IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

业精于勤行成于思

美国侨民税务-2019

Publication 54 — Tax Guide for
U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad		 税务信息手册第54篇
海外美国公民和外籍居民税务指南

Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解在海外工作或者在海外有收入的美国公民和外籍居民须遵守的特殊税务规则。

如果你是美国的公民或外籍居民，那么无论你在何处居住，你的全球收入通常都会被纳入美国所得税范畴。同时你还需要遵守那些适用于居住在美国的公民或外籍居民的所得税申报要求。弃籍税条款适用于放弃公民身份的原美国公民和终止居住的长居侨民。这些条款在“税务信息手册第519篇-美国外籍人士税务指南”的第4章中有讲述。

外籍居民：外籍居民指不是美国的公民或国民、同时符合绿卡测试或当年度实质性驻留测试的个人。

  1. 绿卡测试：如果你在当年度中的任何时候都是美国的合法永久居民，那么你就是一名美国居民。这被称为绿卡测试，因为外籍居民持有移民签证（也称为绿卡）。
  2. 实质性驻留测试：如果你符合当年度的实质性驻留测试，那么你会被视为美国居民。要满足此项测试，你必须在美国实际停留至少：
    1. 当前日历年度中达到31天；以及
    2. 今年和前2年总计达到183天，计数包括今年的全部停留天数、去年停留天数的1/3、前年停留天数的1/6。

示例：你在2017年、2018年、和2019年分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2019年度的实质性驻留测试，计数包括2019年的全部120天、2018年的40天（120天的1/3）、2017年的20天（120天的1/6）。由于3年的计数时间总共是180天，因此根据2019年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

即使你不符合这些测试中的任何一项，根据税务信息手册第519篇中讲述的首年选择测试，你仍然可能自愿选择被视作当年部分时间的美国居民。更多有关居民和非居民身份、居留测试、及各种例外的资讯，可参见税务信息手册第519篇。

报税信息：第1章涵盖与报税相关的总体信息，比如：

预扣税款：第2章讲解从美国公民和外籍居民的薪资中预扣所得税、社会保障金、及医疗保险税。

自雇税：第3章讲解哪些人必须缴纳自雇税。

海外劳动收入免税额以及住房开支减除额和抵扣额：第4章讲解居住在海外期间满足某些要求时可以获得的所得税减免。你可能有资格把多达$105,900美元的收入作为免缴美国所得税的项目。你还可能从收入中抵扣部分住房费用，或者把一定限额的用于支付住房费用的收入作为免税项目。这些优惠待遇称为海外劳动收入免税额、海外住房开支抵扣额和减除额。

要获得这些免税额、减除额、或抵扣额，你必须在海外有税务住所，在海外付出劳动挣得收入。这些规则在第4章中有解释说明。

如果你打算从收入中排除或抵扣上述项目，那么必须提交表格-2555。

收入免税额、费用抵扣项、及税款抵免：第5章讲解你在报税时可能获得的收入免税额、费用抵扣项、及税款抵免。这些项目通常与你居住在美国所适用的相同。但是，如果你选择排除海外劳动收入或用于支付住房费用的收入，那么你就不能抵扣与被排除掉的收入相对应的任何费用，也不能获得与被排除掉的收入相对应的税款抵免。第5章讨论的主题包括：

税收协定优惠：第6章讲解大多数税收协定中共有的一些优惠待遇，并解释如果你认为自己未能享受到应有的税收优惠，可以如何获得帮助。此外还说明如何获取税收协定的复印文件。

如何获得税务帮助：第7章介绍如何从联邦税务局（IRS）获取信息和帮助。

问题与答案：常见的问题及其解答罗列在这本税务信息手册的结尾部分。

意见和建议：我们欢迎你对这本税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

Internal Revenue Service
Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税表及税务信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。我们无法回答发送到上述地址的税务问题。

税务问题：如果你的问题在这本税务信息手册及其结尾的“如何获得税务帮助”部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

