IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

业精于勤行成于思

目
录
目
录
Close [×] 
搜
索 税务信息手册第54篇：
海外美国公民和外籍居民税务指南
 
税务信息手册第519篇：
外国人的美国税务指南
 
税务信息手册第525篇：
应税和非应税收入
引言
  1. 员工薪酬
  2. 适用于某些员工的特殊规则
  3. 经营和投资收入
  4. 生病和受伤补助
  5. 杂项收入
    • 回收款
    • 遗属福利
    • 其它收入
      • 法院裁决和赔偿
      • 赌博赢得的钱
  6. 还款
税务信息手册第15篇：
雇主税务指南
 
税务信息手册第15-A篇：
雇主的补充税务指南
 
税务信息手册第15-B篇：
雇主的附加福利税务指南
 
税务信息手册第15-T篇：
联邦所得税预扣方法
税务信息手册第17篇：
你的联邦所得税
  1. 所得税申报表
  2. 收入和收入调整
  3. 标准扣除额、分项扣除额、其它扣除额
  4. 计算税额、可返还及不可返还抵免额
Close [×] 

应税和非应税收入-2024

Publication 525
Taxable and Nontaxable Income		 税务信息手册第525篇
应税和非应税收入

Introduction / 引言

你可以领取货币、财物、或服务形式的收入。这篇信息手册讲解各种收入并说明其是否须纳税；涵盖雇员薪资和附加福利、实物交易收入、合伙企业收入、S-型公司收入、特许使用费；还包括残疾抚恤金、人寿保险理赔款、社会救济、其它公共援助福利。可查看索引找寻特定主题的位置。大多数情况下，计入到收入中的项目都须纳税，除非法律明确豁免。应纳税的收入必须填报在你的税表上，会被相应征税。非应税的收入可能也必须显示在你的税表上，但不会被征税。

推定已取得的收入：如果你是现金收付制纳税人，那么通常你可支配的收入都须纳税，无论是否实际持有。你在纳税年度结束前收到的或可以领取的有效支票会被视为推定已取得的当年收入，即使你到来年才兑现支票或将支票存入账户。举例来讲，如果在纳税年度的最后那天，邮政服务给你送来支票，但你不在家而没有收取这张支票，你仍然必须把这笔金额计入到当年的收入中。如果邮寄的支票直到纳税年度结束后才可能到你手中，亦即在年底之前你不能够得到这笔资金，那么将其计入下一个纳税年度的收入。

收入分配：代理人为你领取的收入是你的收入，推定在代理人收到的当年你已经取得。如果你签订有合同让第三方为你领取收入，那么你必须在第三方收到时将其纳入到你的收入中。

示例-1：你和你的雇主都同意把你的部分工资直接支付给你的某个债权人。当你的债权人收到款项时，你必须将其计入你的收入。

收到的预付款：通常情况下，你须把收到的商品、服务、或其它项目的预付款填报为收款当年的收入。不过，如果你采用权责发生制会计方法并且符合其它条件，那么可以选择推迟到来年才把预付款计入到收入中。可参见税务信息手册第538篇获取更多资讯。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

Internal Revenue Service
Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税务表格及信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册及其结尾的如何获得税务帮助部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

获取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/OrderForms 网页索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取各种表格和税务信息手册的要求。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

1-11. Employee Compensation / 员工薪酬

大多数情况下，你必须把提供个人服务收到的全部所得都纳入到总收入中。除工资、薪水、佣金、服务费、小费以外，还包括其它形式的补偿，比如附加福利和股票期权。你应该从雇主或前雇主那里收到W-2表格，显示你付出劳动收到的报酬。把所有的薪酬计入税表-1040或1040-SR第1a行，即使你没有收到W-2表格，或者收到的W-2表格没有囊括应计入的所有薪酬。如果你不是以独立承包商的身份提供服务，同时雇主没有从你的薪酬中预扣社会保障税金和医疗保险税，那么你必须随同税表-1040或1040-SR提交表格-8919。这些薪资必须计入到税表-1040或1040-SR第1g行。更多信息可参见表格-8919。

公平市场价值：某件财物的公平市场价值是指买卖双方就该物件自愿交易达成的价格，双方都不受逼迫，且对相关行情有合理的了解。

孩童看护者：如果你看护孩童，无论是在孩子的家中或在你自己的家中或在其它营业场所，都必须把收到的报酬纳入到收入中。如果你不是雇员，那么可能是自雇人士，相应地必须把收到的款项填入“附表-C(税表-1040)：经营利润或亏损”。通常你不是雇员，除非雇佣你的人按照他/她的意愿在决定你做什么及怎么做。

保姆：如果你看护亲戚或邻居的孩子，无论是定期或不定期，约束孩童看护者的规则同样适用于你。

自雇税：无论你是雇员还是自雇人士，你的收入都可能需要缴纳自雇税。如果你是自雇人士，可参见附表-C(税表-1040)的说明及附表-SE(税表-1040)的说明。还可参见税务信息手册第926篇获取更多资讯。

破产：如果你根据破产法第11章申请破产，那么必须分配你的薪资和所得税预扣额。你的W-2表格上会显示当年的薪资总额和所得税预扣总额。在纳税申报表上，你须填报申请破产之前的薪资和所得税预扣额。你的破产清算人须填报申请破产之后的薪资和所得税预扣额。如果你收到其它信息表单（比如表格1099-DIV或表格1099-INT）向你而不是破产清算人报告收入，那么你必须分配那笔收入。

唯一的例外是计算自雇税，如果你是自雇人士。为计算自雇税，你必须考虑当年申请破产之前和之后提供服务所取得的全部自雇收入。你必须附加一份声明在所得税申报表中，指出你已经提交第11章破产申请。声明中必须显示所作的分配，并描述用来作分配的方法。查看这份声明的样本及其它信息，可参见通知2006-83, 2006-40 I.R.B. 596，网址是 IRS.gov/irb/2006-40_IRB#NOT-2006-83。

杂项补偿 / Miscellaneous Compensation

本节讲解多种类型的员工薪酬；按字母顺序排列。

预付佣金和其它收入：如果你收到预付佣金或购买将来服务的预付款，并且你是采用现金收付制的纳税人，那么必须把这些款项纳入到收款当年的收入中。如果你在收到款项的当年就退还这些预付的佣金或其它款项，那么从收入中减去相应的退还金额。如果你是在后续的纳税年度中退还这些款项，那么可以把退款作为分项扣除条目，填写在“附表-A(税表-1040)：其它分项扣除额”的第16行，或者也许可以要求获得当年的税款抵免。可参见下文还款。

津贴和补偿：如果你从雇主那里收到旅行、交通、或其它业务费用的津贴或补偿，可参见税务信息手册第463篇。

欠薪裁定额：通过和解或判决支付给你的欠薪须计入到收入中；包括支付给你的赔偿金、人寿保险保费、健康保险保费。这些款项应该由雇主填报在W-2表格中交给你。

奖金和奖励：因工作出色而获得的奖金或奖励须计入到收入中，并且应该会显示在你的W-2表格上。奖励包括完成销售目标的度假旅行等待遇。如果你收到的奖品或奖励是商品或服务，那么必须在收入中计入商品或服务的公平市场价值。不过，如果雇主只是许诺在将来的某个时间支付奖金或奖励，那么你无须纳税，直到实际拿到手或可以调配使用。

员工成就奖：如果你收到有形的个人财物（不是现金、礼券、或对等物件）作为服务年资或安全操作的奖励，通常可以从收入中排除其价值。不过，你可以排除的金额不能高于雇主的成本，年度内可排除的此类奖励不能超过$1,600美元（如果不是合格计划奖励则为$400美元）。你的雇主会告诉你该项奖励是不是合格计划奖励。雇主必须把奖励作为有意义的举措，在各种条件和状况下都不能将其作为变相的薪酬。

不过排除其价值的作法不适用于以下奖励：

示例-2：你在年内获得了3项员工成就奖：1项非合格计划奖励是价值$250美元的手表，2项合格计划奖励是价值$1,000美元的立体声音响和价值$500美元的高尔夫球杆套装。假设合格计划奖励的其它要求都满足，那么每项奖励本身都可以排除在收入以外。不过，由于各项奖励的汇总价值$1,750美元超过$1,600美元限额，你必须把$150美元（$1,750−$1,600）计入到收入中。

差额薪资：这是雇主为雇员去军警部门履行现役超过30天的期间所支付的任何款项，代表该雇员那段时间本来会收到的全部或部分薪资。这些款项会被当作薪资，需要预扣所得税，但不征收联邦社会保险税或联邦失业保险税。这些款项会作为薪资填报在W-2表格中。

政府生活费津贴：美国政府文职雇员在海外工作而收到的款项大部分都须纳税。不过某些生活费津贴可以免税。税务信息手册第516篇讲解因在海外工作而收到的津贴、薪资差额、其它特殊酬劳的税务处理。

非合格递延补偿计划：雇主会告知你在某项非合格递延补偿计划下的当年递延总额。这笔款项会以代码“Y”显示在表格W-2第12栏；没有计入到你的收入中。不过，如果在纳税年度中的任何时间，该计划没有满足某些要求，或者没有按照那些要求操作，那么当前和所有过往纳税年度在该计划下递延的全部款项都会计入你今年的收入。这笔款项会计入到表格W-2第1栏的薪资中；还会以代码“Z”显示在表格W-2第12栏。

非合格机构的非合格递延补偿计划：大多数情况下，非合格机构在非合格递延补偿计划下递延的任何报酬都须计入到总收入中，只要不存在重大风险会丧失获得该笔报酬的权利。此处的非合格机构是指下述其中之一：

  1. 外国公司，除非其全部收入基本上：
    1. 实质性关联于某项在美国开展的贸易或经营；或者
    2. 须缴纳综合海外所得税。
  2. 合伙企业，除非其全部收入基本上是分配给下列人员以外的人士：
    1. 无须缴纳综合海外所得税的外籍人士；以及
    2. 免税机构。

提供服务收到的票据：如果雇主交给你受担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到那年把票据的公平市场价值（通常为其折现值）计入到收入中。后续收到兑付票据的款项时，每笔付款中的部分金额是对应你先前计入到收入中的公平市场价值。不要把那部分金额再计入到你的收入中。把其余部分计入收到款项那年的收入。如果雇主交给你不可转让的无担保票据作为劳动报酬，那么收到付款时对应票据本金的那部分金额是薪酬收入。

遣散费：你必须把遣散费和取消雇佣合同的任何补偿款纳入到收入中。

遣散费须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税、及联邦失业保险税：遣散费是须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资。如同税务信息手册第15篇的“第15节-各种服务和报酬的特殊规则”所述，遣散费还须预扣所得税及缴纳联邦失业保险税。

累积的休假款：如果你是联邦政府雇员，在退休或辞职时收到一次性支付的累积年假款，这笔款项会计入表格W-2的薪资。如果你从一家政府机构辞职又被另一家政府机构重新雇佣，那么你可能得把部分累积年假付款返还给第二家机构。你可以在收到款项的那个纳税年度把同年返还的金额用来冲减薪资总额。在你的税表中附上收到返还款的那家机构交给你的收据或声明的副本，用以说明你填报在税表上的薪资与显示在表格W-2上的薪资之间的差额。

新职介绍服务：如果你选择接受遣散费削减，以换取得到新职介绍服务（比如培训简历写作和面试技巧），那么你必须把未削减金额的遣散费计入到收入中。

病假工资：生病或受伤时从雇主那里收到的款项是你的薪水或工资的组成部分。此外，你必须在收入中计入从下列付款人那里收到的病假工资补助：

不过，如果事故或健康保险的保费是由你支付，那么根据该保单获得的福利无须纳税。更多信息可参见下文“生病和受伤补助”主题下的其它生病和受伤补助。

雇主支付的社会保障税金和医疗保险税：如果你和雇主达成协议，由雇主支付你的社会保障税金和医疗保险税，而不从你的薪资总额中扣除，那么你必须在税表上把雇主为你支付的税金填报为应税薪资。在计算你须缴纳的社会保障税金和医疗保险税以及你可享受的社会保障和医疗保险福利时，这笔款项也会被当作薪资。不过，这些款项不会被当作须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资，如果你是家政工人或农场工人。

股票增值权益：在行使（运用）权利之前，不要把雇主授予的股票增值权益计入到收入中。行使该项权利时，你有权获得的现金款项等于公司股票在行使权利之日的公平市场价值减去授予权利之日的公平市场价值。你须在行使该项权利那年把现金款项纳入到收入中。

数字资产：如果雇主交给你数字资产（例如比特币）作为劳动报酬，那么你必须把那些数字资产在收取当日的公平市场价值计入到收入中。作为薪资支付的数字资产须按照公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳联邦社会保险税和联邦失业保险税，并且填报在W-2表格中。通知2014-21, 2014-16 I.R.B. 938讲解如何处理数字资产的联邦税，网址是 IRS.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21。更多信息可查看 IRS.gov/DigitalAssets。

1-2附加福利 / Fringe Benefits

提供服务收到的附加福利须作为报酬纳入到收入中，除非你支付对应的公平市场价值，或法律明确将其排除在外。从这些规则出发，因为不准许而没有提供服务（比如遵守不竞争条款）会被当作是在提供服务。可参见本节下文附加福利估值，知悉如何确定须纳入到收入中的金额。

附加福利接受者：如果你提供服务收到附加福利，你就是附加福利的接受者。即使附加福利是发放给你的家庭成员等其他人，你也会被视为接受者。例如雇主缘于你为其工作而为你的配偶提供一辆车。这辆车会被视为是提供给你而不是你的配偶。即使不是附加福利提供者的雇员，你也可能成为附加福利接受者。如果你是合伙人、董事、或独立承包商，那么你也可能成为附加福利接受者。

福利提供者：你的雇主或你为其提供服务的人是附加福利的提供者，无论是不是那个人实际向你提供附加福利。提供者可以是独立承包商的客户或顾客。

会计期间：你必须跟从雇主采用的填报非现金应税附加福利的会计期间。在填报非现金应税附加福利时，你的雇主可以选择以下任何一条规则：

你的雇主不必为每项附加福利采用相同的会计期间，但必须为享受特定福利的所有雇员采用相同的会计期间。你必须采用与填报福利时相同的会计期间来要求获得雇员业务费用抵扣（例如使用汽车）。

