宗教理由申请免除自雇税。申请必须基于良心抗拒，个人反对在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付款项的公共保险，或者反对为医疗费用或服务、包括社会保障和医疗保险福利支付款项的公共保险。豁免仅适用于为宗教组织提供的合乎资格的服务。可参见税务规程91-20, 1991-1 C.B. 524，知悉确定某个组织是不是宗教团体、或某人是不是宗教团体成员的准则。

要申请豁免，员工应提交表格-4361。可参见税务信息手册第517篇，知悉采用表格-4361申请免除自雇税的更多资讯。

反对保险的公认宗教派别的成员：如果你属于某个反对保险的公认宗教派别或其分支，那么可能有资格免除自雇税。要合乎资格，你必须坚决反对接受任何公共或私营保险在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付的福利，或者为医疗费用或医疗护理服务支付的款项（包括社会保障和医疗保险福利）。如果你从保险公司购买退休年金，那么不合乎获得此项豁免的资格。基于宗派教义的良心抗拒是豁免的唯一法律依据。此外，你的宗教派别（或分支）必须自1950年12月31日以来就已经存在。

自雇人士：如果你是自雇人士，同时是反对保险的公认宗教派别的成员，那么可以申请豁免，提交表格-4029放弃所有的社会保障和医疗保险福利。

雇员：自雇人士作为反对保险的公认宗教派别的成员，可以享有的社会保障和医疗保险免税待遇，也适用于其雇佣的同为教派成员的雇员。对于合伙企业，只有每个合伙人都是教派成员时才适用。此项豁免适用于雇员的前提是，雇员和雇主都是教派成员且雇主已享有豁免。要获得豁免，雇员必须提交表格-4029。如果某家教会或教会控制的机构可免缴社会保障税金和医疗保险税，那么其雇员也可以提交表格-4029申请豁免。

-5-5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

税务信息手册第15篇从总体上讲解应税薪资。税务信息手册第15-B篇讲解附加福利。下列主题补充那些讲解。

临时工作调配迁移 / Relocating for Temporary Work Assignments

如果雇员被临时调配到其常规工作地点以外去工作，那么雇主依照据实报销计划（参见税务信息手册第15篇第5节）补偿或直接支付的某些差旅费用可以从雇员的薪资中排除。通常情况下，去到某个地点的临时工作调配须是合理地预期只会持续（事实上的确持续）1年或更短时间。如果雇员的新工作任务无期限，那么雇主补偿或支付的任何生活费用（支付给依照军事命令永久转换岗位的美国武装部队现役成员的合格搬迁费除外）必须作为报酬计入雇员的薪资。要排除差旅费用：

如果你补偿或支付雇员在临时工作调配期间的任何个人支出，比如探视家庭成员或休假的费用，这些款项必须计入雇员的薪资。更多资讯可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”第1章、以及税务信息手册第15篇第5节。这些规则通常适用于美国境内和境外的临时工作调配。

员工成就奖励 / Employee Achievement Awards

如果员工成就奖可以被排除在获奖者的总收入以外，那么不要按其公平市场价值预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税。要被排除在雇员的总收入以外，奖励必须是有形的个人财物，授予雇员是因为其服务年限或安全成就，是作为有意义的表彰奖励的部分奖品，而不是以授奖的名义发放变相的报酬。可排除的员工成就奖也无须缴纳联邦失业保险税。

此项排除不适用于现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅给予选择和接收你预先选定或许可的有限种类的有形个人财物除外）。此项排除也不适用于休假、餐食、住宿、剧场或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。

限额：对于年内授予同一名雇员的全部员工成就奖励，你最多可以排除的成本金额为$400美元。对于合格计划奖励，最高限额为$1,600美元。合格计划奖励是根据书面计划授予的员工成就奖，该计划不偏袒高薪雇员。如果全部奖励计划下所有奖项的每位获奖者的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不能被当作合格计划奖励。

如果某个雇员年内既收到非合格计划奖励，又收到合格计划奖励，其可排除的奖励总成本不能超过$1,600美元。不能把$400美元和$1,600美元的限额相叠加，亦即年内给予任何一名雇员的奖励，可排除的成本不能超过$1,600美元。

奖学金和学术奖金 / Scholarship and Fellowship Payments

只有你以合格奖学金的形式向某个攻读学位者支付的款项，才可以被排除在接收者的总收入以外。合格的奖学金是为支付下列费用而提供的奖学金或学术奖金：

如果部分款项代表报酬，对应于奖学金或学费减免项目要求的教学、科研、或其它服务，那么免税优惠不适用于该部分金额。这些金额须填报在W-2表格中。不过，尽管附带有服务条件仍然可适用免税优惠，如果收到该部分金额是缘于：国家卫生服务团奖学金项目，武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目，以及1965年“高等教育法案”第448(e)节所定义的、技工学院为学生设立的综合性工作-学习-服务项目。

你支付的食宿费用不能排除在接收人的总收入以外。合格的奖学金无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。更多资讯可参见“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”。

就业服务 / Outplacement Services

如果你为员工提供就业安置服务以帮助他们找到新工作（比如职业咨询、简历帮助、或技能评估），这些福利的价值可能是他们的收入而需要预扣各项税款。不过这些服务的价值无须缴纳雇佣税项，如果：

不过，如果你提供这些服务没有收获额外的效益，或者提供这些服务没有契合员工需求，那么服务的价值会被当作工资，须预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税。类似地，如果员工以削减遣散费（或其它应税补偿）来换取就业服务，那么遣散费的削减额会被当作工资，须缴纳雇佣税项。

预扣空闲时间付款 / Withholding for Idle Time

根据自愿的闲暇时间（雇员未提供服务的时间）担保向雇员支付的款项是工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。

欠薪 / Back Pay

把支付的欠薪当作付款年度的工资，按要求预扣并缴纳雇佣税项。如果欠薪由法院或政府机构裁定，为执行联邦或州法律，保护雇员的就业或薪资权利，那么适用特殊规则向社会保障署填报那些工资。这些规则还适用于在法院外且不是依据法庭命令或法令解决的诉讼行为、和解协议、或代理指令。相关法规的示例包括但不限于“国家劳动关系法案”、“公平劳动标准法案”、“同工同酬法案”、“就业年龄歧视法案”。详细资讯可参见“税务信息手册第957篇-向社会保障署填报欠薪和特殊薪资款”、以及“表格SSA-131：雇主填报特殊薪资款”。