获取各种税表&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页下载今年和去年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

订购各种税表&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/OrderForms 网页订购今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 订购去年的各种表格和填写说明。你订购的资料应该会在10个工作日内送达。

1. Filing Information / 报税信息-1

主题 – 本章讲解：

报税要求 ✤ Filing Requirements

如果你是美国的公民或外籍居民，那么无论你是在美国还是在海外，申报和预付所得税、遗产税、赠与税的规则通常都相同。

你的收入、报税身份、和年龄通常决定你是否必须提交所得税申报表。通常情况下，如果你的全球总收入达到下表中罗列的报税身份所对应的收入总额，那么你必须提交2019年度的税表。

报税身份* 收入总额
单身
65岁或以上单身
家庭户主
65岁或以上家庭户主
合乎资格的寡妇（鳏夫）
65岁或以上寡妇（鳏夫）
已婚共同申报
年底未与配偶同住
配偶一方满65岁或以上
配偶双方满65岁或以上
已婚单独申报		 $12,200
$13,850
$18,350
$20,000
$24,400
$25,700
$24,400
$5
$25,700
$27,000
$5
*  如果你是其他某个纳税人的被扶养人，那么参见税表-1040和1040-SR的说明，获取有关你是否必须报税的更多信息。

附注：如果你已婚并有资格共同申报，那么适用已婚共同申报的最低限额，除非你的配偶已经单独提交其个人税表，或者其他某个纳税人把你的配偶作为被扶养人。

总收入：总收入包括你收到的货币、商品、财产、服务等各种形式的所有非免税收入。为确定你是否必须报税，总收入中须包括你可以排除的海外劳动收入或用于支付海外住房费用的收入。如果你是自雇人士，那么你的总收入包括附表-C(税表-1040或1040-SR)第(I)部分第7行的金额。

自雇人士：如果你的自雇净收入达到$400美元或更多，那么你必须报税，即使你的总收入低于上表中罗列的报税身份所对应的收入总额。自雇净收入的定义可见税务信息手册第334篇。

65岁或以上：你在65岁生日的前一天被视为满65岁。举例来讲，如果你的65岁生日是2020年1月1日，那么处理2019年的税务时你会被视为已满65岁。

美国属地居民：如果你是（或曾经是）美国属地的正当居民，那么可能需要提交表格-8898。可参见该表格的说明获取更多信息。

何时报税及缴税 / When To File and Pay

如果你按照日历年度报税，那么提交税表的截止日期是次年的4月15日。如果你按照会计年度（年度结束于除12月外的任何月份的最后一天）报税，那么截止日期为会计年度结束后的3个月15天。通常情况下，你的税表上显示的应纳税额须在报税截止日期之前缴纳，而不考虑提交税表的延期时间。

如果跟税务行为——提交税表、缴纳税款等——相关的截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期推迟到下一个工作日。

注意：交由美国邮政或派送服务公司投递的税表，以邮戳或派送方注明的日期为准，须满足截止日期的要求。可访问网页 IRS.gov/PDS 查看当前的派送服务公司列表。

直接支付：你可以在网上从你的银行帐户直接转帐，采用直接支付、联邦税电子支付系统（EFTPS）、借记卡或信用卡。你也可以通过电话转帐付款，采用联邦税电子支付系统、借记卡或信用卡。更多信息可见 IRS.gov/Payments。

国外电汇：如果你有美国的银行帐户，那么你可以采用：

如果你没有美国的银行帐户，那么咨询你的开户银行是否在美国有分支机构以帮助你操作当日电汇。更多信息可访问 EFTPS.gov。此外可查看 EFTPS.gov 网站上的“跨国电子支付联邦税指南”。点击“帮助&信息”，然后点击“下载”就可以看到指南。