表格W-2：你的雇主必须把所有应税附加福利作为工资、小费、和其它报酬计入表格W-2第1栏，并且在需要时作为社会保障税金和医疗保险税的计税薪资计入第3栏和第5栏。尽管没有要求，你的雇主可以把附加福利的总价值计入第14栏（或另外某份说明单）。不过，如果雇主为你提供汽车，并且将其100％的年度租赁价值计入你的收入，那么必须把价值金额单独填报在第14栏（或另外某份说明单）。

意外或健康计划 / Accident or Health Plan
大多数情况下，雇主提供的意外或健康计划的价值不会计入到你的收入中。你从该项计划中获得的补助可能需要纳税，如下文生病和受伤补助所述。除长期护理承保以外，本节涵盖的其它栏目资讯，可参见税务信息手册第969篇。

长期护理承保：你的雇主支付的长期护理项目供款通常不会计入到你的收入中。不过，对应某种灵活支出或类似安排（比如自选福利计划）的供款必须计入到你的收入中。这笔金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏。

阿切尔医疗储蓄帐户的供款：雇主向你的阿切尔医疗储蓄帐户转入的供款通常不会计入到你的收入中。供款总额会以代码-R填报在表格W-2第12栏。你必须将此金额填入“表格-8853：阿切尔医疗储蓄帐户及长期护理保险合同”。随同你的税表提交这份表格。

保健灵活支出安排：如果雇主提供的保健灵活支出安排可作为意外或健康计划，那么在大多数情况下，你的薪资削减额及医疗费用补偿不会计入到你的收入中。2024年，保健灵活支出安排的减薪供款限额是$3,200美元。

保健补偿安排：如果雇主提供的保健补偿安排可作为意外或健康计划，那么对应的承保价值及医疗费用补偿通常不会计入到你的收入中。

健康储蓄帐户：如果你合乎资格，那么你和其他人，包括你的雇主或家庭成员，都可以向你的健康储蓄帐户供款。除雇主供款以外，其它供款可以在税表上抵扣，无论你是否分项罗列扣除额。雇主供款不会计入到你的收入中。用来支付合格医疗费用的健康储蓄帐户派发款不会计入到你的收入中。不是用来支付合格医疗费用的派发款会计入到你的收入中。关于健康储蓄帐户的要求可参见税务信息手册第969篇。

合伙企业向善意合伙人的健康储蓄帐户转入的供款不是雇主供款。供款会被当作货币派发，不会计入到合伙人的总收入中。如果合伙企业向合伙人的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到合伙人的总收入中。在两种情况下，合伙人都可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

如果S-型公司向持股2％的股东雇员的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到股东雇员的总收入中。股东雇员可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

合格的健康储蓄帐户注资派发：你可以从个人退休安排作一次性派发转入资金到健康储蓄帐户，通常无须将派发款计入到收入中。对于这些合格的健康储蓄帐户注资派发，相关要求可参见税务信息手册第590-B篇。

收养协助 / Adoption Assistance
你也许可以从收入中排除雇主支付或承担的跟你收养小孩相关的合格收养费用。更多信息可参见表格-8839的说明。收养补助金会由雇主以代码-T填报在表格W-2第12栏；还会作为社会保障和医疗保险计税薪资计入第3栏和第5栏；但不会作为薪资计入第1栏。要确定应税额和非应税额，你必须填写表格-8839的第III部分。随同你的税表提交这份表格。

运动设施 / Athletic Facilities
如果雇主在其场地内有自行运营的健身房或其它运动俱乐部，免费或低价提供给你使用，对应的价值不会计入到你的报酬中。健身房必须主要是员工及他们的配偶和受抚养子女在使用。如果雇主付费让你参加不在其场地内的度假酒店或运动俱乐部的健身项目，那么对应的价值会计入到你的报酬中。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
如果雇主为你提供的财物或服务的成本很小，以至于对其作会计核算不切实际，那么对应的价值不会计入到你的收入中。大多数情况下，收入中不会计入某些福利的价值，诸如公司食堂的折扣、加班后回家的出租车费、偶尔使用雇主的复印机（其中至少85%的使用量是为工作目的）、以及公司组织的野餐。还可参见下文员工折扣。

节日礼物：如果雇主在圣诞节或其它节日发给你火鸡、火腿、或其它小价值的物品，不需要把礼物的价值计入到收入中。不过，如果雇主发给你现金、礼品券、或容易兑换为现金的类似物件，那么得把礼物的价值作为额外的薪水或工资，无论涉及的金额大小。

受扶养人看护福利 / Dependent Care Benefits
如果雇主依据某项受扶养人看护援助计划提供受扶养人看护福利，你也许可以从收入中排除这些福利价值。受扶养人看护福利包括：

你可以排除的金额限于下述较小者：

雇主必须把当年依据某项受扶养人看护援助计划为你提供的受扶养人看护福利总额填入表格W-2第10栏。超过雇主计划限额的部分还会计入第1栏。可参见表格-2441。如果要求获得免税，你必须填写表格-2441的第III部分。更多信息可参见表格-2441的说明。

教育援助 / Educational Assistance
你可以从收入中排除最多$5,250美元的雇主提供的合格教育援助。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

员工折扣 / Employee Discounts
如果雇主以折扣价向你出售财物或服务，你也许可以从收入中排除折扣额。可排除的折扣适用于你所在的业务部门在正常经营过程中向顾客出售的财物或服务；但不适用于房地产或通常用于投资的财物（比如股票或债券）。可排除的金额限于出售给非雇员顾客时收取的价格乘以下述百分比：

财务咨询费 / Financial Counseling Fees
雇主为你支付的财务咨询费必须计入到你的收入中，作为部分薪资填报。税务或投资咨询费用属于杂项分列扣除额，不再是可抵扣条目。雇主为你支付的合乎资格的退休规划服务费用也许可以排除在你的收入以外。更多信息可参见下文退休规划服务。

雇主提供的团体定期人寿保险 / Employer-Provided Group-Term Life Insurance
大多数情况下，雇主（或前雇主）为你提供保额$50,000美元以内的团体定期人寿保险所支付的保费不会计入到你的收入中。不过你必须计入到收入中的金额是，雇主提供的保险所需的保费超过保额$50,000美元的保险所需保费的那部分差额，减去你为购买该保险所支付的费用。

关于这条规则的例外情形，可参见下文保费全额免税和保费全额征税。如果雇主为你提供保额超过$50,000美元的保险，那么须计入到收入中的金额会作为部分薪资填报表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。

团体定期人寿保险：定期人寿保险（固定期限的保险）的承保须：

永久权益：如果你的团体定期人寿保险中包含永久权益，比如缴清价值或现金折算价值，那么你必须作为薪资计入到收入中的金额，等于永久权益的成本减去你为其支付的款项。雇主应该能够告诉你须计入到收入中的金额。

意外身故赔偿：提供意外或其它身故赔偿但不提供常规的死亡抚恤金的保险（比如旅行保险）不是团体定期人寿保险。

前雇主：如果前雇主年内为你提供有保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。第12栏还会以代码M和N显示超额承保福利所对应的未收取的社会保障税金和医疗保险税。你必须随同税表缴纳这些税款；把它们计入附表-2(税表-1040)第13行。更多信息可参见税表-1040和1040-SR的说明。

两个或更多个雇主：雇主提供的团体定期人寿保险的免税限额不超过保额$50,000美元的保险所需的保费，无论保险是由单个还是多个雇主提供。如果两个或更多个雇主提供的保险总额超过$50,000美元，那么作为薪资填报在表格W-2中的金额会不正确。你得计算出必须纳入到收入中的金额。从你计算出的金额中减去以代码-C填报在表格W-2第12栏的数值，把结果加上填报在第1栏中的薪资额，再把总额填报在税表上。

计算应税保费：采用下面的试算工作表来计算须纳入到收入中的金额。如果你有支付部分保险费用，那么相应冲抵本应纳入到收入中的金额。不过你不能把下述付款用来冲抵须纳入到收入中的金额：

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费

1. 填入雇主为你提供的承保总额 1.  
2. 雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保限额 2. 50,000
3. 从第1行中减去第2行 3.  
4. 把第3行除以$1,000美元；取近似值到小数点后一位 4.  
5. 查看表格-1；对应你在纳税年度最后那天的年龄，在左边数列中找到你的年龄组，然后填入右边数列中的保费 5.  
6. 把第4行乘以第5行 6.  
7. 填入此保费额承保的完整月份数 7.  
8. 把第6行乘以第7行 8.  
9. 填入你每月支付的保险费 9.      
10. 填入你支付保险费的月份数 10.      
11. 把第9行乘以第10行 11.  
12. 从第8行中减去第11行；把这笔款项作为薪资纳入到你的收入中 12.  

表格-1：保额$1,000美元的团体定期人寿保险的1个月保费

25年龄 保费
25岁以下 $ .05
25至29岁 .06
30至34岁 .08
35至39岁 .09
40至44岁 .10
45至49岁 .15
50至54岁 .23
55至59岁 .43
60至64岁 .66
65至69岁 1.27
70岁及以上 2.06

示例-3：你今年51岁，为雇主A和B工作。两家雇主都为你提供全年的团体定期人寿保险。雇主-A的承保额为$35,000美元，雇主-B的承保额为$45,000美元。你依据雇主-B的团体计划每月支付$4.15美元的保险费。要计算你须纳入到收入中的金额，遵循如下步骤：

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费—举例

1. 填入雇主为你提供的承保总额 1. 80,000
2. 雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保限额 2. 50,000
3. 从第1行中减去第2行 3. 30,000
4. 把第3行除以$1,000美元；取近似值到小数点后一位 4. 30.0
5. 查看表格-1；对应你在纳税年度最后那天的年龄，在左边数列中找到你的年龄组，然后填入右边数列中的保费 5. .23
6. 把第4行乘以第5行 6. 6.90
7. 填入此保费额对应的承保月份整数 7. 12
8. 把第6行乘以第7行 8. 82.80
9. 填入你每月支付的保险费 9. 4.15    
10. 填入你支付保险费的月份数 10. 12    
11. 把第9行乘以第10行 11. 49.80
12. 从第8行中减去第11行；把这笔款项作为薪资纳入到你的收入中 12. 33.00

须纳入到收入中的超额团体定期人寿保险费用是$33美元。两家雇主都没有提供保额超过$50,000美元的保险，因此你的表格W-2上显示的薪资不会包含$33美元中的任何部分。你必须将其合并到表格W-2上显示的薪资中，再把总额填入税表。

保费全额免税：你无需为团体定期人寿保险费用缴税，如果存在以下任何一种情形：

  1. 你永久完全地丧失工作能力，且已终止工作。
  2. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，你的雇主是保单的受益人。
  3. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，某家向其所作的捐赠可以抵扣的慈善机构是保单的唯一受益人。（你不会因为指定某家慈善机构作为保单受益人就有权获得慈善捐赠抵扣。）
  4. 该项保险计划在1984年1月1日已经存在，并且：
    1. 你在1984年1月2日之前已退休，退休时享有该项保险计划；或者
    2. 你在1984年1月2日之前已满55岁，1983年间受雇于该家雇主或其前身。

保费全额征税：你需要为团体定期人寿保险的全部保费缴税，如果存在以下两种情形之一：

餐食和住宿 / Meals and Lodging
你的收入中无须计入雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

  1. 餐食是：
    1. 在雇主的营业场所提供；并且
    2. 为雇主的方便起见而提供。
  2. 住宿是：
    1. 在雇主的营业场所提供；
    2. 为雇主的方便起见而提供；并且
    3. 你受雇佣的一项条件（你必须接受才能适当地履行职责）。

你的收入中也无须计入可作为小额附加福利的餐食价值或餐费补助。可参见上文小额(最低)福利。

教职员住宿：如果你是某家教育机构或学术健康中心的雇员，即使提供给你的住宿不满足上文罗列的3个条件，你仍然可能不必把住宿的价值计入到收入中。不过住宿必须是合格的校园住宿，并且你必须支付适当的租金。

学术健康中心：学术健康中心是符合下列条件的机构：

合格的校园住宿：合格的校园住宿是指该机构或中心提供给你、你的配偶或受扶养人作为住家的寄宿处。寄宿处必须位于该家教育机构或学术健康中心的校园内或其附近。

适当的租金：你为合格的校园住宿支付的年租金可以被认为适当，如果金额至少等于以下较小数：

如果你支付的租金少于上述金额中的较小数，那么必须把差额计入到收入中。该寄宿处必须由独立评估师作评估，评估价值必须每年复查。

示例-4：你是州立大学的社会学教授，从大学租下一套住宅，是合格的校园住宿。住宅的评估价值为$200,000美元。员工或学生以外的其他人每年为大学的同等住宿所支付的平均租金为$14,000美元。你每年支付的租金为$11,000美元。你无须在收入中计入租赁价值，因为你支付的租金至少等于该处住宅的评估价值的5％（5％×$200,000=$10,000）。如果你仅支付$8,000美元的年租金，那么必须把$2,000美元计入到收入中（$10,000−$8,000）。

搬家费用补偿 / Moving Expense Reimbursements
对于2018至2025纳税年度，非军事人员的某些搬家费用补偿不再可以从总收入中排除。

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services
你从雇主那里免费、以成本价或折扣价获得的服务所对应的价值可以不计入到收入中，如果你的雇主：

大多数情况下，无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如飞机票、汽车票、火车票、酒店客房、电话服务。

示例-5：你是空乘人员，雇主同时拥有航空公司和连锁酒店。雇主允许你免费乘坐航班作私人旅行（如果有空座位）并入住其拥有的酒店（如果有空房间）。私人旅行的航班价值可以不计入你的收入；但是酒店客房的住宿价值须计入你的收入，因为你不在酒店部门工作。