附加失业补偿金 / Supplemental Unemployment Compensation Benefits

如果你根据某项计划向前雇员支付附加失业补偿金，那么全部或部分款项可能是应税款，须预扣联邦所得税，具体取决于该项计划如何筹资。代表退还给员工的、先前已征税的款项无须纳税，无须预扣税款。如果款项是根据某项计划支付给由于缩编裁员、生产或经营中止、或其它类似情况而非自愿离职的雇员，那么你应该对应税部分预扣联邦所得税。离职是暂时性的还是永久性的都没有影响。

有特殊规则用于确定在处理社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，附加失业补偿金是否可以从薪资中排除。要被排除在薪资以外，这些福利金必须满足下列要求：

对于应纳税的附加失业补偿金预扣税款必须基于员工交给你的预扣证明（表格W-4）。更多信息可参见税务裁决90-72, 1990-36 I.R.B. 13。

金质降落伞款项 / Golden Parachute Payments

金质降落伞款项通常是根据公司与其关键人员签订的合同而支付的款项。根据协议，公司同意在其所有权或控制权发生变化时向关键人员支付一笔款项。根据金质降落伞合同支付给雇员的款项须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，须预扣联邦所得税。可参见税务法规第1.280G-1节获取更多信息。

公司不能抵扣超额支付的降落伞款项。要确定超额支付的降落伞款项，你必须首先确定是否存在第280G节规定的降落伞款项。第280G节规定的降落伞款项是指符合以下全部条件的付款：

  1. 款项属于报酬性质。
  2. 款项是支付给被取消资格的个人或为保护其利益。被取消资格的个人是指，从公司的所有权或控制权变更之日回溯12个月内的任何时候（确定被取消资格者的期间），是公司的雇员或独立承包商，同时是该公司的股东、管理人员、或高薪领取者。
  3. 支付款项是缘于公司的所有权、有效控制权、或大部分资产的所有权发生变更。
  4. 款项的贴现值总额至少是个人基本金额的3倍。基本金额是最近5个纳税年度计入到该人总收入中的平均年薪。

超额支付的降落伞款项是指支付的降落伞款项中超出基本金额的部分。更多信息可参见税务法规第1.280G-1节。超额降落伞款项的接收人须缴纳20％的不可抵扣的特许税。如果接收人是雇员，公司须预扣这笔20％的特许税。

示例：公司的一名管理人员收到$40万美元的金质降落伞款项。这笔金额超过他/她过去5年平均年薪$10万美元的3倍。超额的降落伞款项为$30万美元（$40万减去$10万）。公司不能抵扣这$30万美元，同时必须预扣$6万美元（$30万的20％）的特许税。

填报金质降落伞款项：支付给雇员的金质降落伞款项必须填报在W-2表格中。详细资讯可参见表格W-2和W-3的总体说明。非雇员要填报这些款项，可参见表格1099-MISC和1099-NEC的说明。

豁免款项：大多数小公司支付的款项以及根据某些合格计划支付的款项不受金质降落伞规则的约束。可参见法规第280G(b)(5)和(6)节获取更多信息。

无利息及低于市场利率的贷款 / Interest-Free and Below-Market-Interest-Rate Loans

通常情况下，如果雇主以低于当前适用的联邦利率（AFR）借贷给员工超过$10,000美元，那么实际支付的利息与适用联邦利率应支付的利息之间的差额会被视为员工的额外报酬。这条规则适用于$10,000美元或以下的贷款，如果贷款的主要目的之一是逃避联邦税。

员工的这笔额外报酬须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，但不预扣联邦所得税。将其作为报酬计入表格W-2（对于独立承包商则是表格1099-NEC）。适用的联邦利率会每月确定一次，由联邦税务局发布在税务公告栏。你可以访问网站 IRS.gov，在搜索框中键入“AFR”来查看这些利率。更多信息可参见法规第7872节及其相关规定。

休假分享计划 / Leave-Sharing Plans

如果你为员工制定有休假分享计划，允许他们把休假转让给其他有紧急医疗需求的同事，那么支付给休假接收者的款项会被视为薪资。这些款项须计入接收者的总收入，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。不要把这些款项计入让与人的薪资。这些规则仅适用于允许员工把休假转让给其他同事应对紧急医疗需求的休假分享计划。

此外，你可以建立一项休假分享计划，允许员工把休假存入雇主设立的休假银行，供其他遭受重大灾难影响的员工启用。对于根据该类重大灾难休假分享计划把休假存入雇主设立的休假银行中的休假捐赠者，联邦税务局不会据此认定他/她已取得收入、工资、报酬、或铁路工资，如果在适用联邦社会保险法案(FICA)、联邦失业保险税法案(FUTA)、铁路退休法案(RRTA)、铁路失业保险税偿还法案(RURT)、以及联邦所得税预扣方面，该项计划把雇主支付给接收者的款项当作薪资或报酬，除非付款可依据其它法律规定被排除掉。可参见网页 IRS.gov/irb/2006-28_IRB#NOT-2006-59 上的通知2006-59, 2006-28 I.R.B. 60，知悉什么是重大灾难以及相关的其它规则。

非合格递延报酬计划 / Nonqualified Deferred Compensation Plans

所得税及填报 / Income Tax and Reporting
法规第409A节规定，根据非合格递延报酬计划为所有纳税年度递延的全部款项，现在都须计入到总收入中（限于递延款项中不存在重大没收风险、且先前未计入到总收入中的部分），须额外缴税，除非递延报酬和派发的选择以及其它事项满足某些要求。第409A节还包括适用于某些与非合格递延报酬计划相关的信托或类似安排的规则，如果该项信托或安排设立在美国境外、仅在计划发起人的财务状况恶化时提供福利、或供款转入信托是在诸如接受服务方的合格计划下的资金不足等某些期间。雇主必须对第409A节规定须计入到总收入中的款项预扣联邦所得税（但不包括第409A节规定的附加税）。根据法规第409A节计入的、源于非合格递延报酬计划的收入必须填报在相应的表格W-2、或表格1099-MISC、表格1099-NEC中。根据非合格递延报酬计划在年内递延的法规第409A节涵盖的款项，也可以填报在表格W-2或表格1099-MISC中，但不要求必须这样做。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明、以及表格1099-MISC和1099-NEC的说明。这些填报规则不影响适用或填报社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。

