IRS Publication / 联邦∙税务信息手册

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索 税务信息手册第15篇：
雇主税务指南
提醒事项
引言
  1. 雇主识别号
  2. 谁是雇员
  3. 家庭雇员
  4. 员工的社会安全号
  5. 薪资及其它报酬
  6. 小费
  7. 附加工资
  8. 薪资结算期
  9. 从雇员薪资中预扣税款
  10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知
  11. 缴存税款
  12. 提交季度薪资税表-941或年度薪资税表-944
  13. 填报对税表-941或税表-944的调整
  14. 联邦失业保险税
  15. 各种服务和报酬的特殊规则
  16. 第三方付款人安排
税务信息手册第15-A篇：
雇主的补充税务指南
提醒事项
引言
  1. 谁是雇员
  2. 雇员还是独立承包商
  3. 免税机构的雇员
  4. 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则
  5. 薪资及其它报酬
  6. 病假工资填报
  7. 缴纳税款的特殊规则
  8. 退休金和养老金预扣联邦所得税
税务信息手册第15-B篇：
雇主的附加福利税务指南
引言
  1. 附加福利概述
  2. 附加福利免税规则
    • 事故和健康补助
    • 收养协助
    • 员工折扣
    • 团体定期人寿保险
    • 在你的营业场所住宿
    • 无额外成本的服务
    • 学费减让
  3. 附加福利估值规则
    • 常规估值规则
    • 租赁价值规则
  4. 预扣、缴存、及填报规则
税务信息手册第15-T篇：
联邦所得税预扣方法
引言
  1. 自动薪资系统的百分比法表格
  2. 带有2020年或之后W-4表单的手动薪资系统的工资档次法表格
  3. 带有2019年或之前W-4表单的手动薪资系统的工资档次法表格
  4. 带有2020年或之后W-4表单的手动薪资系统的百分比法表格
  5. 带有2019年或之前W-4表单的手动薪资系统的百分比法表格
  6. 计算预扣额的替代方法
  7. 派发给部落成员的印第安博彩利润的预扣表格
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雇主税务指南-2023

Publication 15
Employer’s Tax Guide		 税务信息手册第15篇
雇主税务指南

Reminders / 提醒事项

私营递送服务 ✤ Private Delivery Services

你可以采用联邦税务局指定的某些私营递送服务来满足纳税申报表的“按时邮寄即按时提交”规则。查看网页 IRS.gov/PDS 知悉目前的私营递送服务商名单。私营递送服务商会告诉你如何取得邮寄日期的书面证明。如果你采用私营递送服务，相关的联邦税务局邮寄地址可查看网页 IRS.gov/PDSstreetAddresses。在该网页上罗列的邮寄地址中，选择你所在州的地址来邮寄未附带付款的税表，如同雇佣税项申报表的说明所述。

注意：私营递送服务不能投递邮件到邮政信箱。你必须采用美国邮政服务才能寄送邮件到联邦税务局的邮政信箱地址。

订购雇主税表&说明&手册 ✤ Ordering Employer Tax Forms, Instructions, and Publications

你可以在 IRS.gov/Forms 网页上查看、下载、或打印大多数你可能需要的表格、说明、及手册。除此以外，你可以到 IRS.gov/OrderForms 网页下订单邮购这些资料。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获取表格、说明、及手册。

与其订购纸质的W-2和W-3表格，不如考虑采用社会保障署的免费电子提交服务以电子方式提交。可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明和信息”网页，网址是 SSA.gov/employer，注册企业在线服务。你可以在线创建W-2表格并将其提交给社会保障署，方法是在简单好用的可填写字段中键入你的薪资信息。此外你还可以打印出填写好的表格W-2的副本，用来提交给州或地方政府、发送给你的雇员、以及留作记录。表格W-3会根据你的表格W-2创建生成。

日历 ✤ Calendar

下文罗列有重要的日期和责任。此处罗列出的日期没有针对星期六、星期日、及法定假日作调整（参见下文提示）。税务信息手册第509篇-税务日历（用于2023年）已针对星期六、星期日、及法定假日作调整。对于填报在季度薪资税表-941、年度薪资税表-944、年度预扣税表-945上的税款，可参见第11节获取关于缴存的信息。可参见第14节获取关于缴存联邦失业保险税的信息。填报健康保险所需表格的截止日期在此处未列出。关于这些日期可参见税务信息手册第509篇。