退休规划服务 / Retirement Planning Services
如果你的雇主有合格的退休计划，那么雇主向你（及你的配偶）提供的合格退休规划服务不会计入你的收入。合格的服务包括退休规划建议、关于雇主退休计划的信息说明、该计划如何从整体上契合你的个人退休收入安排。你不能排除雇主提供的任何报税、会计、法律、或经纪服务的价值。还可参见上文财务咨询费。

交通 / Transportation
如果雇主为你提供合格的交通附加福利，一定限额的该项福利价值可以排除在你的收入以外。合格的交通附加福利是：

雇主据实报销这些费用的现金补偿也可以排除在收入以外。不过排除交通卡的现金补偿仅限于，只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券无法直接发放给你。

免税限额：通勤汽车交通和交通卡附加福利的免税额每月不能超过$315美元。合格的停车位附加福利的免税额每月不能超过$315美元。如果福利价值超过这些限额，超额部分必须计入到你的收入中。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。至少80％的行驶里程在合理的预期下必须是：

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐大众交通工具（无论是公营还是私营），或乘坐由专职客运人员驾驶的通勤公路车辆。

合格的停车位：合格停车位是指在雇主的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；还包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

学费减让 / Tuition Reduction
你可以从收入中排除合格的学费减让。减让的学费须是：

更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

工作条件福利 / Working Condition Benefits
如果雇主提供的产品或服务在你自己付款的情况下可以被作为业务或折旧费用抵扣，那么对应的成本无须计入到你的收入中。

示例-6：你是工程师，雇主为你订阅了一份工程领域杂志。订阅费无须计入到你的收入中，因为你如果自己支付订阅费，也可以将其作为业务费用抵扣。

附加福利估值 / Valuation of Fringe Benefits
如果某项附加福利须计入到收入中，须计入的金额通常是根据常规估值规则或特殊估值规则确定的价值。例外情形可参见上文雇主提供的团体定期人寿保险。

常规估值规则：你必须纳入到收入中的金额是附加福利的公平市场价值超过以下项目汇总额的部分：

  1. 你为该项福利支付的金额，如果你有付款；加上
  2. 法律明确规定可将其从收入中排除的金额，如果存在。

如果你为某项附加福利支付其公平市场价值，那么无须计入任何金额。

附加福利的公平市场价值：附加福利的公平市场价值须根据所有的事实和情境来确定；等于你从第三方购买或租赁该项福利时必须支付的金额；跟以下因素无关：

雇主提供的车辆：如果雇主为你提供汽车（或其它公路机动车辆），那么个人用途对应的部分通常是应纳税的非现金附加福利。根据常规估值规则，雇主提供车辆所对应的福利价值，是你在当地以相同或相近的条款租赁相同或类似的车辆时，必须支付给第三方的金额。租赁条款相近的一个例子是车辆可供你使用的时间跨度，比如1年租期。福利价值不能通过把每英里费率乘以行驶里程来确定，除非你能证明车辆本可以按照每英里费率来租用。对于2020年或2021年的雇主提供车辆所对应的福利价值，有暂时性的宽松条款适用于雇主和雇员采用汽车租赁价值规则来确定其金额，更多相关信息可参见通知2021-7。对于依据该通知用于2021年的特殊估值规则，雇主和雇员必须继续将其用于随后的所有年份，除非雇主采用通勤估值规则。可参见下文特殊估值规则。

雇主提供的飞机出行：根据常规估值规则，如果你乘坐雇主提供的飞机出行主要是私人目的，并且你可以控制飞机的调用，那么该项福利的价值是从第三方包租飞机所需的花费额。如果飞机上搭载有不止一名雇员，那么所需的花费额必须在那些雇员之间分摊。分摊必须基于所有的事实，包括哪个或哪些雇员可以控制飞机的调用。

特殊估值规则：通常针对某项附加福利，只有在雇主采用特殊估值规则的情况下，你才可以采用该规则。如果雇主采用某种特殊估值规则，那么你不能采用不同的特殊规则来对福利估值。你始终可以根据事实和情境采用上文讲解的常规估值规则，即使雇主采用某种特殊估值规则。

如果你和雇主采用某种特殊估值规则，那么你必须纳入到收入中的金额是雇主根据该规则确定的估值减去以下项目的汇总额：

  1. 你偿付给雇主的款项；加上
  2. 法律明确将其从收入中排除的金额。

特殊估值规则罗列如下：

关于这些规则的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。关于非商业飞行和商业飞行的估值规则，相关信息可参见法规第1.61-21(g)和1.61-21(h)节。

1-3退休计划供款 / Retirement Plan Contributions

除某些罗斯供款以外，雇主为你向合格退休计划供款时，转入的款项不会计入到你的收入中（雇主可以告知你的退休计划是否合格）。不过计划中包括的人寿保险保费可能得计入你的收入。

如果雇主为你向不合格退休计划转入款项，通常你必须把供款作为薪资纳入到当年的收入中。不过如果在供款发生时，你在该项计划中的权益不可转让，或者丧失的风险很大（你很可能会失去该项权益），那么不必把对应的价值纳入到收入中，直到权益可以转让，或不再有很大的丧失风险。

提示：关于从退休计划中派发的款项，相关资讯可参见税务信息手册第575篇（如果你是联邦政府的雇员或退休人员则参见税务信息手册第721篇）。

选择性递延 / Elective Deferrals
对于某些类别的退休计划，你可以选择让雇主把部分薪酬转入退休基金，而不是支付给你。你预留的金额（称为“选择性递延”）会被当作转入合格退休计划的雇主供款。除指定的罗斯供款（下文讲解）以外，选择性递延可以在供款时不计入须缴纳所得税的薪资；但须计入社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

选择性递延包括转入以下退休计划的选择性供款：

  1. 现金或递延安排（法规第401(k)节计划）；
  2. 联邦雇员的节俭储蓄计划（TSP）
  3. 减薪简化版员工养老金计划；
  4. 员工储蓄激励匹配计划；
  5. 避税年金计划（法规第403(b)节计划）；
  6. 法规第501(c)(18)(D)节计划（同时参看下文雇主填报）；
  7. 法规第457节计划。

合格的自动供款安排：按照合格的自动供款安排，雇主可以认为你已经选择把部分薪酬作为供款转入法规第401(k)节计划。你会收到书面通知，告知你在该项安排下的权利和义务。该通知必须说明：

收到通知以后，在转入第一笔选择性供款之前，你会有一段合理的时间来决定供款的各个选项。

递延的限额总和：对于2024年，你不能递延总和超过$23,000美元的向上文罗列的(1)至(3)项计划转入的供款，除非已年满50岁。上文(4)至(7)项计划的特定限额在下文中有讲解。特定计划的递延限额是递延限额总和的组成部分。在计算供款时，你的雇主或计划管理人应该会适用对应的年度限额。不过你有责任追踪递延的汇总金额，以确保不超过限额总和。

追加供款：如果截至纳税年度结束时你的年龄在50岁或以上，那么可能允许追加供款（额外的选择性递延）。对于法规第401(k)和403(b)节计划、节俭储蓄计划、减薪简化版员工养老金计划、及政府雇员的法规第457节计划，2024年的追加供款限额是$7,500美元。对于员工储蓄激励匹配计划，限额通常是$3,500美元。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的追加限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

关于向以下计划追加供款的更多信息：

员工储蓄激励匹配计划的递延限额：如果你是员工储蓄激励匹配计划的参与者，那么2024年通常不能递延超过$16,000美元。在员工储蓄激励匹配计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

避税年金的限额：如果你是避税年金计划（法规第403(b)节计划）的参与者，那么2024年的选择性递延限额通常是$23,000美元。不过，如果你在公立学校、医院、家庭保健服务机构、健康和公益服务机构、教会、教会组织或协会（或关联机构）已经服务至少15年，那么选择性递延的限额可以加上下列金额中的最小值：

  1. $3,000美元。
  2. $15,000美元，减去以下两项：
    1. 过往年份中根据这条规则作出的额外的税前选择性递延；
    2. 过往纳税年度根据这条规则允许的指定罗斯供款的总金额。
  3. $5,000美元乘以你的服务年限，再减去雇主代表你为过往年份作出的选择性递延总额。

如果符合15年规则的要求，2024年你的此项选择性递延限额可能高达$26,000美元。更多资讯可参见税务信息手册第571篇。

法规第501(c)(18)节计划的递延限额：如果你是法规第501(c)(18)节计划（1959年6月25日前设立的仅由员工供款的信托基金）的参与者，那么你的递延不应该超过$7,000美元或薪酬的25％，以较小数为准。在法规第501(c)(18)节计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。

法规第457节计划的递延限额：如果你是法规第457节计划（州或地方政府雇员或免税机构雇员的递延薪酬计划）的参与者，那么2024年你的递延不能超过应计薪酬额或$23,000美元，以较小数为准。不过，如果你离正常退休年龄不到3年，那么在该计划允许的情况下可以提高限额。参见下文提高限额。

应计薪酬额：应计薪酬额通常是你的W-2表格上的薪资加上选择性递延。在大多数情况下包括以下所有款项：

  1. 工资和薪水。
  2. 专业服务费。
  3. 没有计入到收入中的雇主提供的合格交通附加福利（上文交通段落中有定义）的价值。
  4. 提供个人服务收到的其它款项（现金或非现金），包括但不限于以下项目：
    1. 佣金和小费；
    2. 附加福利；
    3. 奖金；
    4. 向合格的现金或递延安排转入选择性递延的小额财务激励。
  5. 雇主对以下各种计划的供款（选择性递延）：
    1. 法规第457节计划；
    2. 没有计入到收入中的法规第401(k)节计划；
    3. 减薪简化版员工养老金计划；
    4. 避税年金（法规第403(b)节计划）；
    5. 员工储蓄激励匹配计划；
    6. 法规第125节自选福利计划。

雇主可以不采用上文罗列的金额来确定你的应计薪酬额，而是采用下列任何数值：

提高限额：如果你离此项计划下的正常退休年龄不到3年，那么在这3年中或其中任何1年，此计划可能会把你的递延限额设定为以下较小值：

  1. 年度限额的2倍（2024年为$46,000美元）；或者
  2. 基本年度限额加上往年未用到的基本限额（仅在未利用50岁或以上的追加供款时才允许）。

追加供款：通常你可以向政府雇员的法规第457节计划转入额外的选择性递延，如果：

如果你合乎资格，那么限额是你的应计薪酬额或$23,000美元两者中的较小数，再加上$7,500美元。不过，如果你离退休年龄不到3年，且你的计划可以如上文所述提高限额，那个限额值可能会更高。

指定罗斯供款：提供法规第401(k)节计划、法规第403(b)节计划、政府雇员法规第457节计划的雇主，可以设立合格的罗斯供款项目，让雇员把部分或全部选择性递延指定为税后罗斯供款。指定的罗斯供款会被当作选择性递延，但会计入到收入中。你的退休计划必须为指定的罗斯供款设置单独的帐户和记录。此外，你的退休计划可能会允许你把某些非选择性供款或匹配供款指定为罗斯供款。这些罗斯供款也会计入到收入中。从罗斯帐户中派发的合格款项不计入收入。从你向账户中转入罗斯供款的第一个纳税年度开始，5个纳税年度期间结束之前派发的款项不是合格派发。

雇主填报：雇主通常不应该把选择性递延计入表格W-2第1栏中的薪资；而是应该勾选第13栏中的“退休计划”，把递延总额填入第12栏。

法规第501(c)(18)(D)节供款：你的表格W-2第1栏中显示的薪资，不应该减除你向法规第501(c)(18)(D)节计划转入的供款。你的供款金额应该在第12栏中用代码-H标识。你可以在相应的限额内减除递延的金额。把你的减除额计入附表-1(税表-1040)第24f行的总额中。

指定罗斯供款：这些供款是选择性递延，但会计入到表格W-2第1栏的薪资中。向法规第401(k)节计划转入的指定罗斯供款会以代码-AA填报在第12栏，对于法规第403(b)节计划则是代码-BB。向政府雇员的法规第457节计划转入的指定罗斯供款会以代码-EE填报在第12栏。

指定的罗斯非选择性供款和匹配供款：这些供款会填报在款项被分配到你账户那年的表格1099-R中。当年被分配到你账户中的指定的罗斯非选择性供款和匹配供款的总额会填报在第1栏和第2a栏。这些供款会以代码-G填报在第7栏。

超额递延：如果你的递延超过限额，那么必须不晚于该项计划要求的日期告知计划管理人。如果计划允许，超过限额的款项会派发给你。如果你参与多项计划，那么可以从允许派发的任何计划中提取超过限额的部分。你必须不晚于每项计划要求的日期告知计划管理人要从特定计划中提取的金额。然后该项计划必须不晚于次年4月15日向你支付超过限额的部分，连同该部分金额产生的任何收益。你必须把超额递延纳入到递延当年的收入中。提交税表-1040或1040-SR时，把超额递延的款项计入第1h行的劳动收入。

超额款项未派发：如果你不提取超额的款项，那么即使将其计入到收入中，也不能将其计入合同的成本。因此你留在计划中的超额递延会被征税两次——第一次是在你供款时，再一次是当你收到派发的款项时（除非超额递延是指定罗斯供款）。

超额款项派发给你：如果你在递延当年结束后提取超额的款项，并且不晚于递延次年的4月15日收到更正性派发款，那么不要在收到款项的那年再次将其计入到收入中。如果你在那之后才收到派发款，那么必须将其计入到递延年度和收款年度的收入中（除非超额递延是指定罗斯供款）。超额递延产生的任何收益都须在你提取那年缴税。如果你提取部分超额递延及其收益，那么把派发款在超额递延和收益之间按比例分配。

你应该会收到超额递延被派发给你那年的1099-R表格。填报2024年1099-R表格中显示的更正性派发款时，遵循以下规则：

超额递延的更正性派发款衍生的损失须在超额款项（减去损失）派发给你那年填报。把损失以负数计入附表-1(税表-1040)第8z行，并将其标识为“超额递延派发款损失”。

提示：虽然超额递延的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

超额供款 / Excess Contributions
如果你是高薪雇员，那么在任何年份你根据法规第401(k)节计划或减薪简化版员工养老金计划所作的选择性递延总额可能会有限制，递延总额占薪资的百分比不能超过所有非高薪合格雇员的平均值。如果你转入计划的供款超过允许值，那么超额供款可能会派发给你。你必须把派发款计入税表-1040或1040-SR第1h行的收入中。