这些规定不妨碍根据税务法典的其它规定或普通法原则把某些款项计入到收入或薪资中，比如款项在实际或推定收到之时、或被作为不可撤销的供款转入不相关的基金时。关于非合格递延报酬计划的更多信息，可参见税务法规第1.409A-1至1.409A-6节。通知2008-113提供有纠正非合格递延报酬计划中某些操作失败的指南。通知2008-113, 2008-51 I.R.B. 1305可见 IRS.gov/irb/2008-51_IRB#NOT-2008-113。还可参见通知2010-6, 2010-3 I.R.B. 275，网址是 IRS.gov/irb/2010-03_IRB#NOT-2010-6，以及通知2010-80, 2010-51 I.R.B. 853，网址是 IRS.gov/irb/2010-51_IRB#NOT-2010-80。

社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税：相关法规中定义的、雇主向非合格递延报酬计划转入的供款会被当作薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，时间以后续较晚者为准：雇员已提供服务、或不再有丧失递延报酬的重大风险。

递延款项须在当时缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，除非递延金额无法合理确定，比如福利是基于最后的薪资。如果将来福利的价值是基于尚不能合理确定的因素，那么你可以选择采用将来福利的估计值，根据估计值来预扣并缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。等到金额可合理确定时，你需要查明是否须追加额外的税金。如果在金额可合理确定之前没有缴税，那么在金额可合理确定后，须支付递延款项及其衍生的收入对应的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。更多信息可参见税务法规第31.3121(v)(2)-1和31.3306(r)(2)-1节。

第83(i)节选择递延所授予股权（合格股票）产生的收入：某项雇员可以接收合格股票（如第83(i)(2)节定义）的安排，不会仅因为他/她选择或可以选择依据法规第83(i)节递延确认收入而被当作非合格递延报酬计划。

避税年金 / Tax-Sheltered Annuities

公共教育机构或免税组织为雇员购买避税年金（年度递延）而支付的款项，须计入雇员的社会保障和医疗保险计税薪资，如果支付款项是缘于减薪协议。不过，款项金额不计入递延当年的表格W-2第1栏，无须预扣联邦所得税。可参见法规第31.3121(a)(5)-2节，知悉减薪协议的定义。

简化版员工退休金的供款 / Contributions to a Simplified Employee Pension (SEP)

雇主向雇员的个人退休安排转入的简化版员工退休金供款可以排除在雇员的总收入以外。这些排除掉的金额无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，根据减薪协议支付的简化版员工退休金供款，须计入社会保障、医疗保险、及联邦失业保险的计税薪资。可参见税务信息手册第560篇，获取关于简化版员工退休金的更多资讯。

减薪简化版员工退休金已废除：1996年以后你不能再设立减薪简化版员工退休金项目。不过1997年1月1日以前设立的减薪简化版员工退休金可以继续接收供款。

雇员储蓄激励匹配退休计划 / SIMPLE Retirement Plans

雇主和雇员向储蓄激励匹配计划下的雇员退休帐户转入的供款（有金额限制）可以排除在雇员的收入以外，无须预扣联邦所得税。雇主的非选择性（2％）或匹配供款可免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过，雇员向储蓄激励匹配计划转入的减薪供款须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。关于雇员储蓄激励匹配退休计划的更多资讯，可参见税务信息手册第560篇。

-6-6. Sick Pay Reporting / 病假工资填报

有特殊规则适用于填报支付给雇员的病假工资。如何填报这些款项取决于付款人是雇主还是诸如保险公司等第三方。病假工资通常须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。例外情形可见本节下文病假工资的社会保障税金&医疗保险税&联邦失业保险税。病假工资还可能会强制性或自愿性地预扣联邦所得税，取决于由谁支付。

病假工资 / Sick Pay

病假工资通常是指员工由于受伤、生病、或残疾而暂时缺勤时，根据某项计划支付给他/她的款项；付款人可能是雇主或第三方，比如保险公司。病假工资包括短期和长期福利；通常是雇员正常工资的某个百分比例。

不是病假工资的付款 / Payments That Aren’t Sick Pay

病假工资不包括下述款项：

  1. 伤残退休金：伤残退休金不是病假工资，本节不讲解。那些款项须遵循从养老金和退休金中预扣联邦所得税的规定。可参见第8节。
  2. 工伤赔偿：依照工伤赔偿法案支付的、缘于与工作相关的伤害或疾病的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见接下来的“工伤赔偿性质的付款-公职人员”。
  3. 工伤赔偿性质的付款-公职人员：州和地方政府的雇员，比如警察和消防员，有时候会依据不是常规工伤赔偿法的某项条例收到缘于因工负伤的付款。如果该项条例把补助金限制于与工作相关的伤害或疾病，而不是基于雇员的年龄、服务年限、或先前的供款金额，那么该条例“性质上”是工伤赔偿法。根据性质上是工伤赔偿法的条例而支付的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。更多信息可参见税务法规第31.3121(a)(2)-1节。
  4. 医疗费用付款：根据某项明确的计划或方案而支付的用于医疗和住院的款项，或者用于支付相关保险费的款项，不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。
  5. 与缺勤不相关的付款：与缺勤不相关的事故或健康理赔款不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。覆盖的情形包括：
    1. 永久丧失身体的某个部位或功能；
    2. 永久丧失动用身体某个部位或功能的能力；或者
    3. 永久性的身体外貌损伤。
    示例：唐纳德在车祸中受伤失去了一只眼的视力。根据由唐纳德雇主支付保费的保险单，德尔塔保险公司向唐纳德支付了$20,000美元，作为失去视力的赔偿。因为这笔付款是基于伤害的类型，与唐纳德的缺勤无关，所以不是病假工资，无须缴纳联邦雇佣税项。

病假工资计划 / Sick Pay Plan

病假工资计划是由雇主建立的计划或方案，根据该项计划或方案，病假工资适用于全体雇员或者某类或几类雇员；不包括这种情况：补助金是基于自由裁量或偶发事件，目的只为在需要时帮助特定的雇员。

你已有一项病假工资计划或方案，如果该计划已书面存在，或以其它方式已为员工所知，比如通过公告栏通知或你长期确立的惯例。某些表明你有病假工资计划或方案的标志包括：在雇用合同中提及该项计划或方案、雇主向该计划供款、或从单独的帐户支付补助金。

雇主定义：雇员通常情况下为之工作的“雇主”，在下文讲解中使用的这条术语，是指雇员生病或伤残之时为其工作的雇主，或者雇员生病或伤残之前为其工作的最后那个雇主，如果该雇主曾为生病或伤残的雇员向病假工资计划供款。