延期 / Extensions
你可以获准延期提交税表。在某些情况下，你还可以获准延期提交税表和缴纳税款。不过如果你在正常截止日期之后才缴纳应付税款，那么得支付从正常截止日期直到实际缴付日期间的利息。

这本税务信息手册介绍4类延期：2个月自动延期、6个月自动延期、纳税人在国外的额外延期、为满足居住测试的延期。如果你在战区服役或身处受限制的危险工作区域，可参见税务信息手册第3篇关于推迟截止日期的讲解。

2个月自动延期：你可以获得2个月自动延期来提交税表及缴纳联邦所得税，如果你是美国公民或外籍居民，并且在报税的正常截止日期之时：

如果你采用日历年度，那么报税的正常截止日期是4月15日。即使你获准延期，仍然需要支付在正常截止日期未缴纳的税款产生的利息。

已婚纳税人：如果你们夫妇共同申报，那么你或你的配偶都有资格获得自动延期。如果你和你的配偶分别申报，那么此项自动延期只适用于合乎资格的一方。

如何获得延期：要获得此项2个月自动延期，你必须在税表上附加一份说明，指出上文罗列的两种情形之中的哪一种让你合乎延期资格。

6个月自动延期：如果你不能在截止日期之前提交税表，通常可以获得6个月自动延后的申报时间（但不是缴付时间）。要获得此项自动延期，你必须提交纸质表格-4868或采用联邦税务局的电子报税。关于以电子方式提交税表的更多信息，可参见下文电子报税。该表格上必须显示根据你可获得的信息恰当估算出的应纳税额。

注意：你可能不合乎资格：你不能得到6个月自动延期，如果：

电子报税：你可以采用电子报税来获得延期。你可以电子方式提交表格-4868，或者用信用卡或借记卡缴纳部分或全部预估的应付税款。首先填写好表格-4868用来作为试算工作表。如果在提交税表时你觉得可能会欠税，那么运用表格的第II部分来估算你的应付额。然后执行以下操作中的一项：

  1. 以电子方式提交表格-4868：你可以在你的个人电脑上安装税务软件包，或者求助于税务专业人士，从而以电子方式提交表格-4868。你需要根据上年度的税表来提供某些信息。如果你希望以电子支付方式缴纳税款，可参见表格-4868的说明。如果你从网上提交表格-4868，那么不要再寄送纸质的表格-4868，除非你邮寄支票或汇票缴纳税款。
  2. 电子报税并且用信用卡或借记卡缴税：你可以用信用卡或借记卡缴纳部分或全部预估的应纳税款，从而获得延期。你可以在电话或互联网上执行此项操作。如果采用这种方法，那么你无需提交表格-4868。更多信息可参见纳税申报表的说明。

何时提交：通常情况下，你必须在税表的正常截止日期之前申请此项6个月延期。

先前的2个月延期：如果你无法在2个月自动延期的时限内提交税表，通常你可以再获得4个月的延期来报税，合计6个月时间。2个月和6个月的延期从同一时间开始。你必须在2个月延期的截止日期之前申请额外的4个月时间。

额外的4个月报税时间（与最初的2个月延期不同）不是付款时间的延期。你必须根据可获得的信息准确估算你的税额。如果在提交表格-4868时你无法全额支付应纳税款，你仍然可以获得延期。你将承担未支付部分的利息，从最初的报税截止日期开始计算。

你还可能因延迟缴税而被罚款，除非你有合理的理由来支持未按时缴税。延迟缴税的罚款从你最初的报税截止日期开始计算，除非你合乎2个月自动延期的资格。在那种情况下，滞纳金从推迟后的支付截止日期开始计算（日历年度的纳税人为6月15日）。

纳税人在国外的额外延期：除6个月延期以外，身在国外的纳税人还可以酌情要求2个月的额外延期来提交税表（日历年度的纳税人可推迟到12月15日）。要申请此项延期，你必须寄信给联邦税务局，说明你需要额外2个月时间的理由。在推迟后的截止日期（日历年度的纳税人为10月15日）之前把信寄送到以下地址：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service
Austin, TX 73301-0045		 美国财政部
联邦税务局
德克萨斯州奥斯汀