如果你收到缘于超额供款的更正性派发（及相关收益），那么将其计入派发当年的收入。相关收益是直到供款当年对应的计划年度结束之时，超额供款产生的收益或损失金额。你应该会收到超额供款被派发给你那年的1099-R表格。把派发款合并加入到那年的薪资中。

提示：虽然超额供款的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

年度超额叠加 / Excess Annual Additions
2024年可以向定额供款计划转入的金额通常限于报酬的100％或$69,000美元这两者中的较小数。在某些情况下，超出这些限额的供款（年度超额叠加）可以得到更正，方法是派发你的选择性递延、或者退还税后的供款及其收益。如果年度超额叠加的更正性付款只包括选择性递延或税后供款收益，那么会在支付当年全额征税。只包括税后供款的更正性付款不会被征税。

如果你收到年度超额叠加的更正性付款，那么应该会收到付款年份的另外一份1099-R表格，有代码-E标识在第7栏。把表格1099-R第1栏中显示的总金额填报在税表-1040或1040-SR的第5a行。把表格1099-R第2a栏中显示的应税金额填报在税表-1040或1040-SR的第5b行。

提示：虽然年度超额叠加的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

1-4股票期权 / Stock Options

员工股票期权无须缴纳铁路退休税：在威斯康辛中枢公司对美国政府的138 S. Ct. 2067诉讼案中，美国最高法院裁定，“财富报酬”是“由公认权力机构发行的作为交换媒介的货币” ，员工股票期权不是铁路退休税法案（RRTA）覆盖的“财富报酬”。当铁路退休税法案涵盖的员工行使股票期权时，不预扣第1级和第2级税款。铁路员工行使其权利获得的应税报酬仍然必须预扣联邦所得税。如果你获得买卖股票或其它财产的选择权作为服务报酬，那么你确认收入的时间可能是获得该项选择权（授予）的时候、行使该项选择权（用它来买卖股票或其它财产）的时候、出售或者处置该项选择权或行使权利所获财产的时候。收入的时间、类型、金额取决于你获得的是法定股票期权还是非法定股票期权。雇主可以告知你持有的是哪种期权。

非法定股票期权 / Nonstatutory Stock Options
授予期权：如果授予你的是非法定股票期权，那么你可能在收到该项期权时就产生收入。须纳入到收入中的金额及对应的时间取决于该项期权的公平市场价值是否便于确定。如果某项期权在既有市场上交易活跃，那么其公平市场价值就便于确定。

如果某项期权未在既有市场上交易，那么要确定其公平市场价值必须满足以下全部条件：

某项特许买入权的持有收益是在行权期间内不承担任何资本风险就可能因目标财产增值而收获的利益。举例来讲，如果在行权期间内对应股票的公平市场价值超过期权的行权价格，那么行使期权并立即以更高价出售就可以收获利润。某项特许卖出权的持有收益是在行权期间内可能因目标财产减值而收获的利益。

注意：如果你或你的家庭成员是某家迁往海外的公司的经理、董事、或持股10％以上的股东，那么对于该公司授予的非法定期权和其它基于股票的报酬，你可能需要根据其价值缴纳特许税。关于特许税的更多信息可参见法规第4985节。

价值便于确定的期权：如果你收到的非法定股票期权在授予之时其公平市场价值便于确定，那么对待该项期权如同作为报酬收到的其它财产。可参见下文的受限财产，知悉须确认多少收入及何时确认收入的规则。不过那段讲解中的这条规则——选择把财产价值计入转让当年的收入——不适用于非法定期权。

价值不便于确定的期权：如果期权的公平市场价值在授予你之时不便于确定（即使后来确定），那么无须确认收入，直到你行使或转让该项期权。

行使或转让期权：当你行使某项非法定股票期权的时候，须纳入到收入中的金额取决于期权的价值是否便于确定。

价值便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时便于确定，那么在行使期权时你不必计入任何收入。

价值不便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时不便于确定，那么在行使期权时，受限财产规则会适用于取得的所有权。须纳入到收入中的金额是，所有权基本确定时的公平市场价值与你为取得该项权利所支付的款项之间的差额。如果在行使非法定股票期权时，所有权尚未基本确定（因此你可能必须退还股票），那么不必计入任何收入。等到该项期权基本确定时，你再把差额纳入到收入中。关于受限财产的更多信息，可参见下文受限财产。

公平交易下的转让：如果你是在与非关联方的公平交易中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么必须把收到的货币或其它财产纳入到收入中，如同你已行使该项期权。

非公平交易下的转让：如果你是在非公平交易（比如作为礼物）中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么该项期权在当时不会被当作已行使或已完结。你必须把收到的货币或财产作为报酬纳入到收入中。当受让人行使期权时，你必须作为报酬纳入到收入中的金额是，受让人所得股票的公平市场价值减去支付的行权价格和你转让期权时已确认的收入。行使期权时，受让人不确认任何收入，所得股票的基准值等于其公平市场价值。任何这类受让人是关联方的期权转让都会被当作非公平交易。可参见税务法规第1.83-7节，获取关联方的定义。

满足期权行使价格的追索票据：如果你是雇员，向雇主签发满足期权行使价格的追索票据以获得其股票，之后雇主和你同意削减票据的本金面值，那么你通常得在削减面值时把削减额作为报酬纳入到收入中。

税务表格：如果你行使非法定股票期权时有收入，那么雇主应该把金额以代码-V填报在你的表格W-2第12栏。雇主应该写明你行使期权的价格差异（即股票的公平市场价值减去授予你的对应股票期权的行使价格）。雇主应该把此金额计入第1栏、第3栏（不超过社会保障金薪资基数）、和第5栏。如果你的雇主是铁路公司，那么应该把此金额计入第14栏。如果你是雇员的配偶但不是公司的雇员，那么当你行使因离婚而收到的非法定股票期权时，收入会填报在你的表格1099-MISC第3栏。

出售股票：通过行使非法定股票期权而获得的股票，没有特殊的收入规则约束其出售。按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。你可能会收到填报出售获利的1099-B表格。你依据该项期权所得财产的基准值是，你支付的款项加上授予或行使期权时纳入到收入中的金额。

如果期权的价值便于确定，那么持有期间从你获得期权之日开始；如果其价值不便于确定，那么从你行使或转让期权之日开始。对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。

注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。

法定股票期权 / Statutory Stock Options
法定股票期权有两种：

对于这两种期权，从期权授予之日开始直到你行使期权之日前3个月（对于激励性股票期权是直到行使期权之日前1年，如果你受伤致残），这期间你必须始终是授予期权的公司或其关联公司的雇员。此外该项期权必须是不可转让，除非离世。如果你不满足雇佣要求，或者收到的是可转让期权，那么你的期权是非法定股票期权。

授予期权：如果你收到法定股票期权，那么在获授期权时无须计入任何收入。

行使期权：如果你行使法定股票期权，那么在行使期权时无须计入任何收入。

替代性最低税：对于通过行使激励性股票期权而获得的股票，处理替代性最低税时没有任何特殊。这意味着，当你的股票权利可以转让或不再有重大丧失风险时，为计算替代性最低应税收入，你必须计入一项调整，金额是股票的公平市场价值减去期权价格。把这笔调整额填入表格-6251第2i行；同时比照此调整额上调对应股票的替代性最低税基准值。不过，如果你在行使期权的同年就处置掉股票，那么无须作任何调整。更多信息可参见下文受限财产。

记录：对于通过激励性股票期权而获得的股票，其替代性最低税基准值可能与常规的计税基准值不同。因此得为替代性最低税和常规税保留好充分的记录，这样你才能计算调整后损益。

示例-7：你的雇主榆树公司2023年4月8日授予你激励性股票期权，可以当时的公平市场价值每股$9美元购买100股榆树公司的股票。你于2024年1月7日行使该项期权，当时股票在公开市场上的价格为每股$14美元。2024年1月27日你的股票权利首次获调为可转让，当时股票在公开市场上的价格为每股$16美元。你须在表格-6251第2i行计入$700美元（你的权利首次可转让时的价值$1,600美元减去期权价格$900美元）调整额。

提示：如果你在2024年行使某项激励性股票期权，那么对应2024年期间的每次转让，你应该从公司收到表格-3921或另外某种文件。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。

出售股票：出售通过行使期权所购入的股票时，你会有应纳税的收益或可抵扣的损失。你的收益或损失是你为股票支付的款项（期权价格）与出售股票时获得的收入之间的差额。通常你需要把这笔金额当作资本损益，按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报。

不过，在出售或处置股票的当年你可能会产生常规收入，如果是以下两种情况之一：

你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。在附表-1(税表-1040)第8k行中填入未填报在税表-1040或1040-SR第1a行的源于行使股票期权的收入。

对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。

注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。

持有期间要求：你满足持有期间的要求，如果你直到后续两者中的较晚日期才出售股票：股票转让给你之后1年，或期权授予之后2年。不过，如果你出售股票是为避免利益冲突，那么可以被视为满足持有期间的要求。对于你通过行使期权所获得的财产，持有期间从行使期权之后的那天开始。

激励性股票期权：如果你出售行使激励性股票期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。

持有期间要求已满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么你从中获得的收益或损失是资本损益。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。股票的基准值是你为之支付的金额。

持有期间要求未满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，没有满足持有期间的要求，同时从中获得收益，那么收益中须作为常规收入的是，你行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分。超出这部分的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。

你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。即使你的雇主或前雇主没有提供表格W-2给你，或者表格W-2第1栏中没有计入常规收入，你仍然必须把这笔常规收入作为薪资填报在出售或处置股票当年的附表-1(税表-1040)第8k行。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报资本损益。确定资本损益时，你的基准值是行使期权时所支付的金额加上填报为薪资的金额。

示例-8：你的雇主橡树公司2022年3月12日授予你激励性股票期权，可以当时的公平市场价值每股$10美元购买100股橡树公司的股票。你于2023年1月7日行使该项期权，当时股票在公开市场上的价格为每股$12美元。2024年1月27日你以每股$15美元的价格卖掉股票。虽然你持有股票超过1年，但从期权授予之日起不到2年。2024年你必须填报为薪资的金额是，你行使期权时的股票价值（$12美元）与期权价格（$10美元）之间的差额。其余的收益是资本收益，计算如下：

出售价格（$15×100股） $1,500
购入价格（$10×100股） −$1,000
收益 $500
填报为薪资的金额 [($12×100股)−$1,000] −$200
填报为资本收益的金额 [$3,000−($2,000+$300)] $300

员工股票购买计划：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。

持有期间要求已满足：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么按照如下所述确定你的常规收入。你的基准值等于你行使期权获得股票时的期权价格。从薪资中扣除款项的时间和金额不会影响你的基准值。

示例-9：松树公司有一项员工股票购买计划。期权价格是授予期权时或行使期权时的股票价格中的较低者。授予期权时的股票价值为$25美元。松树公司每周从阿德里安的薪资中扣除$5美元，历时48周（总额=$240美元($5×48)）。行使期权时的股票价值为$20美元。阿德里安收到12股松树公司的股票（$240÷$20）；他/她的全部12股的持有期间从行使期权之后的那天开始，即使购买股票的资金是在不同的48天从他/她的薪资中扣除。阿德里安的每股基准值是$20美元。

以折扣价授予的期权：如果在期权授予之时，每股期权价格低于股票公平市场价值的100％（但不低于85％），你在满足持有期间要求后处置掉股票，或者在持有股票期间离世，那么你必须作为薪酬纳入到收入中的是以下较小值：

就此处而言，如果期权价格在授予期权时不固定或不能确定，那么计算期权价格时视同期权在授予时已行使。超过上述金额的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。

示例-10：你的雇主柳树公司根据其员工股票购买计划向你授予期权，可以每股$20美元的价格购买100股柳树公司的股票，当时股票的价值为每股$22美元。18个月后你行使该项期权，当时股票的价值为每股$23美元，在那之后14个月，你以每股$30美元的价格卖掉股票。在出售当年你必须填报为薪资的是，期权授予时的价值（$22美元）与期权价格（$20美元）之间的差额。其余的收益（每股$8美元）是资本收益，计算如下：

出售价格（$30×100股） $3,000
购入价格(即期权价格)（$20×100股） −$2,000
收益 $1,000
填报为薪资的金额 [($22×100股)−$2,000] −$200
填报为资本收益的金额 [$3,000−($2,000+$300)] $800

持有期间要求未满足：如果你没有满足持有期间的要求，那么行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分是常规收入。这笔常规收入不受限于你出售股票所获得的收益。比照这笔常规收入的金额上调你的股票基准值。股票出售价格与上调后的基准值之间的差额是资本损益。

示例-11：情况跟示例-10相同，不同之处是你在行使期权后6个月就卖掉股票。你没有满足持有期间的要求，因此必须把$300美元填报为薪资，把$700美元填报为资本收益，计算如下：

出售价格（$30×100股） $3,000
购入价格(即期权价格)（$20×100股） −$2,000
收益 $1,000
填报为薪资的金额 [($23×100股)−$2,000] −$300
填报为资本收益的金额 [$3,000−($2,000+$300)] $700

提示：对于根据员工股票购买计划以折扣价授予的期权，如果你在2024年卖掉通过行使该项期权所获得的股票，那么应该从公司收到表格-3922。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。

1-5合格股权授予 / Qualified Equity Grants

公共法115-97修改了相关法律，对于根据股票期权和受限股票单位（RSU）这些广泛运用的薪酬方案而授予的“合格股票”，允许私营公司的“合格雇员”选择递延所得税，从股票兑现之日起最多5年。这项选择适用于2017年以后行使期权或结算受限股票单位而获得的股票。公司必须制定有书面计划，向至少80％的美国雇员提供受限股票单位或期权。在受限股票单位或期权计划下，接收人必须享有相同的权利和优惠。