附注：通过自选福利方案向病假工资计划转入的供款（雇主直接供款或减薪）是雇主供款，除非是税后雇员供款（即包括在应税薪资中）。

病假工资的第三方付款人 / Third-Party Payers of Sick Pay

雇主的代理人：雇主的代理人是不承担保险风险的第三方，按照成本加费用的方式收取其支付的病假工资和类似款项的补偿。即使第三方负责确定哪些雇员有资格接收付款，该家第三方机构也可能只是你的代理人。举例来讲，如果第三方仅提供行政管理服务，那么是你的代理人。如果第三方收取保险费而不是按照成本加费用的方式收取补偿，那么不是你的代理人。某家保险公司或其它第三方是不是你的代理人，取决于他们与你达成的协议条款。

作为代理人支付病假工资的第三方不会被视为雇主，通常没有责任处理雇佣税项。这项责任仍然归于你。不过作为这条规则的例外，双方可以签订协议，让第三方代理人负责缴纳雇佣税项。在这种情况下，第三方代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

不是雇主代理人的第三方：不是作为雇主的代理人来支付病假工资的第三方有责任预扣联邦所得税（如果雇员要求）、以及社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

第三方还有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税，除非第三方把这项责任转移给雇员通常为之工作的雇主。这项责任已转移，如果第三方已采取以下步骤：

  1. 已从病假工资中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
  2. 已及时缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
  3. 已通知雇员通常为之工作的雇主，付款中雇员的税额已预扣并缴存。第三方通知雇主的时间，必须是在要求第三方缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的期间内。举例来讲，如果第三方是月度缴款人，那么必须不晚于支付病假工资的次月15日通知雇主，因为那天是要求缴存税款的截止日期。第三方应该在知晓付款信息后立即通知雇主，以便雇主可以及时操作电子缴款。关于多雇主计划，可参见接下来讲解的特殊规则。

多雇主计划时间规则：有特殊规则适用于第三方保险人根据保险合同向雇员支付的病假工资，如果合同对象是通过集体谈判协议成立的多雇主计划方。如果付款的第三方保险人已遵循上文步骤-1和步骤-2，并且遵循上文步骤-3向计划方（而非雇主）及时发出要求的通知，那么计划方（而非第三方保险人）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。类似地，如果计划方在收到通知后6个工作日内将其发送给雇员通常为之工作的雇主，那么雇主（而非计划方）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。

依靠雇主提供的信息：支付病假工资的第三方应该向雇主索取信息，以确定无须缴纳雇佣税项的付款。除非第三方有理由不能相信，否则可以依赖那些信息确定以下项目：

第三方不应该依赖雇员对这些项目所作的陈述。

病假工资的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税 / Social Security, Medicare, and FUTA Taxes on Sick Pay

雇主：如果你向雇员支付病假工资，通常必须从其中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。你必须及时缴存雇员和雇主的社会保障税金和医疗保险税、以及联邦失业保险税。病假工资没有特别的缴存规则。可参见税务信息手册第15篇第11节，获取关于缴存规则的更多资讯。

无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税的款项：下列款项无论是由雇主还是第三方支付，都无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税（不同的规则适用于联邦所得税的预扣）：

病假工资预扣所得税 / Income Tax Withholding on Sick Pay

对病假工资预扣联邦所得税的要求及其计算方法各不相同，取决于病假工资的支付者是：

雇主或雇主代理人：由你或你的代理人支付的病假工资必须强制预扣联邦所得税。支付病假工资的雇主或代理人通常根据雇员的表格W-4来确定须预扣的联邦所得税金额。雇员不能通过向你或代理人提供表格W-4S来选择预扣多少联邦所得税。由代理人支付的病假工资会被当作附加工资。如果代理人没有向雇员支付常规薪资，那么可以选择按照22％的固定比率预扣联邦所得税，而不是按照薪资的预扣税比率。可参见税务信息手册第15篇第7节，获取从附加工资中预扣雇佣税项的相关指南，包括个人年内薪资超过$100万美元时预扣联邦所得税的规则。

不是代理人的第三方：不是代理人的第三方支付的病假工资无须强制预扣联邦所得税。不过雇员可以向第三方提交表格W-4S，选择预扣联邦所得税。如果表格W-4S已提交上来，那么第三方应该对于收到表格8天或更多天以后支付的全部病假工资预扣联邦所得税。第三方可以选择对8天以内的付款预扣联邦所得税。

雇员可以在表格W-4S上要求预扣特定的整数金额。不过，如果要求的预扣金额把付款净额削减到$10美元以下，那么第三方不应该从那笔付款中预扣任何联邦所得税。雇员可以指定的最低预扣金额为每天$4美元、每周$20美元、或每月$88美元，取决于薪资期间。对所有的付款采用相同的预扣比率，无论是支付全额或部分款项。举例来讲，如果从$100美元的常规全额付款中预扣掉$25美元，那么应该从$80美元的部分付款中预扣$20美元（25％）。

无须预扣联邦所得税的款项：下列款项无论是由你或第三方支付，都不是薪资，无须预扣联邦所得税：

缴存和填报 / Depositing and Reporting

本节讲解谁负责缴存病假工资对应的社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、以及预扣的联邦所得税。缴存这些税金必须遵循适用于常规薪资缴存税款的相同规则。可参见税务信息手册第15篇，获取关于缴存规则的资讯。本节还讲解病假工资应该如何填报在表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)上。

雇主或代理人支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Employer or Agent
如果你或你的代理人（本节上文有定义）支付病假工资，那么你须缴存税款，提交表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)，遵循适用于常规薪资的相同规则。不过双方可以签订协议，让你的代理人履行本应由你承担的责任。在这种情况下，你的代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

在表格W-2上填报病假工资：你可以把病假工资跟其它工资合并起来，为每个雇员只准备一份W-2表格，也可以为每个雇员准备多份W-2表格，其中一份填报病假工资，另一份填报常规工资。即使全部病假工资都无需纳税，也必须准备一份W-2表格（参见下文第12栏）。所有的W-2表格都必须不晚于1月31日交给雇员。

填报病假工资的W-2表格必须包括雇主的名称、地址、雇主识别号，雇员的姓名、地址、社会安全号，以及下列信息：

第 1 栏 — 雇员必须计入到收入中的病假工资金额。
第 2 栏 — 从病假工资中预扣的联邦所得税金额。
第 3 栏 — 雇员须缴纳社会保障税金的病假工资金额。
第 4 栏 — 从病假工资中预扣的社会保障税金雇员份额。
第 5 栏 — 雇员须缴纳医疗保险税的病假工资金额。
第 6 栏 — 从病假工资中预扣的医疗保险税雇员份额（包括可能有的附加医疗保险税）。
第12栏
(代码-J)		 — 显示由第三方支付同时缘于雇员自行向病假工资计划供款而未计入到收入中（并且未显示在第1&3&5栏中）的任何病假工资。不要包括由所在州直接支付的免税残疾津贴。
第13栏 — 只有在款项是由第三方支付时才勾选“第三方病假工资”栏框。

