IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

业精于勤行成于思

应税和非应税收入-2023

Publication 525
Taxable and Nontaxable Income		 税务信息手册第525篇
应税和非应税收入

Introduction / 引言

你可以领取货币、财物、或服务形式的收入。这篇信息手册讲解各种收入并说明其是否须纳税；涵盖雇员薪资和附加福利、实物交易收入、合伙企业收入、S-型公司收入、特许使用费；还包括残疾抚恤金、人寿保险收益、社会救济、其它公共援助福利。可查看索引找寻特定主题的位置。大多数情况下，计入到收入中的项目都须纳税，除非法律明确豁免。应纳税的收入必须填报在你的税表上，会被相应征税。非应税的收入可能也必须显示在你的税表上，但不会被征税。

推定已取得的收入：如果你是现金收付制纳税人，那么通常你可支配的收入都须纳税，无论是否实际持有。你在纳税年度结束前收到的或可以领取的有效支票会被视为推定已取得的当年收入，即使你到来年才兑现支票或将支票存入账户。举例来讲，如果在纳税年度的最后那天，邮政服务给你送来支票，但你不在家而没有收取这张支票，你仍然必须把这笔金额计入到当年的收入中。如果邮寄的支票直到纳税年度结束后才可能到你手中，亦即在年底之前你不能够得到这笔资金，那么将其计入下一个纳税年度的收入。

收入分配：代理人为你领取的收入是你的收入，推定在代理人收到的当年你已经取得。如果你签订有合同让第三方为你领取收入，那么你必须在第三方收到时将其纳入到你的收入中。

示例-1：你和你的雇主都同意把你的部分工资直接支付给你的某个债权人。当你的债权人收到款项时，你必须将其计入你的收入。

收到的预付款：通常情况下，你须把收到的商品、服务、或其它项目的预付款填报为收款当年的收入。不过，如果你采用权责发生制会计方法并且符合其它条件，那么可以选择推迟到来年才把预付款计入到收入中。可参见税务信息手册第538篇获取更多资讯。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

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Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税务表格及信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册及其结尾的如何获得税务帮助部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

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1. Employee Compensation / 员工薪酬

大多数情况下，你必须把提供个人服务收到的全部所得都纳入到总收入中。除工资、薪水、佣金、服务费、小费以外，还包括其它形式的补偿，比如附加福利和股票期权。你应该从雇主或前雇主那里收到W-2表格，显示你付出劳动收到的报酬。把所有的薪酬计入税表-1040或1040-SR第1a行，即使你没有收到W-2表格，或者收到的W-2表格没有囊括应计入的所有薪酬。如果你不是以独立承包商的身份提供服务，同时雇主没有从你的薪酬中预扣社会保障税金和医疗保险税，那么你必须随同税表-1040或1040-SR提交表格-8919。这些薪资必须计入到税表-1040或1040-SR第1g行。更多信息可参见表格-8919。

公平市场价值：某件财物的公平市场价值是指买卖双方就该物件自愿交易达成的价格，双方都不受逼迫，且对相关行情有合理的了解。

孩童看护者：如果你看护孩童，无论是在孩子的家中或在你自己的家中或在其它营业场所，都必须把收到的报酬纳入到收入中。如果你不是雇员，那么可能是自雇人士，相应地必须把收到的款项填入“附表-C(税表-1040)：经营利润或亏损”。通常你不是雇员，除非雇佣你的人按照他/她的意愿在决定你做什么及怎么做。

保姆：如果你看护亲戚或邻居的孩子，无论是定期或不定期，约束孩童看护者的规则同样适用于你。

自雇税：无论你是雇员还是自雇人士，你的收入都可能需要缴纳自雇税。如果你是自雇人士，可参见附表-C(税表-1040)的说明及附表-SE(税表-1040)的说明。还可参见税务信息手册第926篇获取更多资讯。