术语“合格雇员”不包括：

术语“合格股票”是指雇主公司的任何股票，如果：

“合格股票”不能来自于以股票结算的股票增值权或限制性股票奖励（受限财产）。如果雇员可以领取现金以代替股票，那么对应的股票不是合格股票。选择是采用类似于下文“受限财产”主题下选择作为转让当年的收入段落中所述的选择方式来操作，即使“合格股票”不是受限财产。在雇员的股票权利获准可转让或者不存在重大丧失风险以后，以其中较早日期为准，必须在30天内作出选择。关于如何作这项选择，可参见下文受限财产。

如果雇员选择适用这项条款，推迟确认收入，那么必须将其纳入到收入中的年份是包括以下最早日期的那年：（1）合格股票可转让的日期（2）该名雇员成为不合格雇员（不包括在上文“合格雇员”中）的日期（3）雇主的股票在既有证券市场上可以交易的日期（4）该名雇员的股票权利基本确认之后5年（5）该名雇员撤销其递延选择的日期。雇主公司必须向合格计划所涵盖的雇员告知各项权利，否则会面临处罚。预扣税款适用最高边际税率。

受限财产 / Restricted Property

大多数情况下，如果你提供服务收到财产，那么必须在收到当年将其公平市场价值纳入到收入中。不过，如果收到的股票或其它财产受到某些限制而影响其价值，那么不要将其价值纳入到收入中，直到财产所有权基本确定。（你可以选择在财产转让给你那年将其价值纳入到收入中，如下文所述，而不是在所有权基本确定那年。）

直到所有权基本确定以前，拥有财产的是将其转让给你的人，通常是你的雇主。不过，源于财产或财产使用权的收入，须在取得收入或有权使用财产的当年，作为额外的报酬计入到你的收入中。当财产所有权基本确定时，你必须计入到当年收入中的金额，是其公平市场价值减去你为之支付的款项。你持有财产的期间从其所有权基本确定之时开始。

示例-12：你的雇主冬青树公司以每股$10美元的价格向你出售100股股票；当时股票的公平市场价值是每股$100美元。根据出售条款，这些股票在5年内存在重大的没收风险（你很可能会失去）。股票的所有权在转让给你时不是基本上确定，因此在购入当年你无须计入任何收入。在5年期间结束时，该股票的公平市场价值是每股$200美元。你必须纳入到收入中的金额是$19,000美元[100股×($200美元公平市场价值−$10美元你支付的金额)]。冬青树公司就你的100股公司股票支付的股息，在股票可能被没收期间也须作为你的额外报酬纳税。

所有权基本确定：财产所有权基本确定的时间是：

可转让财产：如果你可以向任何人（转让人除外）出售、分配、或抵押你在财产中的权益，并且在产生重大的没收风险时，收到财产权益之人不会被要求放弃财产或其价值，那么该件财产是可转让财产。

重大的没收风险：通常存在重大没收风险的情形是，转让的财产权益直接或间接地要求某人将来提供大量的服务（或不得提供服务），或者是要求在没收的可能性很大时须存在与转移目的相关的某种状况。

示例-13：红杉公司按每股$100美元转让给你100股公司股票，作为你提供服务的报酬。根据转让条款，如果你在3年内因任何原因离职，那么必须以每股$100美元的价格把股票回售给公司。你必须在一段时间内提供大量的服务，如果不提供服务则必须按每股$100美元（无论其价值大小）把股票回售给公司，因此你的股票权利存在重大的没收风险。

选择作为转让当年的收入：你可以选择把受限财产的价值（减去为该财产支付的款项）纳入到转让当年的收入中。如果你作出这项选择，那么所有权基本确定的规则不再适用，通常之后的升值在财产所有权基本确定时不计入你的报酬。出售财产时计算损益的基准值，是你为之支付的款项加上作为报酬已纳入到收入中的金额。

注意：如果你作出这项选择，那么未经联邦税务局同意你不能撤销。只能是因为你未正确得知相关交易的实际情况，才会同意撤销。

如果把财产价值纳入到收入中以后你失去该件财产，那么损失是你为之支付的款项减去被没收时得到的金额。

注意：你不能为非法定股票期权作这项选择。

如何作选择：要作这项选择，你须向提交税表的联邦税务局事务中心提交一份书面声明。你必须在财产转让日期之后30天内提交这份声明。把声明寄送到税表-1040和1040-SR的说明中“向何处提交”主题下“要求退税或者未附带支票或汇票…”段落中罗列出的你所在州的地址。你必须将此声明的一份复印件交给你为其提供服务之人，如果收取财产的人不是你，还须将复印件交给那个人。

你必须在声明上签名，指出你现在依据税务法典第83(b)节作这项选择。声明中必须包含以下全部信息：

注意：你不能为非法定股票期权作这项选择。

受限制股票收到的股息：你收到的源于受限制股票的股息会被当作报酬而不是股息收入。雇主应该把这些款项计入到你的W-2表格中。如果这些款项也填报在1099-DIV表格中，那么你应该把它们罗列在附表-B(税表-1040)中，附加一份声明指出你已经把它们计入薪资。不要把这些款项计入已收到的股息总额。

你选择纳入到收入中的股票：对于你选择在转让当年纳入到收入中的受限制股票，源于其中的股息与其它股息同样处理。你应该会收到显示这些股息的1099-DIV表格。在税表上不要把这些股息计入薪资；把它们作为股息填报。

出售所有权尚未基本确定的财产：这些规则适用于后续财产的出售或处置：在转让当年你没有选择将其纳入到收入中，同时所有权尚未基本确定。如果你通过公平交易出售或处置该件财产，那么在出售当年作为报酬纳入到收入中的金额，是确认的交易收入减去你为该件财产支付的款项。如果你通过公平交易与另外的所有权尚未基本确定的财产作交换，那么把新的财产当作已用于交换的那件财产的替代品。

出售或处置非法定股票期权给关联方不会被视为公平交易。可参见法规第1.83-7节，知悉“关联方”的定义。如果你不是通过公平交易出售该件财产，那么在出售当年作为报酬纳入到收入中的金额，是你收到的全部款项加上所有权基本确定的任何财产的公平市场价值。此外，当原有财产的所有权基本确定时，你必须填报收入，就好像你仍然拥有它。须作为报酬填报的金额是，该件财产的公平市场价值减去你为之支付的款项以及先前出售时已纳入到收入中的金额。

示例-14：2021年，你以每股$50美元的价格从雇主那里取得公平市场价值为$100美元的股票，在2024年之前存在没收风险。2023年，你以$10美元的价格把股票出售给配偶，不是公平交易。这笔交易让你获得$10美元的收益。2024年股票的所有权基本确定，当时的公平市场价值为$120美元。你必须为2023年填报额外的$60美元收益，计算如下：

股票所有权基本确定时的公平市场价值     $120
减去：为股票支付的款项 $50    
减去：先前出售给配偶时纳入到收入中的收益 $10   −$60
额外的收入     $60

继承的所有权尚未基本确定的财产：如果你继承的财产在逝者离世时所有权尚未基本确定，那么你从该件财产中取得的任何收入都会被视为与离世者相关的收入，按照提供服务收到受限财产所适用的规则征税。关于与离世者相关的收入，相关资讯可参见税务信息手册第559篇。

-2-2. Special Rules for Certain Employees / 适用于某些员工的特殊规则

这部分内容讲解各种特殊规则，适用于某些类型的受雇者：神职人员、宗教社团成员、为外国雇主工作的人、军事人员、以及志愿者。

神职人员 / Clergy

如果你是神职人员，那么除薪资以外，还必须把主持婚姻、洗礼、丧葬、弥撒等所获得的奉献和酬金纳入到收入中。如果奉献是捐助给宗教机构，那么不会向你征税。如果你是某家宗教机构的成员，把在外收到的酬金转交给该机构，你仍然必须把那些酬金纳入到收入中。不过你可能有资格把转交给该机构的款项作为慈善捐款扣除。可参见税务信息手册第526篇。还可参见下文宗教社团成员。

养老金：神职人员的养老金或退休金通常跟其他的养老金或年金同样处理；必须填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。

住房 / Housing
有特殊的住房规则适用于神职人员。根据这些规则，你无须把住房的出租价值（包括水电气费用）或指定给你的住房津贴作为薪资纳入到收入中。不过免税额不能超过你提供服务的合理报酬。如果你支付水电气费用，那么可以排除指定的水电费津贴，最高不超过实际费用。提供住房或津贴必须是你作为授命的、特许的、或委任的牧师提供服务的报酬。不过，你必须把住房的出租价值或住房津贴纳入自雇收入，填报在附表-SE(税表-1040)中，如果你需要缴纳自雇税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

宗教社团成员 / Members of Religious Orders

如果你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身，那么如何处理舍弃并转交给该社团的收入取决于你是否为该社团提供服务。

为社团提供的服务：如果你是作为社团的代理人提供服务，履行该社团要求的职责，那么不要把转交给社团的款项纳入你的收入。如果社团指派你为下属教会的别家代理机构或相关组织提供服务，那么你是作为社团的代理人提供服务。作为社团代理人挣得并转交给该社团的薪资无须纳入你的收入。

示例-15：你是某个教会社团的成员，已宣誓清贫立身。你放弃对收入的索偿，把挣得的薪水或工资转交给社团。你是注册护士，因此社团分配你去教会的相关医院工作；不过仍然接受该社团的综合管理和约束。你会被视为该社团的代理人，无须把在医院挣得并转交给社团的薪资计入到收入中。

在社团外提供的服务：如果你被指派到社团外工作，那么你提供的服务不算是该社团要求的职责，除非同时满足以下两条：

如果你是第三方的雇员，那么你为第三方提供服务不会被视为接受社团的指令或要求。你提供这些服务取得的报酬须纳入到收入中，即使你已经宣誓清贫立身。

示例-16：你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身。你放弃对收入的索偿，并将其转交给该社团。你是一名学校老师。社团中的上级指令你去一所私立免税学校找份工作。后来你成为那所学校的雇员，学校应你的要求把薪水直接支付给该社团。由于你是学校的雇员，因此你是在为学校提供服务，而不是作为社团的代理人。你为学校工作挣得的薪资须计入到你的收入中。

示例-17：你是某个宗教社团的成员，作为加入条件，你宣誓清贫立身且顺服听命；放弃对全部收入的索偿。该社团同意你成立私人诊所，作为心理医师为宗教社团成员和非成员提供心理咨询。尽管该社团每年都会审查你的预算，但你可以控制执业细节以及作为心理医师的工作方式。你作为心理医师开办私人诊所并未让你成为宗教社团的代理人。你提供的心理咨询服务不属于该社团提供的服务类型。你作为心理医师执业的收入是以你的个人能力挣得。你必须把执业所得纳入到收入中。

外国雇主 / Foreign Employer

如果你为外国雇主工作，那么适用特殊规则。

美国公民：如果你是美国公民，在美国为外国政府、国际组织、外国使馆、或任何外国雇主工作，那么必须把薪资纳入到收入中。

社会保障税金和医疗保险税：如果你在美国受雇于国际组织或外国政府，那么会免除社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。不过，你必须为在美国提供服务所赚取的收入缴纳自雇税，即使你不是自雇人士。这条规则也适用于外国政府的合格全资机构中的雇员。

国际组织或外国政府的雇员：你在国际组织中任职获得的报酬免征联邦所得税，如果你不是美国公民，或者你是菲律宾公民（无论是不是美国公民）。你在外国政府机构中任职获得的报酬免征联邦所得税，如果满足以下全部条件：

放弃外国人身份：如果你是在国际组织或外国政府机构工作的外国人，并且根据移民和国籍法案第247(b)节放弃豁免以保持你的移民身份，那么在那之后收到的薪资不能依据这条规则免税。不过可能依据某项条约或协议获得免税。关于各项条约的更多资讯，可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

非工资收入：此项豁免仅适用于雇员的工资、薪水、及各种酬金。诸如投资收益等其它收入和养老金不符合此项豁免条件。

海外就业：关于海外劳动收入的税务处理，相关资讯可参见税务信息手册第54篇。

军队 / Military

你作为军队成员收到的报酬通常按照薪资征税，除退役补助金以外，后者作为退休金征税。津贴通常不征税。关于军队津贴和福利的税务处理，更多资讯可参见税务信息手册第3篇。

差额工资款项：你在各军种单位服役期间雇主支付给你的款项会被当作薪酬。这些薪资需要预扣所得税，并填报在W-2表格中。可参见上文杂项补偿主题下的讲解。

军队退役补助金：如果你的退役补助金取决于年龄或服役年限，那么须纳税，作为退休金计入你的收入，填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。根据退役军人家庭保护计划或遗属抚恤金计划，从退役补助金或超期服役补助金中会扣减出部分作为配偶或子女遗属年金，这部分金额无须计入你的收入。关于遗属年金的更详细讲解，可参见税务信息手册第575篇。

伤残：如果你因伤残而退役，可参见下文“生病和受伤补助”段落中的军队和政府伤残抚恤金。

合格的后备军人派款：如果你是后备军人，被命令或征召服现役180天或更长时间，因此收到你的保健弹性开支账户中的全部或部分余额作为合格的后备军人派款，那么这笔派款会被当作薪资，填报在W-2表格中。

退伍军人的福利：对于根据法律、规章、或退伍军人事务部的行政惯例而支付的退伍军人福利，无须将其计入你的收入。支付给退伍军人或其家人的下列款项无须纳税：

附注：如果过往某年你收到因在战区服役而由州或行政辖区支付的奖励，并且已为之缴税，那么你可以要求退还税款。提交修订后税表1040-X要求退税。需要为涉及的每个纳税年度分别提交税表。大多数情况下，要求退税必须在提交原始税表之后3年内或缴纳税款之后2年内，以较晚日期为准。关于提交修订后税表1040-X的信息可参见其说明。

志愿者 / Volunteers

以下段落讲解你作为志愿者收到的款项的税务处理。

和平工作队：你作为和平工作队志愿者或志愿者领队收到的用于住房、水电气、家庭用品、食物、及衣物的生活津贴无须缴税。

应税津贴：下列津贴必须纳入你的收入作为工资申报：

示例-18：你是和平工作队的志愿者，在服务期间每月可获得$175美元的再就业津贴，将在你任职结束时一次性支付。尽管津贴要到服务期结束后才可取用，但你必须按月将其计入到收入中，因为该笔款项已记入你的帐户。