第三方支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Third Party
不是代理人的第三方缴存和填报的规则取决于责任是否已转移，如本节上文不是雇主代理人的第三方段落中所述。

为确定缴存雇佣税项的到期日和金额，第三方应该合并考虑：

责任未转移给雇主：如果对于联邦失业保险税以及社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，第三方没有满足转移责任的要求，那么须把病假工资填报在自己的税表-940和税表-941(或税表-944)中。在这种情况下，雇主对病假工资没有税务责任。

第三方必须用自己的名称和雇主识别号缴存社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及预扣的联邦所得税。第三方必须不晚于次年1月31日把表格W-2交给由其支付病假工资的每个雇员。表格W-2必须包含第三方的名称、地址、雇主识别号，而不是雇主的信息。

责任已转移给雇主：通常情况下，如果对于社会保障税金和医疗保险税的雇主份额以及联邦失业保险税，第三方已满足转移责任的要求，那么适用以下规则。

缴存：第三方必须用自己的名称和雇主识别号来缴存预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额、以及预扣的联邦所得税。你必须用你的名称和雇主识别号来缴存社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。在适用缴存规则时，你对于这些税款的责任开始于收到第三方的病假工资支付通知之时。

税表-941或税表-944：第三方和你必须各自提交税表-941或税表-944。下文仅说明如何在税表-941上填报病假工资。如果你提交税表-944，那么填写那份表格上与此处讲解的税表-941相对应的行列。

税表-941第8行必须包含对社会保障税金和医疗保险税的特殊调整条目。要求这些条目是因为社会保障税金和医疗保险税的总额（雇员和雇主份额）已在你和第三方之间分摊。

税表-940：你而不是第三方必须为病假工资填写税表-940。

表格-8922：第三方病假工资要点：第三方（在某些情况下是雇主）必须提交表格-8922，填报由第三方为平时提供服务的雇主或代表他们支付的病假工资。表格-8922不显示由第三方支付的病假工资的接收人姓名，而是日历年度中向所有雇员支付的、须填报在表格-8922中的病假工资的总额。

第三方病假工资须填报在表格-8922中，如果缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额的责任已经由支付病假工资的第三方或保险公司转移给其平时提供服务的雇主。是由第三方还是由雇主把病假工资填报在表格-8922中，取决于哪一方提交表格W-2填报支付给雇员的病假工资。如果雇主用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报第三方病假工资，那么由第三方把病假工资填报在表格-8922中。不过，如果第三方用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报病假工资，那么由雇主提交表格-8922填报病假工资。

如果第三方支付病假工资对应的全部雇佣税项，包括社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，那么第三方用自己的名称和雇主识别号作为雇主提交表格W-2填报每个雇员领取的病假工资，并在其税表-941中填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。第三方和雇主都无须提交表格-8922填报病假工资。

只有在雇主与代理人之间的代理协议包含以下要求时，作为代理人支付病假工资的第三方（因为他们不承担保险责任）才需要在表格-8922中填报病假工资：

该协议必须要求代理人：

该协议必须要求雇主：

表格W-2的可选规则：你和第三方可以选择签订具有法律约束力的协议，指定第三方作为代理人在表格W-2上填报病假工资。协议必须指明根据病假工资计划支付的款项中，哪部分—如果有—衍生自雇员的计划供款，因而可以从雇员的总收入中排除掉。如果签订有协议，那么由第三方为从其收到病假工资的每个雇员准备表格W-2，而不是上述的表格-8922。如果选用这条规则，那么：

病假工资说明单：第三方必须不晚于支付病假工资的次年1月15日向你提供病假工资说明单。说明单必须显示领取病假工资的每个雇员的下列信息：

计算和填报病假工资的示例 / Example of Figuring and Reporting Sick Pay

附注：下文示例适用于2023年支付的工资。

戴夫是埃奇伍德公司的雇员，2023年1月1日在车祸中遭受重伤。戴夫最后工作那天是2022年12月31日。这起事故跟工作不相关。

关键保险公司不是雇主的代理人，从2023年1月开始，每月向戴夫支付$2,000美元的病假工资，持续10个月。戴夫向关键保险公司提交了表格W-4S，要求从每笔付款中预扣$210美元联邦所得税。从2023年1月到10月，戴夫没有从其雇主埃奇伍德公司收到任何付款。戴夫于2023年11月1日回到工作岗位。

对于发生车祸的那个保单年度，戴夫支付了部分保险费，埃奇伍德公司支付了其余部分。因此该计划是“分担计划”。在事故日历年度之前的3个保单年度中，埃奇伍德公司为其雇员的保险支付了保费净额总值的70％，雇员支付了30％。

社会保障税金和医疗保险税：就社会保障税金和医疗保险税而言，应税病假工资为$8,400美元（每月$2,000美元×70％=每笔付款的应税部分$1,400美元；$1,400美元×6个月=应税病假工资总额$8,400美元）。计算时只包括戴夫从1月到6月收到的6张$2,000美元支票。戴夫在7月份收到的那张支票（第7张支票）距离戴夫最后工作的月份已超过6个月时间。

在戴夫收到的每笔$2,000美元付款中，有30％（$600美元）不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，因为该计划是分担型，在事故日历年度之前的3个保单年度中，戴夫的税后供款占到保险费的30％。

联邦失业保险税：在$8,400美元的应税病假工资（社会保障税金和医疗保险税的计税工资相同）中，只有$7,000美元需要缴纳联邦失业保险税，因为联邦失业保险税的缴税基数是$7,000美元。

联邦所得税预扣：在每笔$2,000美元的付款中，$1,400美元（$2,000×70％）可以接受自愿的联邦所得税预扣。根据戴夫提交的表格W-4S，每笔付款中已预扣$210美元。

责任已转移：在戴夫最后工作的月份接下来的6个月中，对于构成应税工资的任何付款，关键保险公司承担社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的税务责任。不过，关键保险公司可以摆脱最初6个月对应雇主的那部分社会保障税金和医疗保险税（以及联邦失业保险税），作法是预扣戴夫的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，及时缴存税款，并将付款事宜通知埃奇伍德公司。