你不会收到联邦税务局的答复通知，除非你的申请被拒绝。此项酌情考虑的2个月额外延期不适用于已经提交表格-2350获准延期的纳税人，见下文说明。

为满足居住测试的延期：通常你不能够获得超过6个月的延期。但是，如果你在美国境外并且满足某些要求，那么你可能获得更长的延期。如果你需要时间来满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额或抵扣额，那么你可以获得超过6个月的延期来提交税表。这些测试、免税额、减除额、抵扣额在第4章中有解释说明。你可以申请延期，如果满足以下3个条件：

  1. 你是美国的公民或外籍居民；
  2. 你预计可以满足正当居住测试或实际驻留测试，但须等到报税截止日期之后；
  3. 在所适用的正当居住或实际驻留期间，你的税务住所始终在海外某个国家（或多个国家）。

如果你获准延期，通常到期日将设定在你的预估日期之后30天，预估日期是指你预计到那时可以满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得免税额或抵扣额。

如何获得延期：要获得延期，须提交表格-2350给联邦税务局的驻地代表或其他职员，或者邮寄至：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service
Austin, TX 73301-0045		 美国财政部
联邦税务局
德克萨斯州奥斯汀

你必须在报税截止日期之前提交表格-2350。通常情况下，如果在正常的报税截止日期之时，你的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，并且你按照日历年度报税，那么你的报税截止日期是6月15日。

如果未满足测试怎么办：如果获得延期后，意外事件让你无法满足正当居住测试或实际驻留测试，那么应该尽快提交税表，因为你必须支付应纳税款的利息，从正常的报税截止日期开始计算（即使已获准延期）。

注意：你应该尽早提出延期申请，这样如果被拒绝，你仍然可以按时提交税表。否则如果你延迟报税且有额外的税款须缴纳，你可能得支付罚款。

满足测试前提交税表：如果你在满足正当居住测试或实际驻留测试之前报税，那么必须申报源自美国和海外的全部收入，并且依照那些收入缴税。如果之后你满足其中一项测试，那么可以提交修订后税表1040-X，要求获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、海外住房开支抵扣额。

1. Filing Information / 报税信息-2

外币 / Foreign Currency

在美国纳税申报表上你必须以美元报告金额。如果你的全部或部分收入是外币，或者以外币支付部分或全部费用，那么你必须把外币换算为美元。如何换算取决于你的记账本位币。你的记账本位币通常是美元，除非要求你使用外国货币。

你必须以记账本位币确定所有的联邦所得税。除某些合格业务单位（QBUs）以外，美元是所有纳税人的记账本位币。合格业务单位是企业经营中单独而明确划分开的部门，保存有独立的账簿和记录。

即使有合格业务单位，你的记账本位币仍然是美元，只要存在以下任何一种情形：

采用你的记账本位币确定所有的所得税。如果你的记账本位币是美元，那么你必须立即把收取、支付、或积累的所有外币收入、费用等项目（包括税金）换算为美元，这些会影响你的所得税计算。 采用你收取、支付、或积累这些项目时的生效汇率。通常你可以从各家银行和美国大使馆获知汇率值。你可能还需要确认某些外币交易产生的收益或损失。可参见法规第988节及其中的条例。

如果你有某家合格业务单位的记账本位币不是美元，那么采用它的记账本位币来确定所有收入，并在适当的情况下跟从适当的汇率来换算收入或损失。

被冻结收入 / Blocked Income
通常你必须以美元申报海外收入，除一种情形例外（见下文富布赖特助学金），你必须以美元缴纳相应的税款。

如果由于外国的限制，你的收入不能够顺利地转换为美元或其它易于转换为美元的货币或财产，那么你的收入是“被冻结的”或“被递延的”收入。你可以下述两种方式之一申报那些收入：