服务美国志愿者团队：如果你是服务美国志愿者团队的成员，那么必须把支付给你的餐食和住宿津贴作为工资纳入到收入中。

全国老年人服务队项目：不要把从下列项目中收到的提供服务的款项或自付费用的补偿金计入到收入中：

退休管理人员服务队：如果你从退休管理人员服务队收到提供服务的款项或自付费用的补偿金，不要把这些款项计入到收入中。

志愿者税务咨询：如果你指导或实际参与老年人联邦所得税志愿咨询服务，收到交通、餐食、其它费用的补偿金，无须把这些款项计入到收入中。你可以把参加所得税志愿者援助项目而产生的未获补偿的自付费用作为慈善捐款来抵扣。

志愿消防员和紧急医疗响应人员：如果你是志愿消防员或紧急医疗响应人员，无须把从州或地方政府收到的下述福利计入到收入中：

被排除掉的收入对应冲减相关的税款或捐款抵扣。

-3-3. Business and Investment Income / 经营和投资收入

本节内容涵盖如何处理某些租金和特许使用费、以及源自合伙企业和S-型公司的收入。

附注：你可能需要缴纳净投资所得税（NIIT）。净投资所得税率是3.8％，对后续两者中的较小值征收：净投资收入，修改调整后总收入超过起征点的部分。细节可参见表格-8960及其说明。

注意：包括网上拍卖在内的拍卖销售收入可能是经营收入。更多资讯可参见税务信息手册第334篇。

源于动产的租金 / Rents From Personal Property

如果你出租设备或车辆等动产，在大多数情况下如何填报收入和费用取决于：

在大多数情况下，如果你的主要目的是获得收入或利润，并且你持续有规律地参与到租赁活动中，那么你的租赁活动是经营项目。

填报经营收入和费用：如果你的经营项目是动产出租，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。该表格的说明中包含如何填写的信息。

填报非经营收入：如果你的经营项目不是动产出租，那么把租金收入填报在附表-1(税表-1040)第8l行。

填报非经营费用：如果你为营利出租动产，那么把租赁费用计入到附表-1(税表-1040)第24b行的总金额中。如果你不是为营利出租动产，那么抵扣额有限制，你不能用损失冲抵其它收入。可参见下文“其它收入”主题下的非营利活动。

特许使用费 / Royalties

版权、专利、以及石油、天然气、和矿产的特许使用费会作为常规收入征税。大多数情况下，你须把特许使用费填报在附表-E(税表-1040)。不过，如果你在石油、天然气、或矿产开采中持有经营权益，或者是全职的自雇写作者、设计者、艺术工作者等，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。

版权和专利：文学、音乐、艺术作品、及类似创作的版权使用费或各种发明的专利使用费，是获准在规定时段应用你的成果而支付的款项。特许使用费通常取决于出售数量，比如书籍、演出门票、或机器的销售数量。

名字、图像、照片（NIL）：名字、图像、照片指的是学生运动员获得经济补偿的方式；表示通过营销和推广活动将学生运动员的名字、图像、或照片用于商业目的。包括签名、产品代言、许可和商品销售协议、参与广告活动、社交媒体发帖、教学营地或课程等。

石油，天然气、和矿产：石油、天然气、和矿产的矿区使用费是从你的地产中开采自然资源时支付的款项。特许使用费通常取决于产量或销售收入，由租赁地产的个人或公司支付给你。

消耗：如果你拥有矿藏或油气井的经济利益，那么可以通过减除消耗额来收回投资。

煤矿和铁矿：在某些情况下，你可以把处置煤矿和铁矿收到的款项当作出售资本资产的收入，而不是特许使用费。关于出售煤矿和铁矿的收益或损失，相关资讯可参见税务信息手册第544篇第2章。

出售财产权益：如果你出售石油、天然气、或矿产权利中的全部权益，那么收到的款项会被视为出售法规第1231节财产的收入，而不是特许使用费。在某些情况下，这种出售会按照资本损益处理，可见附表-D(税表-1040)的说明。关于出售法规第1231节财产的更多资讯，可参见税务信息手册第544篇第3章。如果你保留的矿区使用费、主体使用费、或净利润权益覆盖矿产的整个生命周期，那么你是在出租或转租，你转让其余权益所获得的资金是可减除消耗额的常规收入。

出售部分未来产量(切割产量款)：如果你拥有矿产但出售部分未来产量，那么在大多数情况下，你可把出售时从买方那里收到的款项当作是买方的贷款。无须将其纳入到收入中或据此减除消耗额。开始生产时，把所有的收益纳入你的收入，减去所有的生产费用，再减除消耗额，得到你从该处矿产中获得的应税收入。

合伙企业收入 / Partnership Income

合伙企业通常不是应税实体。合伙企业的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额按照合伙人在这些项目中的分配份额传递给各个合伙人。更多资讯可参见税务信息手册第541篇。

合伙人的分配份额：合伙企业的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额对应于你的分配份额通常基于合伙协议。你必须在税表中填报你的分配份额，无论这些项目是否实际分配给你。不过，合伙企业的损失可以分配给你的份额，不能超过产生损失的企业年度末你持有的合伙企业权益的调整后基准值。

合伙协议：合伙协议通常涵盖利润、损失、其它项目的分配。不过，如果合伙协议未写明如何分配某项特定损益，或者协议中的分配没有实质性的经济效应，那么分配份额会根据你在合伙企业中的权益来计算。

合伙企业税表：尽管合伙企业通常不交税，但必须提交税表-1065申报信息；其中显示合伙企业在其纳税年度的经营成果，以及必须传递给各个合伙人的项目。

附表K-1(税表-1065)：你应该从加入的每家合伙企业那里收到一份附表K-1(税表-1065)的副本，其中显示纳税年度内合伙企业的收入、抵扣额、抵免额、及税收优惠项对应于你的份额。保存好附表K-1作为记录。不要将其附带加入到税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

合伙人的税表：通常你必须把合伙企业项目填报在个人税表上，如同在合伙企业税表上填报的那样。也就是说，如果合伙企业有资本收益，那么你须按照附表-D(税表-1040)的说明填报你的份额。把你在合伙企业中的常规收入份额填报在附表-E(税表-1040)。

提示：很多时候附表K-1(税表-1065)会告诉你在个人税表中的何处填报相应的收入项目。

合格的合资企业：如果某家合伙企业仅由你和你的配偶两个人共同拥有，你们两人都实质性参与经营，并且你们共同报税，那么可以共同选择把合伙企业当作合格的合资企业。要作这项选择，你们必须根据各自在合资企业中的权益划分企业所有的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额。关于如何作选择以及需要提交哪些附表，更多信息可参见个人税表的说明。

S-型公司收入 / S Corporation Income

大多数情况下，S-型公司无须为其收入纳税。作为替代，公司的收入、损失、抵扣额、抵免额按照持股比例传递给各个股东。你必须把这些项目中你的份额填报在个人税表上。大多数情况下，传递给你的这些项目会相应增加或减少你持有的S-型公司股份的基准值。

S-型公司税表：S-型公司必须提交税表1120-S；其中显示公司在其纳税年度的经营成果，以及会影响股东个人税表的收入、损失、抵扣额、抵免额。

附表K-1(税表1120-S)：你应该从任何持有股份的S-型公司那里收到一份附表K-1(税表1120-S)的副本；其中显示纳税年度内的收入、损失、抵扣额、抵免额中对应于你的份额。保存好附表K-1(税表1120-S)作为记录。不要将其附带加入到税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

股东的税表：S-型公司的收入、损失、抵扣额、抵免额中对应于你的分配份额必须分别显示在你的税表-1040或1040-SR上。这些项目的特征属性通常就如同你自己实际操作得来。

提示：很多时候附表K-1(税表1120-S)会告诉你在个人税表中的何处填报相应的收入项目。

分配额：大多数情况下，S-型公司的分配额无须纳税，而是影响你持有的公司股份的基准值。不过在某些情况下，分配额中的部分可能会被征税，作为股息、长期或短期资本收益、或兼而有之。公司的分配额可以是现金或财产。

更多信息：更多信息可参见税表1120-S的说明。

-4-4. Sickness and Injury Benefits / 生病和受伤补助

大多数情况下，如果雇主为你支付意外或健康保险费，那么你必须把因受伤或生病而收到的款项作为收入申报。如果你和你的雇主共同支付保险费，那么只把雇主支付的部分所对应的款项作为收入申报。不过某些款项可能不会向你征税。关于免税款项的信息可参见本节下文军队和政府伤残抚恤金以及其它生病和受伤补助。

提示：不要把投保以后支付给你的医疗费用补偿作为收入申报。

保费由你支付：如果你自己支付意外或健康保险的全部费用，那么不要把因受伤或生病而收到的款项作为收入填报在税表中。如果保险计划补偿了你过往某年已抵扣的医疗费用，那么你可能必须把部分或全部补偿款纳入到收入中。可参见下文“杂项收入”主题下的回收款。

自选福利计划：大多数情况下，如果你通过自选福利计划得到意外或健康保险，没有把保险费纳入收入，那么保费不算是由你支付，你必须把获得的福利计入到收入中。如果保险费已经计入你的收入，那么算是由你支付，相应获得的福利无须缴税。

伤残抚恤金 / Disability Pensions

如果你因伤残而退休，那么对于从雇主购买的保险计划中收到的伤残抚恤金，你必须将其纳入到收入中。你必须把应纳税的伤残抚恤金填报在税表-1040或1040-SR第1h行，直到你达到最低退休年龄。最低退休年龄通常是你没有伤残就可以领取退休金或养老金的第一年。

提示：如果你退休是由于永久完全的伤残，那么可能有资格获得税款抵免。关于这项税款抵免的资讯，可参见税务信息手册第524篇。

从你达到最低退休年龄之后的那天开始，你收到的款项会作为退休金或养老金征税。把这些款项填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。关于退休金和养老金的更多资讯，可参见税务信息手册第575篇。

恐怖袭击或军事行动：对于直接因针对美国（或其盟国）的恐怖袭击或军事行动而遭受的伤害，无论在美国境内还是境外，无须把收到的伤残津贴纳入到收入中。对于9.11袭击事件，有资格由9.11受害者补偿基金承保的伤害会被当作是袭击的直接结果。不过，你必须纳入到收入中的金额是，如果你没有因恐怖袭击或军事行动而致伤残，在正常退休时本就可以收到的款项。因此从401(k)计划、养老金、或其它退休计划中收到的款项，对应于无论你是否伤残都可以在当时或以后收到的那部分金额，你必须将其纳入到收入中。可参见税务信息手册第907篇。

恐怖主义行动是指针对美国或其盟友（包括美国参与其中的多国部队）的行动。军事行动是指涉及美国武装部队的行动，是缘于针对美国或其盟友的事实上或威胁性的暴力或侵略，但不包括训练演习。

提示：如果付款公司或代理机构错误地把支付给你的款项作为应税收入，填报在W-2表格或1099-R表格上提交给联邦税务局，那么跟他们联系，要求他们把部分或全部款项作为非应税收入重新填报在表格W-2第12栏（代码-J）、或者是表格1099-R第1栏而不是第2a栏。如果这些款项被错误地预扣掉所得税，那么你还可以提交W-4表格给付款公司或代理机构，让他们停止从填报在W-2表格的付款中预扣所得税，或者提交W-4P表格让他们停止从填报在1099-R表格的付款中预扣所得税。

如果你收到的伤残津贴不是由于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害或其衍生的疾病，那么不能根据此项条款被排除在收入之外，但可能根据其它缘由得以免税。可参见税务信息手册第907篇。

退休及利润分享计划：如果你从不提供伤残退休金的退休计划或利润分享计划收到付款，那么不要把这些款项当作伤残抚恤金。这些款项必须作为退休金或养老金申报。

累积的休假款：如果你因伤残而退休，那么一次性支付给你的累积年假款是薪资；而不是伤残付款。须将其计入收到款项那个纳税年度的收入。

军队和政府伤残抚恤金 / Military and Government Disability Pensions
某些军队和政府伤残抚恤金无须缴税。

与履职相关的伤残：你也许可以从收入中排除因人身伤害或疾病而收到的退休金、养老金、或类似津贴，如果是源于在下列政府机构履行现职：

排除条件：无须把伤残津贴纳入到收入中，如果是以下任何某种情形：

  1. 你在1975年9月25日以前就有资格收到伤残津贴。
  2. 1975年9月24日你在上述政府机构或其后备部门履职，或者签署有加入其中的书面承诺。
  3. 你收到伤残津贴是缘于与战斗相关的伤害。这种身体损伤或疾病：
    1. 直接来自武装冲突；
    2. 在你执行格外危险的任务时造成；
    3. 在模拟战争中造成，包括训练演习；或者
    4. 由战争因素引起。
  4. 如果你提出申请，你有资格从退伍军人事务部领取伤残津贴。在这种情况下，你的免税额等于你有资格从退伍军人事务部领取的津贴额。

抚恤金基于服务年限：如果你收到的伤残抚恤金是基于服务年限，那么在大多数情况下你必须将其纳入到收入中。不过，如果抚恤金合乎与履职相关的伤残津贴免税资格（上文已讲解），那么不要在收入中包括基于残疾百分比的那部分抚恤金。你必须把余下的抚恤金纳入到收入中。

退伍军人事务部的追溯决定：如果你基于服役年限从美国武装部队退休，后来退伍军人事务部给予你与履职相关的追溯伤残评级，那么你在追溯期内的退休工资可以排除在收入以外的部分，是你本来可以领取的伤残津贴。你可以为追溯期内的每一年提交一份修订后税表1040-X，要求返还免税津贴额对应的税款（须符合时效期限）。你必须在每份税表1040-X中附带退伍军人事务部给予你追溯福利的决定函副本。信中必须显示已预扣的金额及该项福利的生效日期。