破产：如果你根据破产法第11章申请破产，那么必须分配你的薪资和所得税预扣额。你的W-2表格上会显示当年的薪资总额和所得税预扣总额。在纳税申报表上，你须填报申请破产之前的薪资和所得税预扣额。你的破产清算人须填报申请破产之后的薪资和所得税预扣额。如果你收到其它信息表单（比如表格1099-DIV或表格1099-INT）向你而不是破产清算人报告收入，那么你必须分配那笔收入。

唯一的例外是计算自雇税，如果你是自雇人士。为计算自雇税，你必须考虑当年申请破产之前和之后提供服务所取得的全部自雇收入。你必须附加一份声明在所得税申报表中，指出你已经提交第11章破产申请。声明中必须显示所作的分配，并描述用来作分配的方法。查看这份声明的样本及其它信息，可参见通知2006-83, 2006-40 I.R.B. 596，网址是 IRS.gov/irb/2006-40_IRB#NOT-2006-83。

杂项补偿 / Miscellaneous Compensation

本节讲解多种类型的员工薪酬；按字母顺序排列。

预付佣金和其它收入：如果你收到预付佣金或购买将来服务的预付款，并且你是采用现金收付制的纳税人，那么必须把这些款项纳入到收款当年的收入中。如果你在收到款项的当年就退还这些预付的佣金或其它款项，那么从收入中减去相应的退还金额。如果你是在后续的纳税年度中退还这些款项，那么可以把退款作为分项扣除条目，填写在“附表-A(税表-1040)：其它分项扣除额”的第16行，或者你可以要求获得当年的税款抵免。可参见下文还款。

津贴和补偿：如果你从雇主那里收到旅行、交通、或其它业务费用的津贴或补偿，可参见税务信息手册第463篇。

欠薪裁定额：通过和解或判决支付给你的欠薪须计入到收入中；包括支付给你的赔偿金、人寿保险保费、健康保险保费。这些款项应该由雇主填报在W-2表格中交给你。

奖金和奖励：因工作出色而获得的奖金或奖励须计入到收入中，并且应该显示在你的W-2表格上。奖励包括完成销售目标的度假旅行等待遇。如果你收到的奖品或奖励是商品或服务，那么必须在收入中计入商品或服务的公平市场价值。不过，如果雇主只是许诺在将来的某个时间支付奖金或奖励，那么你无须纳税，直到实际拿到手或可以调配使用。

员工成就奖：如果你收到有形的个人财物（不是现金、礼券、或对等物件）作为服务年资或安全操作的奖励，通常可以从收入中排除其价值。不过，你可以排除的金额不能高于雇主的成本，年度内可排除的此类奖励不能超过$1,600美元（如果不是合格计划奖励则为$400美元）。你的雇主会告诉你该项奖励是不是合格计划奖励。雇主必须把奖励作为有意义的举措，在各种条件和状况下都不能将其作为变相的薪酬。

不过排除其价值的作法不适用于以下奖励：

示例-2：你在年内获得了3项员工成就奖：1项非合格计划奖励是价值$250美元的手表，2项合格计划奖励是价值$1,000美元的立体声音响和价值$500美元的高尔夫球杆套装。假设合格计划奖励的其它要求都满足，那么每项奖励本身都可以排除在收入以外。不过，由于各项奖励的汇总价值$1,750美元超过$1,600美元限额，你必须把$150美元（$1,750−$1,600）计入到收入中。

差额薪资：这是雇主为某段超过30天的期间支付的任何款项，如果雇员在该期间内去军警部门作现役成员，代表该雇员那段时间本来会收到的全部或部分薪资。这些款项会被当作薪资，需要预扣所得税，但不征收联邦社会保险税或联邦失业保险税。这些款项会作为薪资填报在W-2表格中。

政府生活费津贴：美国政府文职雇员在海外工作而收到的款项大部分都须纳税。不过某些生活费津贴可以免税。税务信息手册第516篇讲解因在海外工作而收到的津贴、薪资差额、其它特殊酬劳的税务处理。