如果你选择推迟申报那些收入，那么你必须随同纳税申报表提交一份信息申报表。为报告信息，你应该填写另一份标记为“依照税务规则第74-351条申报被递延的海外收入”的税表-1040或1040-SR。你必须在信息申报表中声明，当被递延的收入不再受限制时，你将把它们计入当年的应税收入中。你还必须声明，你不会把它们计入任何较早年份的收入中，并且放弃此项权利主张。

在信息申报表中，你必须采用实际交易的外币报告那些收入。如果你有源自于多个国家的被冻结收入，那么填写多份信息申报表分别罗列每个国家。

当收入可以或已经转换为美元或其它易于转换为美元的货币或财产时，那些收入的限制解除，须申报纳税。如果你把被冻结收入用于个人支出，或者用作礼物、遗产、或遗赠物，那么你必须将其作为已解除限制而须申报的收入。

如果你有尚未缴税的被冻结收入，那么你应该检查那些收入是否仍被冻结。如果那些收入不再受限制，那么你应该立即着手缴纳相应的税金，提交一份预估税款声明或修订声明，把它们计入限制解除那年的应税收入中。

如果你选择推迟申报被冻结收入，在之后冻结尚未解除的某一年，你又希望把它们计入当年度的总收入，那么你必须获得联邦税务局的许可。要申请该项许可，须提交表格-3115。如果你过去没有选择递延申报被冻结收入，但现在希望以递延会计方法申报那些收入，你也必须提交表格-3115申请联邦税务局的许可。可参见表格-3115的说明获取更改会计方法的信息。

富布赖特助学金 / Fulbright Grant
所有的收入必须以美元申报。在大多数情况下，税款也必须以美元支付。但是，如果发放给你的富布赖特助学金中至少有70％是不可兑换的外币（被冻结收入），那么你可以用东道国的货币来缴纳被冻结收入对应的那部分美国税。

用外币缴纳美国税：要获得用外币缴税的资格，你必须准备一份声明，罗列以下信息：

这份声明必须经过认证，认证方可以是支付助学金的美国教育基金会或委员会，或者是其他对授予你助学金有控制权的人。你应该把声明至少复制两份。把一份副本附加到税表-1040或1040-SR上，保留另一份副本以供识别，当你用不可兑换的外币转存税款的时候。

计算实际税额：当你着手报税的时候，可能是有欠税，或者已经全额预付。如果有欠税，须计算与不可兑换的外币收入相对应的那部分（可用外币支付的）税额，可以采用下面的公式：

调整后的被冻结收入     ×    美国税负总额    =    被冻结收入对应的税额
调整后的总收入

你必须把下面的所有文件附加到税表中：

计算不可兑换的外币收入对应的预估税额：如果你需要缴纳预估税款（下文讲解），须计算你能用不可兑换的外币支付给联邦税务局的金额，可以采用下面的公式：

调整后的被冻结收入   ×  预估的美国税负总额  =  被冻结收入对应的预估税额
调整后的总收入

如果你必须向东道国支付助学金对应的所得税，那么可以从被冻结收入对应的预估税额中减去助学金对应的海外税款预估抵免额。

把外币付给出纳主管：当你计算出能用不可兑换的外币支付的实际税额或预估税额以后，把外币付给国务院驻颁发助学金的基金会或委员会所在国的出纳主管。

预估税款分期支付：你可以在第一期预估税款的到期日之前缴存全部税款，也可以均分为4次在每期税款的到期日之前分别支付。可参见下文预估税款。

付款收据：收到外币以后，出纳主管会交给你一式两份的收据。收据的原件（写明支付的外币金额及其等值的美元）应该附加到你的税表-1040或1040-SR上，或者表格1040-ES的付款凭证上。保留复印件作为记录。

我必须填写纸质税表吗？/ Does my return have to be on paper?