通常情况下，退伍军人事务部的决定函会包含一份带有5列标题的表格。信函上的表格必须涵盖税表1040-X中填报的纳税年度对应的相同日期。要计算正确的减税额，把生效月份乘以纳税年度的预扣金额。举例来讲，现已为2021纳税年度提交了修订后税表1040-X。决定函表格显示2020年12月生效的预扣金额为$320.00美元。要计算减税金额，把2021年的生效月份乘以预扣金额。在本例中，1月至12月(2021年)为12个月×$320.00美元(预扣金额)=$3,840.00美元；此金额应为2021年税表1040-X第1行调整后总收入“B”列中主张的削减额。

如果你收到一次性支付的伤残遣散费，之后又获得退伍军人事务部认可为伤残津贴，那么把这笔遣散津贴100％地排除在收入以外。不过，你必须把退出现役时收到的一次性安置费或其它非伤残遣散费纳入到收入中，即使后来获得退伍军人事务部给予你的追溯伤残评级。

特殊时效期限：大多数情况下，按照时效期限，要求税款抵免或返还必须在提交税表之日起3年内。不过，如果你收到与履职相关的追溯伤残评级决定，那么时效期限从决定之日起延长1年。这1年延长期适用于2008年6月17日之后提交的税款抵免或返还，不适用于超过决定之日5年前开始的纳税年度。

示例-19：你于2018年退休，根据服务年限领取退休金。2024年8月3日，你收到可追溯至2018年的与履职相关的伤残决定。通常你可以要求退还2021、2022、2023年为退休金支付的税款。不过根据特殊时效期限的规定，你也可以要求退还2020年的税款，只要不晚于2025年8月3日提出退税。你不能要求退还2018年和2019年的税款，因为那些纳税年度开始于决定之日5年多以前。

与战斗相关的特殊补偿：与战斗相关的特殊补偿，如美国法典标题-10第1413a节所述，是仅向各军种退役人员支付的特别津贴。如果你正在领取与战斗相关的特殊补偿，那么可以从收入中排除相关的金额。你的军队或伤残退休金的其它部分可能仍须计入到收入中。

恐怖袭击或军事行动：如果你收到的伤残津贴是缘于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害，那么不要将其纳入你的收入。对于9.11袭击事件，有资格由9.11受害者补偿基金承保的伤害会被当作是袭击的直接结果。不过，你必须纳入到收入中的金额是，如果你没有因恐怖袭击或军事行动而致伤残，在正常退休时本就可以收到的款项。因此从401(k)计划、养老金、或其它退休计划中收到的款项，对应于无论你是否伤残都可以在当时或以后收到的那部分金额，你必须将其纳入到收入中。如果你收到的伤残津贴不是由于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害或其衍生的疾病，那么可能根据其它缘由得以免税。可参见税务信息手册第907篇。

恐怖主义行动是指针对美国或其盟友（包括美国参与其中的多国部队）的行动。军事行动是指涉及美国武装部队的行动，是缘于针对美国或其盟友的事实上或威胁性的暴力或侵略，但不包括训练演习。

长期护理保险合同 / Long-Term Care Insurance Contracts

大多数情况下，长期护理保险合同会被当作意外和健康保险合同；你从中收到的款项（保单持有人的股息或保费退款除外）可作为人身伤害或疾病的理赔款排除在收入以外。如果要求排除根据长期护理保险合同按天或其它时间段支付的款项，你必须随同税表提交表格-8853。

长期护理保险合同仅承保合格的长期护理服务。合同必须：

合格的长期护理服务：合格的长期护理服务是：

慢性病患者：慢性病患者是指在过去12个月内由持牌医疗人员确诊的下列个体：

免税额限制：对于根据长期护理保险合同按天或其它时间段支付的款项，免税额设定有限制。限制额度适用于这些款项的总和、以及由于被保险人罹患慢性病而根据人寿保险合同按天或其它时间段提前给付的身故保险金。（关于提前给付身故保险金的更多信息，可参见下文“杂项收入”主题下的人寿保险理赔款。）

在此限制下，计算任何期间的免税额都是从以下较大值中减去该期间（从保险或其它方面）收到的对应合格的长期护理费用的补偿额：

更多信息可参见表格-8853的“C”部分及其说明。

工伤赔偿 / Workers’ Compensation

因职业疾病或伤害而收到的工伤赔偿全额免税，如果支付依据是工伤赔偿法案或相关性质的法规。免税优惠也适用于你的遗属；但不适用于基于年龄、服务年限、或之前供款额度而收到的退休计划福利，即使你因为职业疾病或伤害而退休。

注意：如果工伤赔偿的部分金额会削减你可收到的社会保障福利或对等的铁路退休福利，那么该部分金额会被视为社会保障福利（或对等的铁路退休福利），可能需要缴税。更多资讯可参见税务信息手册第554篇和第915篇-社会保障福利和对等的铁路退休福利。

重返工作岗位：如果你在领取工伤赔偿后重返工作岗位，那么你履行轻便职责而收到的报酬须作为薪资纳税。

伤残抚恤金：如果支付伤残抚恤金是依据仅向与履职相关的伤残雇员提供福利的法规，那么其中部分金额可能是工伤赔偿。那部分金额可免税。其余基于服务年限的部分须作为养老金或年金收入缴税。如果你离世，你的遗属收到的继续作为工伤赔偿部分的金额可免税。

其它生病和受伤补助 / Other Sickness and Injury Benefits

除伤残抚恤金和年金以外，你还可能会收到其它生病和受伤的补助款。

铁路病假工资：根据铁路失业保险法收到的病假工资须缴税，你必须将其纳入到收入中。不过如果是因工受伤，那么无须将其纳入你的收入。

黑肺补助金：这些款项类似于工伤赔偿，在大多数情况下无须缴税。

联邦雇员补偿法案：依据联邦雇员补偿法案收到的人身伤害或疾病补偿款无须缴税，包括身故而支付给受益人的款项。不过在受理索偿期间，依据该项法案收到的款项在最多45天期间会被作为继续支付的薪资，因而须缴税。把这笔收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。此外在受理索偿期间的病假工资须缴税，必须作为薪资计入你的收入。

注意：如果依据联邦雇员补偿法案收到的部分金额会削减你的社会保障福利或对等的铁路退休福利，那么该部分金额会被视为社会保障福利（或对等的铁路退休福利），可能需要缴税。更多资讯可参见税务信息手册第554篇。

合格的印第安人医疗保健福利：对于2010年3月23日以后提供的福利和承保，合格的印第安人医疗保健福利的价值无须缴税。这些福利包括印第安人健保署提供的保健服务或福利、补偿印第安部落提供的医疗费用、意外或健康保险的承保、以及印第安部落提供的其它医疗服务。

其它补偿：你收到的许多其它疾病或伤害补偿无须纳税；包括下列款项：

医疗费用补偿：医疗费用补偿通常不征税。不过可能会削减你的医疗费用抵扣额。如果你收到的款项是补偿往年已抵扣的费用，那么参见下文回收款。如果你从雇主那里收到预付款或贷款用于补偿将来的医疗费用，没有考虑你是否已遭受人身伤害或疾病困扰或者是否已产生医疗费用，那么该笔款项须计入你的收入，无论你当年是否产生未保险的医疗费用。如果你依据雇主计划收到的款项是补偿在计划制定之前已产生的费用，那么须将其纳入到收入中。如果补偿计划以现金或其它福利支付未用到的可补偿额，那么从中收到的款项须计入你的收入。详细资讯可参见税务信息手册第969篇。

5-15. Miscellaneous Income / 杂项收入

本节讲解各种类型的收入。某些交易中即使没有货币易手，你也可能会产生应税收入。举例来讲，如果你以低于市场的利率出借资金，或者你所欠的债务被免除，那么你可能有应税收入。

易货交易 / Bartering

易货交易是财产或服务的交换。在易货交易中收到的财产或服务，你必须在接收时将其公平市场价值纳入到收入中。如果你与其他人交换服务，双方都预先同意服务的价值，那么该价值可以被接受作为公平市场价值，除非价值明显不合理。通常你须把这笔收入填报在附表-C(税表-1040)。不过，如果易货交易涉及服务以外的其它某种交换，比如下文的示例-23，那么你可能得改用其它表格或附表。

示例-20：你是自雇律师，为一家小型公司客户提供法律服务。该公司给予你股份作为服务报酬。你必须在收到股份当年将其公平市场价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。

示例-21：你是自雇会计师。你和某个房屋油漆工是易货交易俱乐部的成员。成员之间彼此直接联系，商定所提供服务的价值。对应于你提供的会计服务，作为回报，房屋油漆工为你粉刷住宅。你必须把收到的房屋油漆服务的公平市场价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。房屋油漆工必须在其收入中计入你所提供的会计服务的公平市场价值。

示例-22：你是自雇人士，是一家易货交易俱乐部的成员。俱乐部采用信用单位作为交易工具。对应你为会员提供的商品或服务，你的帐户会增加信用单位，你可以将其用于购买俱乐部其他会员提供的商品或服务。当你从其他会员那里收到商品或服务时，俱乐部从你的帐户中扣减信用单位。你必须把帐户中增加的信用单位的价值纳入你的收入，即使直到之后的某个纳税年度为止都没有从其他成员那里实际收到商品或服务。

示例-23：你有一栋小公寓楼。作为回报6个月不收租金，某位艺术家送给你一幅她创作的作品。你必须把艺术作品的公平市场价值作为租金收入填报在附表-E(税表-1040)，那位艺术家必须把公寓的公允租金价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。

易货交易的1099-B表格：如果你通过易货交易所交换了财产或服务，那么交易所会把表格1099-B或类似文件在2025年2月15日之前发送给你。其中应该显示你在2024年从交易中收到的现金、财产、服务、信用、或凭证的价值。联邦税务局也会收到1099-B表格的副本。

后备预扣：大多数情况下，你从易货交易中得到的收入无须按常规预扣所得税。不过在某些情况下会适用后备预扣，以确保收取该笔收入对应的税款。

适用后备预扣时，易货交易所必须预扣收入的24％作为所得税，如果：

如果你加入易货交易所，那么必须依照伪证处罚声明你的纳税人识别号正确无误，从而无须适用后备预扣。如果你不作这项声明，那么可能会立即开始后备预扣。易货交易所会提供W-9表格或类似表格供你作这项声明。易货交易所最多可预扣的税款不超过支付给你或存入你帐户的现金、以及签发给你的凭证或信用（转换为现金）。

提示：如果你的易货收入被预扣掉税款，那么易货交易所将把预扣出的税款填报在1099-B表格或类似说明单中。

注销的债务 / Canceled Debts

大多数情况下，如果你所欠的债务被注销或免除，除作为礼物或遗赠以外，你必须把注销的金额纳入到收入中。如果注销的债务是作为礼物送给你，那么你无须将其计入收入。债务包括你有责任偿还或与你拥有的财产相关联的任何债务。

如果债务是非经营债务，那么把注销的金额填报在附表-1(税表-1040)第8c行。如果是经营债务，那么把金额填报在附表-C(税表-1040)；或者填报在附表-F(税表-1040)，如果是农场债务并且你是农场主。

从2014年开始，你必须把2009年或2010年在注销、重新借贷、或变更经营债务时选择递延的金额纳入到收入中。关于这项选择的信息可参见税务规程2009-37，网址是 IRS.gov/irb/2009-36_IRB#RP-2009-37。

表格1099-C：如果联邦政府机构、金融机构、或信用合作社注销或免除你所欠的债务达到$600美元或更多，那么你可能会收到1099-C表格。表格1099-C第2栏会显示实际解除或被视为已清偿的债务。如果你不同意第2栏中填报的金额，那么跟你的债权人联系。

已注销债务的利息：如果有利息被免除且已计入注销的债务填报在第2栏中，那么利息金额还会显示在第3栏。是否必须把已注销债务的利息纳入到收入中，取决于如果你支付利息是否可以将其作为抵扣。可参见下文“例外”段落中的可抵扣债务。

如果利息不能抵扣（比如个人借贷的利息），那么把表格1099-C第2栏的金额纳入你的收入。如果利息可以抵扣（比如经营贷款），那么在你的收入中计入已注销债务的净额（第2栏显示的金额减去第3栏显示的利息金额）。

抵押贷款折扣：如果你的金融机构为提前偿还抵押贷款提供折扣，那么折扣金额是注销的债务。你必须把注销的金额纳入到收入中。

出售或其它处置时的抵押贷款减免：如果你个人承担抵押贷款责任（有追索权债务），处置财产时获得抵押贷款减免，那么可能会有损益，最多不超过财产的公平市场价值。如果减免的抵押贷款超过财产的公平市场价值，那么超额部分是源于债务清偿的收入，除非合乎下文已排除债务段落中的免税资格。把所有源于清偿非经营债务而不能免税的收入作为其它收入，填报在附表-1(税表-1040)第8c行。

提示：你也许可以排除首要住所的部分抵押贷款减免。可参见下文已排除债务。

如果你个人不承担抵押贷款责任（无追索权债务），处置财产时获得抵押贷款减免（比如通过止赎），那么减免额会计入你的售卖所得。如果你的售卖所得超过财产的调整后基准值，那么你可能有应税收益。把非经营财产的收益作为资本收益申报。更多资讯可参见税务信息手册第4681篇。

股东债务：如果你是公司股东，公司注销或免除你所欠的债务，那么注销的债务是默认的派发，通常是你的股息收入。更多资讯可参见税务信息手册第542篇。如果你是公司股东，免除掉公司欠你的债务，那么通常不确认收入；因为注销的债务会被视作对公司的资本投入，等于你注销掉的债务本金。

偿还已注销的债务：如果你先前已经把注销掉的债务纳入到收入中，后来又偿还了债务，那么可以为先前的纳税年度要求退税。如果仍在退税的法定时效以内，那么可以提交税表1040-X提出索偿。法定时效通常到原始税表的截止日期之后3年才会终止。

例外情形 / Exceptions
关于把注销的债务纳入到收入中存在几种例外情形；接下来讲解。

学生贷款：通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或由他人偿还，那么在税务问题上，你必须把被注销掉或由他人代为你偿还的金额计入到总收入中。不过在某些情况下，你可以把注销或偿还某些学生贷款所对应的金额从总收入中排除掉。这些排除适用于：