非合格递延补偿计划：雇主会告知你在某项非合格递延补偿计划下的当年递延总额。这笔款项会以代码“Y”显示在表格W-2第12栏；没有计入到你的收入中。不过，如果在纳税年度中的任何时间，该计划没有满足某些要求，或者没有按照那些要求操作，那么当前和所有过往纳税年度在该计划下递延的全部款项都会计入你今年的收入。这笔款项会计入到表格W-2第1栏的薪资中；还会以代码“Z”显示在表格W-2第12栏。

非合格机构的非合格递延补偿计划：大多数情况下，非合格机构在非合格递延补偿计划下递延的任何报酬都会计入到总收入中，只要不存在重大风险会丧失获得该笔报酬的权利。此处的非合格机构是指下述其中之一：

  1. 外国公司，除非其全部收入基本上：
    1. 实质性关联于某项在美国开展的贸易或经营；或者
    2. 须缴纳综合海外所得税。
  2. 合伙企业，除非其全部收入基本上是分配给下列人员以外的人士：
    1. 无须缴纳综合海外所得税的外籍人士；以及
    2. 免税机构。

提供服务收到的票据：如果雇主交给你受担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到那年把票据的公平市场价值（通常为其折现值）计入到收入中。后续收到兑付票据的款项时，每笔付款中的部分金额是对应你先前计入到收入中的公平市场价值。不要把那部分金额再计入到你的收入中。把其余部分计入收到款项那年的收入。如果雇主交给你不可转让的无担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到付款时把对应票据本金的那部分金额作为薪酬收入。

遣散费：你必须把遣散费和取消雇佣合同的任何补偿款纳入到收入中。

遣散费须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税、及联邦失业保险税：遣散费是须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资。如同税务信息手册第15篇的“第15节-各种服务和报酬的特殊规则”所述，遣散费还须预扣所得税及缴纳联邦失业保险税。

累积的休假款：如果你是联邦政府雇员，在退休或辞职时收到一次性支付的累积年假款，这笔款项会计入表格W-2的薪资。如果你从一家政府机构辞职又被另一家政府机构重新雇佣，那么你可能得把部分累积年假付款返还给第二家机构。你可以在收到款项的那个纳税年度把同年返还的金额用来冲减薪资总额。在你的税表中附上收到返还款的那家机构交给你的收据或声明的副本，用以说明你填报在税表上的薪资与显示在表格W-2上的薪资之间的差额。

新职介绍服务：如果你选择接受遣散费削减，以换取得到新职介绍服务（比如培训简历写作和面试技巧），那么你必须把未削减金额的遣散费计入到收入中。

病假工资：生病或受伤时从雇主那里收到的款项是你的薪水或工资的组成部分。此外，你必须在收入中计入从下列付款人那里收到的病假工资补助：

不过，如果事故或健康保险的保费是由你支付，那么根据该保单获得的福利无须纳税。更多信息可参见下文“生病和受伤补助”主题下的其它生病和受伤补助。

雇主支付的社会保障税金和医疗保险税：如果你和雇主达成协议，由雇主支付你的社会保障税金和医疗保险税，而不从你的薪资总额中扣除，那么你必须在税表上把雇主为你支付的税金填报为应税薪资。在计算你须缴纳的社会保障税金和医疗保险税以及你可享受的社会保障和医疗保险福利时，这笔款项也会被当作薪资。不过，这些款项不会被当作须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资，如果你是家政工人或农场工人。

股票增值权益：在行使（运用）权利之前，不要把雇主授予的股票增值权益计入到收入中。行使该项权利时，你有权获得的现金款项等于公司股票在行使权利之日的公平市场价值减去授予权利之日的公平市场价值。你须在行使该项权利那年把现金款项纳入到收入中。

数字资产：如果雇主交给你数字资产（例如比特币）作为劳动报酬，那么你必须把那些数字资产在收取当日的公平市场价值计入到收入中。作为薪资支付的数字资产须按照公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳联邦社会保险税和联邦失业保险税，并且填报在W-2表格中。通知2014-21, 2014-16 I.R.B. 938讲解如何处理数字资产的联邦税，网址是 IRS.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21。更多信息可查看 IRS.gov/DigitalAssets。

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Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/pub/irs-prior/p525--2023.pdf