如果关键保险公司已把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，并且已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单，那么关键保险公司无须为戴夫准备表格W-2。不过关键保险公司得提交表格-8922。关键保险公司和埃奇伍德公司必须各自准备税表-941。埃奇伍德公司还必须在表格W-2、表格W-3、及税表-940中填报戴夫的病假工资和预扣税。

作为替代，双方可以遵循本节上文表格W-2的可选规则段落中所述的可选用规则。根据该条规则，关键保险公司须准备表格W-2，即使社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任已转移给埃奇伍德公司。此外，关键保险公司无须准备病假工资说明单，埃奇伍德公司而不是关键保险公司须提交表格-8922，反映埃奇伍德公司税表-941中显示的病假工资。

责任未转移：如果关键保险公司没有把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，那么关键保险公司须准备表格W-2和表格W-3、以及税表-941和税表-940。在这种情况下，埃奇伍德公司无须填报病假工资。

6个月后收到的付款：戴夫从7月至10月收到的付款无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，因为收到这些款项的时间距离戴夫最后的工作月份（2022年12月）已超过6个月。不过，关键保险公司必须继续从每笔付款中预扣联邦所得税，因为戴夫已向关键保险公司提供表格W-4S。此外，关键保险公司必须准备表格W-2和W-3，除非已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单。如果病假工资说明单已提供，那么埃奇伍德公司必须准备表格W-2和W-3。

第三方病假工资 — 不是代理人且责任已转移给雇主
  *雇主责任 *第三方责任
预扣雇员税款    
  所得税   否     是， 如果表格W-4S已提交
  社会保障税金   否     是  
  医疗保险税   否     是  
缴存雇员税款    
  所得税   否     是 —  采用第三方的雇主识别号
  社会保障税金   否     是 — 采用第三方的雇主识别号
  医疗保险税   否     是 — 采用第三方的雇主识别号
缴存雇主税款    
  社会保障税金   是 —  采用雇主的雇主识别号   否  
  医疗保险税   是 — 采用雇主的雇主识别号   否  
  联邦失业保险税   是 — 采用雇主的雇主识别号   否  
在税表-941中填报雇员工资和税款    
  所得税   填报应税工资   填报预扣的税款
  社会保障税金   填报应税工资*   填报应税工资*
  医疗保险税   填报应税工资*   填报应税工资*
  * 在第8行调整第三方缴存的雇员税款 * 在第8行调整雇主缴存的雇主税款
在表格W-2中填报雇员工资和税款1    
  所得税   是     否 — 提交表格-8922
  社会保障税金   是     否 — 提交表格-8922
  医疗保险税   是     否 — 提交表格-8922
1 参见上文的说明，如果操作是遵循表格W-2的可选规则。

-7-7. Special Rules for Paying Taxes / 缴纳税款的特殊规则

共同发薪者 / Common Paymaster

如果两家或更多家关联公司同时雇用某个人，并通过其中一家公司作为共同发薪者向该人支付薪资，那么这些公司会被视为单个雇主。他们总共需要支付的社会保障税金不超过单个雇主需要支付的金额。

每家公司必须缴纳自己的那部分雇佣税项，只能抵扣自己支付的那部分薪资。未发薪的公司除非补偿共同发薪者由其支付的薪资和税款，否则不能抵扣。更多信息可参见税务法规第31.3121(s)-1节。共同发薪者负责提交信息和纳税申报表，就其作为共同发薪者支付的薪资签发W-2表格。

持有已批准表格-2678的代理人 / Agent With an Approved Form 2678

雇主和付款人必须用表格-2678申请批准，让代理人提交税表并缴存或支付雇佣税项或其它预扣税款。可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39，还有税务规程84-33, 1984-1 C.B. 502，以及关于表格W-2和W-3的总体说明，知悉相关的程序和填报要求。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，接受的是由联邦、州、或地方政府机构管理的某个项目提供的家庭护理服务。

提交汇总税表-940的代理人必须提交附表-R(税表-940)。提交汇总税表-941的代理人必须提交附表-R(税表-941)。

填报代理人 / Reporting Agents

电子提交税表-940&941&944：填报代理人可以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944。详细资讯可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于电子报税的更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile 或致电 866-255-0654。

提示：关于第三方付款人安排，包括持有已批准表格-2678的代理人、填报代理人、经认证专业雇主组织（CPEO），更多资讯可参见税务信息手册第15篇第16节。

雇主支付的雇员税款份额 / Employee’s Portion of Taxes Paid by Employer

注意：本节中提供的信息没有考虑选择代表雇员支付附加医疗保险税的雇主。

如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此预扣联邦所得税，计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。

要计算这种情况下雇员的增加后薪资额，用既定的薪资金额（不考虑承担社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的情况下你支付的金额）除以那年的系数。确定这个系数是从1中减去支付薪资当年的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额合并税率。对于2024年，该系数是0.9235（1−0.0765）。如果既定的薪资超过$155,702.10美元（2024年薪资基数$168,600美元×0.9235），那么遵循下文“2024年既定薪资超过$155,702.10美元”段落中所述的程序。

2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下：对于2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下的雇员，要计算须填报的正确薪资（薪资加上雇主支付的雇员税款份额），可以将既定薪资除以0.9235。这就是你须填报在表格W-2第1栏的薪资金额、以及第3栏和第5栏的社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

在表格W-2上，要正确计算须填入第4栏的社会保障税金，用第3栏中的金额乘以6.2％的社会保障税金预扣比率，把结果填入第4栏。要正确计算须填入第6栏的医疗保险税，用第5栏中的金额乘以1.45％的医疗保险税预扣比率，把结果填入第6栏。

示例：唐纳德∙德文在2024年雇佣莉迪亚∙龙的时间只有1周；为此唐纳德支付给莉迪亚$500美元。唐纳德同意支付莉迪亚应付的那部分社会保障税金和医疗保险税。为计算应填报给莉迪亚的薪资，唐纳德用$500美元除以0.9235。结果为$541.42美元，这是须作为薪资填报在表格W-2第1&3&5栏中的金额。为计算须填报的社会保障税金，唐纳德用$541.42美元乘以6.2％（0.062）的社会保障税率。结果为$33.57美元，须填入表格W-2第4栏。为计算须填报的医疗保险税，唐纳德用$541.42美元乘以1.45％（0.0145）的医疗保险税率。结果为$7.85美元，须填入表格W-2第6栏。虽然唐纳德实际上没有从莉迪亚那里预扣税款，但须把这些数字作为预扣的税款填报在税表-941或税表-944中，且须承担这些税款的雇主份额。处理联邦失业保险税及联邦所得税预扣之时，莉迪亚的周薪为$541.42美元。