联邦税务局的电子申报是最快捷、最简单、最方便的提交所得税申报表的方式。

联邦税务局的电子申报为你提供准确、安全、快速的替代纸质税表的申报方式。联邦税务局的计算机会自动而迅速地检查错误或其它遗漏的信息。

附注：地址在海外的税表也可以电子方式提交。

如何电子报税：你可以通过3种方式操作电子报税：

  1. 用你的个人电脑；
  2. 求助志愿者：许多志愿项目提供免费电子报税；
  3. 求助税务专业人士：大多数税务专业人士可以为你电子报税。

这些方法在你的纳税申报表的说明中有详细的解释。

向何处提交 / Where to file

如果存在以下任何一种情形，那么不要向你住家所在州的税务服务中心提交税表：

而是提交到下列专用地址之一。如果你没有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service
Austin, TX 73301-0215		 美国财政部
联邦税务局
德克萨斯州奥斯汀

如果你随附有支票或汇票，那么把税表提交到：

Internal Revenue Service
P.O. Box 1303
Charlotte, NC 28201-1303 USA		 联邦税务局
第1303号邮箱
北卡罗来纳州夏洛特

如果你不知道你的法定住所在哪里，同时在美国没有主要营业场所，那么可以提交到上面列出的相应地址。但是，如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛、关岛、或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么你不应该提交到上面罗列的地址。

美属维尔京群岛居民：如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛的正当居民，通常不需要提交联邦税表。但是你必须向美属维尔京群岛提交税表。

邮寄：把你的税表发送至：

Virgin Islands Bureau of Internal Revenue
6115 Estate Smith Bay
St. Thomas, Virgin Islands 00802		 维尔京群岛税务局
史密斯湾6115号
维尔京群岛圣托马斯

从美属维尔京群岛有收入的非当地居民：如果你是美国的公民或外籍居民，有源于美属维尔京群岛的收入，或在当地的经营业务活动中有收入，同时不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你必须向美国联邦税务局和美属维尔京群岛提交完全相同的税表。向美国联邦税务局提交纳税申报表的原件，向维尔京群岛税务局提交签名的税表复印件（包括所有附件、表格、明细附表）。你必须填写表格-8689，并将其复印件附加到你的美国联邦税表和维尔京群岛税表中。你应该把联邦税表提交到上文向何处提交段落中罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交维尔京群岛税表的资讯。

关岛居民：如果你在整个纳税年度内都是关岛的正当居民，那么你应该向关岛提交税表。

邮寄：把你的税表发送至：

Department of Revenue and Taxation
Government of Guam
P.O. Box 23607
GMF, GU 96921		 税务部门
关岛政府
第23607号邮箱
关岛主要设施

如果你是美国的公民或外籍居民，有源于关岛境内的收入，同时不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你应该向美国联邦税务局提交一份税表。把你的税表发送到上文向何处提交段落中罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交关岛税表的资讯。

北马里亚纳群岛自由邦的居民：如果你在整个纳税年度内都是北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么你应该向北马里亚纳群岛提交税表。

邮寄：把你的税表发送至：

Division of Revenue and Taxation
Commonwealth of the Northern Mariana Islands
P.O. Box 5234, CHRB
Saipan, MP 96950		 税务部门
北马里亚纳群岛自由邦
第5234号邮箱
马里亚纳塞班

如果你是美国的公民或外籍居民，有源于北马里亚纳群岛自由邦的收入，同时不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你应该向美国联邦税务局提交一份税表。把你的税表发送到上文向何处提交段落中罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交北马里亚纳群岛税表的资讯。

附注：波多黎各和美属萨摩亚都有各自独立的税务体系。虽然他们的税务法则是根据美国联邦税法制定，但法则和税率都存在某些差异。可参见税务信息手册第570篇，获取波多黎各和美属萨摩亚的税务资讯。

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Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/pub/irs-prior/p54--2019.pdf