排除缘于满足某些工作要求的学生贷款注销：如果你的学生贷款缘于满足某些工作要求而在2024年被部分或全部注销，你可能无须把被注销掉的债务计入到收入中。要符合此项工作相关豁免的条件，你的贷款必须是由合格的贷款机构发放，用来帮助你就读法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的合格教育机构。此外，注销必须是依据学生贷款中的一条规定，即全部或部分债务将被注销，如果你工作：

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是出自某家教育机构或法规第501(c)(3)节免税机构，并且是因为你为该机构提供服务而得以被注销。可参见下文例外。

法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：此类教育机构维持有稳定的师资队伍和课程，且通常在其开展教育活动的地方有注册的学生团体定期上课。

合格的贷款机构：其中包括：

  1. 美国政府或其机构或部门；
  2. 美国的某个州或领地、或哥伦比亚特区、或其下属分部；
  3. 依据法规第501(c)(3)节免税的公益团体，对州、郡、或市级医院有控制权，其雇员根据州法律被视为公职人员；
  4. 法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构，如果发放贷款是：
    1. 与上述(1)、(2)、或(3)中的实体所签订协议的组成部分，贷款资金已根据协议提供给该教育机构；或者
    2. 依据该教育机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生（或之前的学生）提供的服务是针对或配合政府部门或法规第501(c)(3)节覆盖的免税组织。

2021年至2025年学生贷款免除的特殊规则：2021年“美国救援计划法案”修改了2021年至2025年学生贷款免除的处理方式。通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或由他人偿还，那么在税务问题上，你必须把被注销掉或由他人代为你偿还的金额计入到总收入中。不过在某些情况下，你可以把这笔金额排除在总收入以外，如果贷款属于以下某种类别：

更多细节可参见税务信息手册第4681篇和第970篇。

对应高等教育费用的贷款：专门为高等教育提供的任何贷款，无论是通过教育机构还是直接提供给借款人，只要发放、承保、或担保该笔贷款的是以下机构之一：

合格教育机构：合格教育机构通常是指任何经认可的公立、非营利、或私立（私营盈利性）学院、大学、职业学校、或其它高等教育机构。此外，该机构必须有资格参与美国教育部管理的学生援助项目。合格教育机构还包括某些位于美国境外、有资格参与美国教育部管理的学生援助项目的教育机构。

提示：该教育机构应该能够告诉你它是不是合格的教育机构。

私立教育贷款：私立教育贷款是由某家私立教育贷款方提供的贷款，其属性包括：

私立教育贷款方：私立教育贷款方是下述之一：

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是缘于你为发放贷款的私立教育贷款方或其它提供资金的机构提供服务。

来自法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述教育机构的贷款：这是指该机构发放的任何贷款，如果发放贷款是：

法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：此类教育机构维持有稳定的师资队伍和课程，且通常在其开展教育活动的地方有注册的学生团体定期上课。

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是出自某家教育机构、法规第501(c)(3)节免税机构、或私立教育贷款方（“诚信贷款法案”第140(a)(7)节有定义），并且是因为你为其中某家机构或私立教育贷款方提供服务而得以被注销。可参见下文例外。

法规第501(c)(3)节涵盖的机构：可以是任何团体、社区基金、公益金、或基金会，专门为以下一个或多个目的而组织和运营：

例外：大多数情况下，如果教育机构提供的学生贷款得以注销是缘于你为该机构或其它提供贷款资金的机构提供服务，那么你必须在税表上将其纳入到总收入中。

再融资贷款：如果你用来自合格教育机构或免税机构的另一笔贷款对学生贷款进行再融资，那笔贷款也可能会被视为由合格贷款机构发放。再融资贷款会被视为由合格贷款机构发放，如果是依据再融资机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，要求学生提供的服务是针对或配合政府部门或法规第501(c)(3)节覆盖的免税组织。

学生贷款还款援助：提供给你的学生贷款偿还资金不征税，如果你收到款项是缘于：

注意：通过参与上述任何项目而获得的资金，你不能抵扣对应额度的学生贷款利息。

可抵扣债务：如果你的债务还款可以抵扣，那么注销债务不会让你产生收入。只有在你采用现金收付制会计方法的前提下，这条例外才适用。更多资讯可参见税务信息手册第334篇第5章。

购买后降价：大多数情况下，如果卖方削减你购买财产所欠的债务，此类削减不会让你产生收入。削减掉的债务会被当作购买价格的调整，冲减你的财产基准值。

已排除债务：不要把下列情形中注销掉的债务纳入你的总收入：

合格的首要住所债务：这是你借贷来购买、修建、或大幅改建你的首要住所并以其作为担保的债务。合格的首要住所债务（QPRI）不能超过你的首要住所成本加上改建装修的费用。你必须把首要住所的基准值减去排除在总收入以外的金额。要主张这项免税，你必须随同税表提交表格-982。

首要住所：首要住所通常是你大部分时间居住的家。同一时间你只能有一处首要住所。

符合免税条件的金额：这项免税适用的债务解除仅限于2006年之后、同时在大多数情况下须在2026年之前。可以作为合格的首要住所债务的最大金额是$75万美元（如果已婚单独申报则为$37.5万美元）。如果注销债务是缘于为放款人提供服务，或是其它跟你的住宅价值下降或财务状况不直接相关的因素，那么你不能将其排除在收入以外。

限额：如果只有部分贷款是合格的首要住所债务，那么免税额仅限于注销的金额超过注销之前不是合格的首要住所债务的部分。

示例-24：你们提交共同纳税申报表。你们的首要住所有$90万美元的债务抵押，其中$70万美元是合格的首要住所债务。你们的住所以$60万美元的价格出售，$30万美元的债务被注销。注销的债务中只有$10万美元可以从收入中排除（解除的$30万美元减去$20万美元的非合格债务）。

薪资保护计划贷款减免：薪资保护计划（PPP）贷款减免会产生免税收入，因此，虽然你无须在税表-1040或1040-SR上申报薪资保护计划贷款减免产生的收入，但需要申报与薪资保护计划贷款相关的某些信息。

税务规程2021-48, 2021-49 I.R.B. 835允许纳税人将薪资保护计划贷款减免产生的免税收入当作是在后续时点收到或取得（1）在支付或产生合格费用时（2）在你申请薪资保护计划贷款减免时，或者（3）授予薪资保护计划贷款减免时。如果你有薪资保护计划贷款减免衍生的免税收入，那么在你的税表中附带一份说明，指出你适用税务规程2021-48的每个纳税年度、以及你适用税务规程2021-48的哪一节——第3.01(1)、(2)、或(3)节。关于每笔薪资保护计划贷款，说明中都应该包含下述信息：

  1. 你的姓名、地址、个人纳税识别号或社会安全号；
  2. 一份说明，指出你正在适用或已经适用税务规程2021-48的第3.01(1)、(2)、或(3)节，以及适用的纳税年度；
  3. 你当作已收到或取得的、薪资保护计划贷款减免衍生的免税收入金额，以及对应的纳税年度；
  4. 截至你提交税表之日，薪资保护计划贷款减免是否已获授予。

在所附带的说明顶部写上“RP 2021-48”。

主办人 / Host

如果你举办销售聚会或活动，那么因举办活动而收到的礼物或馈赠都算是为帮助直销员作销售的款项。你必须将其公平市场价值作为收入申报。

你为聚会自付的费用在抵扣时适用餐食费用的50％限额规定。对于2017年之后开始的纳税年度，与通常会被视为消遣、娱乐、或休闲的活动相关的任何费用都不能抵扣。如果纳税人（或纳税人的雇员）在场并且食品或饮料不奢侈铺张，那么纳税人可以继续抵扣商务餐费用的50％。餐食可以是提供给现有或潜在的企业客户、顾客、咨询顾问、或类似的商业伙伴。娱乐活动期间提供的食品和饮料不会被视作与活动相关，如果不是为安排活动才购买。

关于餐食费用的限额规定，更多资讯可参见税务信息手册第463篇中的“50％限额”。

人寿保险理赔款 / Life Insurance Proceeds

由于被保险人离世而支付给你的人寿保险理赔款不征税，除非保险单是作价转让给你。即使支付依据是1984年12月31日或之前签发的意外或健康保险或者两全保险合同，理赔款也不征税。不过人寿保险理赔款产生的利息收入可能需要纳税。

非分期收到的理赔款：如果离世抚恤金是以一次性或非定期的方式支付给你，那么仅须纳入到收入中的是超过被保险人离世时应付给你的那部分金额。如果离世时的应付金额未标明，那么你须纳入到收入中的是抚恤金中超过其离世当时贴现值的那部分金额。

分期收到的理赔款：如果你分期收到人寿保险理赔款，那么可以从收入中排除每期的部分金额。要确定可以排除的部分，把保险公司持有的金额（通常是在被保险人离世时应支付的总额）除以分期付款的次数。把超出可排除部分的金额作为利息纳入到你的收入中。

示例-25：保险单的面值为$75,000美元，作为受益人，你选择分为120期按月领取，每期$1,000美元。每期可以排除的部分为$625美元（$75,000÷120），或全年$7,500美元。余下的每月$375美元（或全年$4,500美元））是你的利息收入。

终身分期领取：如果作为保险合同的受益人，你有权在余生中分期领取理赔款，没有退款或定期保障金，那么要计算每期可以排除的部分，把保险公司持有的金额除以你的预期寿命。如果有退款或定期保障金，那么保险公司为此目的持有的金额须减去保障金的精算值。

在世的配偶：如果你的配偶在1986年10月23日之前离世，由于配偶离世而支付给你的保险理赔款是分期领取，那么对于分期领取的理赔款中所包含的利息，你每年可以排除最多$1,000美元。如果你再婚，可以继续排除这笔金额。

雇主拥有的人寿保险合同：如果你是雇主拥有的人寿保险合同的保单持有人，那么必须纳入到收入中的是，人寿保险理赔款超出你支付的保险费和其它费用的部分。你必须适用这条规则，如果你有自己的企业，拥有雇员的人寿保险合同，并且你（或关联方）是合同的受益人。

不过你可以排除全部人寿保险理赔款，如果满足以下条件：

  1. 保单签发之前，你书面通知雇员该项保险事宜，雇员书面同意作为被保险人。
  2. 以下之一成立：
    1. 该名雇员在离世前的12个月期间是你的雇员，或者在签订保险合同时是董事或高薪雇员；
    2. 保险理赔款是支付给雇员的家人或指定受益人。

保险的利息选择：如果保险公司只是向你支付存留理赔款的利息，那么你收到的利息须缴税。如果你的配偶在1986年10月23日之前离世，并且你选择只领取保险理赔款的利息，那么在世配偶可以排除$1,000美元利息的规则不适用。如果你后来决定分期领取保单理赔款，那么可以从开始分期领取理赔款时排除利息。

退保领取现金：如果你撤销人寿保险单领取现金，那么必须纳入到收入中的是理赔款金额超过人寿保险成本的部分。大多数情况下，你的成本（或合同投资）是你为人寿保险单支付的保费总额，减去未纳入到收入中的已退还保费、返点、股息、或未偿还的贷款。你应该会收到一份1099-R表格，显示理赔款总额和应税金额。把这些金额填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。

提示：关于理赔款何时可以被排除在收入以外，相关信息可参见下文预提身故保险金。

分担保费人寿保险：大多数情况下，分担保费人寿保险安排是人寿保险合同的所有人与非所有人之间的一项约定，任何一方支付全部或部分保险费，支付保费者有权从合同理赔款中回收全部或部分保费。对分担保费人寿保险安排存在两条互不兼容的征税规则：

  1. 根据经济利益规则，人寿保险合同的所有人会被当作在向合同的非所有人提供现有的人寿保险保障和其它应税经济利益。
  2. 根据贷款规则，人寿保险合同的非所有人会被当作在向合同的所有人提供保险费贷款。

任何一份保单只适用这两条规则中的一条。更多信息可参见法规第1.61-22节和第1.7872-15节。

两全保险理赔款 / Endowment Contract Proceeds
两全保险是这种保单，在特定日期支付给你标明的金额，除非你在该日期之前离世，如果是那样则支付给你指定的受益人。到期时一次性支付给你的两全保险理赔款仅在理赔款金额超过保单成本（合同投资）的情况下才纳税。要确定你的成本，从你为合同支付的保费总额（或其它对价）中减去你先前根据合同收到的未计入到收入中的款项。把一次性支付给你的理赔款中超出成本的部分纳入你的收入。

两全保险到期时，如果你选择分期而不是一次性领取理赔款，那么分期领取的理赔款作为年金征税。在税务信息手册第575篇中对此有讲解。为适用这条规定，你必须在收到任何一次性款项之前选择分期领取理赔款。作出这项选择必须在款项可以一次性支付给你后的60天以内。

预提身故保险金 / Accelerated Death Benefits
如果被保险人身患绝症或慢性病，那么根据人寿保险合同或临终结算协议在被保险人离世前预提的某些身故保险金不计入收入。

临终结算协议：临终结算是把人寿保险合同的部分身故保险金出售或转让给临终结算保险提供者。临终结算保险提供者须符合税务法典第101(g)(2)(B)节的要求，定期购买或接受被保险人身患绝症或慢性病的人寿保险合同。

绝症免税额：如果被保险人是绝症患者，那么预提的身故保险金完全免税。绝症患者是经医生证明患有某种疾病或处于不良状况的人，基于合理的预计会在证明之日起24个月内离世。

慢性病免税额：如果被保险人是慢性病患者但非绝症，那么基于合格的长期护理费用而支付的预提身故保险金完全免税。如果预提身故保险金是按天或其它时间段支付，那么存在免税限额。2024年的免税限额是$410美元；适用于预提的身故保险金及从长期护理保险合同定期领取的款项之总和。关于慢性病患者、合格的长期护理服务、长期护理保险合同的定义和限额，相关信息可参见上文“生病和受伤补助”主题下的长期护理保险合同。

例外：免税优惠不适用于支付给其他有保险利益者（被保险人除外）的款项，他/她有保险利益是因为被保险人：

表格-8853：要排除按天或其它时间段支付的预提身故保险金，你必须随同税表提交表格-8853。你无须提交表格-8853即可排除基于实际费用支付的预提身故保险金。

…… ……

Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/publications/p525