2024年既定薪资超过$155,702.10美元：对于2024年既定薪资超过$155,702.10美元的雇员，须缴纳社会保障税金的那部分既定薪资为$155,702.10美元（最初的$168,600美元薪资×0.9235）。既定薪资超过$155,702.10美元的部分无须缴纳社会保障税金，因为该项税负仅适用于最初的$168,600美元薪资（既定薪资加上雇主支付的雇员税款份额）。在表格W-2第3栏填入$168,600美元。须填入第4栏的社会保障税金为$10,453.20美元（$168,600×0.062）。

要正确计算须填入表格W-2第5栏的医疗保险税薪资，从既定薪资中减去$155,702.10美元。把结果除以0.9855（1−0.0145），再加上$168,600美元。举例来讲，如果既定薪资为$160,000美元，那么正确计算医疗保险税薪资如下：

$160,000 – $155,702.10 = $4,297.90
$4,297.90 ÷ 0.9855 = $4,361.14
$4,361.14 + $168,600 = $172,961.14

医疗保险税薪资为$172,961.14美元。将此金额填入表格W-2第5栏。须填入第6栏的医疗保险税为$2,507.94美元（$172,961.14×0.0145）。

虽然这些雇佣税项实际上并未从雇员的薪资中预扣，但在税表-941中把它们作为预扣金额填报，并支付对应的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。如果上文示例中适用于预扣联邦所得税的薪资与适用于社会保障税金和医疗保险税的薪资相同，那么须预扣联邦所得税的正确薪资金额为$172,961.14美元（$160,000+$10,453.20+$2,507.94），该数值须计入表格W-2第1栏。

家政和农业雇员：上文中的讲解不适用于家政和农业雇主。如果你支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，这些款项必须计入雇员的薪资。不过，为雇员支付税款而产生的薪资增加额无须缴纳本节所述的社会保障税金或医疗保险税。

税款缴存及税表-941或税表-944：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你有责任及时缴存或支付与薪资增加额相关联的税款增加额。此外，在支付薪资当季的季度薪资税表-941或支付薪资当年的年度薪资税表-944中，把增加后的薪资填报在适当的行列上。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国与许多国家签订有双边社会保障协议，也称为“综合协议”，籍以消除两套社会保障体系下的双重征税和承保。根据这些协议，雇员通常仅须向其工作所在地的国家缴纳社会保障税金。根据这些协议须在海外缴纳社会保障税金的雇员和雇主可能免缴美国社会保障税金，包括医疗保险税。更多资讯可访问 SSA.gov/international，或参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

-8-8. Federal Income Tax Withholding on Retirement Payments and Annuities
退休金和养老金预扣联邦所得税

通常情况下，预扣联邦所得税适用于退休金、利润分享、股票红利、养老金、某些递延报酬计划、个人退休安排(IRA)、商业年金的应税部分。不要从完全免税的款项中预扣所得税。如果派发款中部分须纳税而部分免税，那么仅对已知的应税部分预扣所得税。预扣的方法和税率取决于：(a) 款项类型，(b) 款项是否支付到美国及其属地以外，(c) 收款人是不是非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构。源于罗斯个人退休安排和罗斯401(k)的合格派发免税，因而无须预扣。可参见本节下文支付到美国境外及支付给外国人的款项，知悉适用于支付到美国境外及支付给外国人的款项的特殊预扣规则。联邦所得税必须从合格的换存派发中预扣出来。可参见本节下文合格的换存派发—20％的默认预扣率。

定期付款 / Periodic Payments

定期付款是指在持续1年以上的期间内定时分期支付的款项。支付方式可以是年度、季度、月度等。从定期支付的退休金或养老金中预扣税款的方式通常与从薪资中预扣的方式相同。采用表格W-4P来要求从定期付款中预扣税款。表格W-4P已经为2022年重新设计。虽然2022年可以采用最后重新设计的表格W-4P，但联邦税务局把开始采用该表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。可参见税务信息手册第15-T篇，知悉如何从定期付款中预扣税款的更多资讯。

提示：考虑建议收款人在填写表格W-4P时采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，如果他们有社会保障金、股息、资本利得、或营业收入，需要缴纳附加医疗保险税或净投资所得税，或者仅在年中部分时间收到这些款项或养老金和年金付款。

某些类型的定期付款不适用收款人填写的表格W-4P，因为这些款项已被定义为须预扣联邦所得税的薪资。这些款项包括在美国武装部队服役而收到的退休金、以及由法规第457节所述的某些不合格递延报酬计划及免税组织的递延报酬计划支付的款项。

收款人的表格W-4P保持有效，直到他/她更改或撤消为止。你必须每年通知收款人，他/她有权利选择不预扣联邦所得税或更改先前的选择。

非定期付款—10％的默认预扣率 / Nonperiodic Payments—10% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从非定期付款中预扣税款。源于按需支付的个人退休安排的派发款会被当作非定期付款。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从非定期付款中预扣税款：你必须从非定期付款中以10％的固定比率预扣税金（同时参见下文合格的换存派发—20％的默认预扣率），除非收款人选择不预扣所得税（如果允许）。收款人可以选择不从非定期付款中预扣所得税，方法是提交2021年或更早的表格W-4P（包含他/她的正确的社会安全号）并勾选第1行的栏框。通常情况下，不预扣联邦所得税的选择会适用于相同计划的任何后续付款。对于非定期付款，收款人不能填写第2行，但可以填写第3行来指定他/她希望额外预扣的金额。如果收款人提交的表格W-4P没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她不预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

采用2022年或更晚的表格W-4R从非定期付款中预扣税款：默认的预扣比率为10%，不过表格W-4R允许收款人选择不同的预扣比率，方法是在表格W-4R第2行填入0%到100%之间的某个比率数字。不过，对于支付到美国及其属地以外的款项，收款人不能选择低于10%的比率。如果收款人提交的表格W-4R没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她以低于10%的比率预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

合格的换存派发—20％的默认预扣率 / Eligible Rollover Distribution—20% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从合格的换存派发中预扣税款。合格的换存派发包括来自各种合格退休计划（个人退休安排除外）的派发款，比如政府雇主提供的各种合格计划、401(k)计划、第457(b)节计划，以及有资格免税换存到个人退休安排或其它合格退休计划的第403(a)节年金计划或第403(b)节避税年金。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从合格的换存派发中预扣税款：合格的换存派发须按照20％的固定比率预扣税款。20％的预扣税率是要求项目，收款人不能选择从合格的换存派发中预扣更少的联邦所得税。希望预扣更多税金的收款人可以填写2021年或更早的表格W-4P第3行来指定额外的金额。

采用2022年或更晚的表格W-4R从合格的换存派发中预扣税款：默认的预扣比率为20%，不过表格W-4R允许收款人填写第2行来选择高于20%的预扣比率；但不能选择低于20%的比率。

例外情形：派发款中(a)合格的“济困”派发、以及(b)诸如要求的最低派发等联邦法律要求的派发款，无须强制预扣20％的联邦所得税。详细资讯可参见税务信息手册第505篇。还可参见上文非定期付款—10％的默认预扣率。如果全部派发款直接换存转入某项传统个人退休安排或另外的合格退休计划，那么你不应该预扣联邦所得税。

支付到美国境外及支付给外国人的款项 / Payments Outside the United States and Payments to Foreign Persons

通常情况下，如果收款人是美国公民或外籍居民，那么对于支付到美国及其属地以外的定期付款，收款人不能选择免除预扣联邦所得税（对于非定期付款则不能选择低于10%的比率）。

对于支付给非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构的款项，不要填写表格W-4P或表格W-4R。在没有豁免协议的情况下，对于源自美国的定期或非定期退休金或养老金中的应税部分，非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构通常须根据法规第1441节预扣30％的税款。不过很多税收协议规定，私营退休金和养老金免税免预扣。此外，源于某些养老金计划的付款无须预扣税金，即使没有税收协议。可参见税务信息手册第515篇及税务信息手册第519篇。外国人应该在收到任何付款之前向你提交“表格W-8BEN：预扣和填报美国税款的受益人的外国身份证明(个人)”。表格W-8BEN必须包含外国人的纳税人识别号才能免除预扣。此处的纳税人识别号是指美国的纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。不过，如果声明是基于税收协议，那么可以用外国的纳税人识别号代替美国的纳税人识别号。

对于2008年6月16日之后放弃美国籍或不再是美国长期居民的非居民外国人，可能会适用特殊规则。更多信息可参见通知2009-85, 2009-45 I.R.B. 598第5节，网址为 IRS.gov/irb/2009-45_IRB#NOT-2009-85。还可参见“表格W-8CE：移居国外及放弃协议优惠的通知”。

预扣所得税说明单 / Statement of Income Tax Withheld

截至下一年的1月31日，你必须提供“表格1099-R：源于退休金、养老金、退休或分红计划、个人退休安排、保险合同等的派发”，显示支付给收款人的退休金或养老金总额、及上年度你预扣的联邦所得税总额。把预扣的所得税填报在“税表-945：预扣的联邦所得税年度申报表”，而不是税表-941或税表-944。

如果收款人是外国人，已向你提供表格W-8BEN，那么你必须不晚于3月15日向其提供上年度的“表格1042-S：外国人的须预扣税款的美国来源收入”。把预扣的联邦所得税填报在“税表-1042：外国人的美国来源收入的年度预扣税申报表”。

表格W-4R的替代件提交 / Substitute Submissions of Form W-4R

对于任何设置为电子方式接收表格W-4R的系统，相关的总体要求在上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中已讲解。本节讲解表格W-4R的替代件提交的具体要求。对于采用表格W-4R的电子或纸质替代件的付款人，包含对2024年表格W-4R所作的全部更改且遵循此处所提供指南的替代性表格，截至后续两者中的较晚日期必须投入使用：2024年1月1日或者联邦税务局发布2024年表格W-4R的最终版本之后30天。

表格W-4R的电子替代件 / Electronic Substitute to Form W-4R
除上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中讲解的那些要求以外，还有些关于设置电子系统以替代纸质表格W-4R的具体要求。电子系统必须完全复制纸质表格W-4R第1行和第2行之间的文本，但专门用于非定期付款的电子系统可以省略文本第2项，专门用于合格换存派发的系统可以省略第1项。电子系统还必须准确复制第2行的文本以及2024年边际税率表（包括表格上方和表格内的所有相关文本），如同它们显示在纸质表格W-4R上那样。表格W-4R的电子替代件可以提供链接指向2024年边际税率表所在的网页，须包括表格W-4R第1页上以“2024年边际税率表”开头的所有相关文本，以及“确定预扣税款的建议”开头的可能适用的特别说明，而不是提供表格（及相关的第1页文本）本身，但链接必须紧接在电子替代表格第2行下方，并以后续文字开头：“下面的链接将带你到2024年边际税率表。你可以用这些表格来帮助选择适合此笔款项或派发的预扣税率。附带有说明如何最好地使用这些表格。”

不允许出现弹窗或悬停框，如果电子系统会触发那些限制可见文本量的步骤，那么默认状态下必须关闭该项设置。如果电子系统把各个步骤放在不同的页面，那么必须要求用户先查看每页，然后才能在表格上电子签名。电子系统还必须包含一个链接指向 IRS.gov 网站上的W-4R表格，或者在电子系统界面中包含完整的总体和特别说明（仅包含部分信息则需要链接至表格)。表格W-4R上具体参见“第2页”之处应该链接至信息所在的位置。

要求社会安全号及其它已存储在付款人电子系统中的个人信息：如果你已经以电子方式存储有收款人的个人信息，包括姓名、地址、社会安全号，且通过专门绑定收款人的账户来接受预扣选择，那么无须要求收款人在填写电子替代件时再次提交这些个人信息，只要正在作选择的帐户已直接或间接地链接到电子存储的个人信息。

表格W-4R的电话提交：付款人可以提供表格W-4R的电话提交。根据收款人的情形采用以下3种语音文本之一。

支付给美国及其属地内的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率——包括-0-到100%之间的任何比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

支付给美国及其属地外的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率，但对于支付到美国及其属地以外的款项，通常你不能选择低于10%的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

合格的换存派发：“默认预扣税率为20%。你可以选择大于20%的比率，但不能选择更低的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

表格W-4R的纸质替代件 / Paper Substitute to Form W-4R
提供表格W-4R的纸质替代件时，通常你应该遵循适用于表格W-4R的电子替代件的相同指南，除非那些指南仅适用于电子替代件（比如关于弹窗和悬停框的说明）。纸质替代表格必须包含表格W-4R的说明以及2024年边际税率表，而不是仅提供 IRS.gov 网站上说明所在的网页地址。

 
Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/publications/p15a