提示：如果下文中显示的提交税表、提供表格、或缴存税款的日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么到期日是下一个工作日。术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。只有当你需要向其申报的联邦税务局办公室位于某个州时，该州的法定假日才会延迟申报截止日期。无论如何，州法定假日不会延迟缴存联邦税款的截止日期。可参见第11节的缴存截止日期只能是工作日。对于任何申报截止日期，如果装有税表或表格的信封地址正确、包含足够的邮资、美国邮局加盖的邮戳日期是到期日或之前、或者由联邦税务局指定的私营递送服务商在到期日或之前发送，那么你满足“提交”或“提供”要求。更多信息可参见上文“提醒事项”主题下的私营递送服务。

会计年度纳税人：无论你采用日历年度还是会计年度，下文罗列的截止日期都适用。

Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解你作为雇主的税务责任；讲解预扣、转存、申报、缴纳、及更正雇佣税项的要求；讲解你必须交给员工的表格、员工必须交给你的表格、以及你必须报送给联邦税务局和社会保障署的表格。这篇指南中提及的“所得税”仅适用于联邦所得税。联系你所在的州或地方税务部门，以知悉他们的规则。

当你支付薪资给员工时，你不是把他们挣得的薪资全额支付给他们。作为雇主，你有责任从他们的薪资中预扣税款。你从员工薪资中预扣出来的联邦所得税、员工应付的社会保障税金和医疗保险税是薪资的组成部分，你把这部分金额缴纳给美国财政部而不是支付给他们。员工相信你会把这些预扣的联邦税款转存缴纳给美国财政部；这就是这些预扣税款被称为信任资金税的原因。如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预先扣除，或者没有转存或缴纳给美国财政部，那么可能会被处以信任资金税追收罚款。更多信息可参见第11节。

更多关于雇佣税项的资讯可见税务信息手册第15-A篇、第15-B篇、及第15-T篇。税务信息手册第15-A 篇包含些特殊资讯，补充这篇手册中讲解的基本雇佣税项信息。“税务信息手册第15-B篇：雇主的附加福利税务指南”讲解各种非现金报酬的雇佣税项处理及其估值。税务信息手册第15-T篇包含各种联邦所得税预扣表格以及如何使用这些表格的说明。

大多数雇主必须预扣（联邦失业保险税除外）、转存、申报、缴纳下列雇佣税项：

这些要求存在例外情形。相关指南可见第15节。铁路退休税在表格CT-1的说明中有解释。农业雇主的雇佣税项可见税务信息手册第51篇。如果你在美属维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚、或北马里亚纳群岛自由邦有雇员，可参见税务信息手册第80篇。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

Internal Revenue Service
Tax Forms and Publications
1111 Constitution Ave. NW, IR-6526
Washington, DC 20224		 联邦税务局
税务表格及信息手册
宪法街1111号
华盛顿特区

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和填写说明。

联邦政府雇主：这篇手册中的信息，包括缴存联邦所得税的规则，适用于联邦政府机构。

州和地方政府雇主：向州和地方政府雇员支付的薪资通常需要预扣联邦所得税，但联邦失业保险税除外。大多数当选和任命的州或地方政府公职官员是普通法规则下的雇员。可参见“税务信息手册第963篇：联邦-州参考指南”的第3章。除开某些例外情况，薪资还需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。关于例外情况的更多信息可参见第15节。

如果某个选举工作人员在同一家政府机构以另外的身份受雇佣，可参见联邦税务局公告2000-6第512页的税务裁决2000-6，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb00-06.pdf。

你可以从本地的联邦税务局办公室获取申报信息及社会保障覆盖信息。如果你对第218节（社会保障法案）协议的承保范围有任何疑问，可联系所在州的工作人员。要查找你所在州的社会保障署工作人员，可访问各州社会保障署官员全国会议网站，网址是 NCSSSA.org。

印第安部落政府：关于印第安部落政府的雇佣税项资讯，可参见税务信息手册第4268篇。

无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构：处理雇佣税项时，合格的单一所有者无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构会被当作独立存在的实体。合格的单一所有者无税负机构必须用自己的名称和雇主识别号就其支付给雇员的薪资填报和缴纳雇佣税项。可参见税务法规第1.1361-4(a)(7)节和第 301.7701-2(c)(2)(iv)节。

-1-1. Employer Identification Number (EIN) / 雇主识别号

如果你必须填报雇佣税项或者提供税务资料单给雇员或年金领取者，那么你需要雇主识别号。

雇主识别号是联邦税务局发放的9位数号码。这些数字的排列方式为：00-0000000。这个号码用来识别各家雇主和某些没有雇员的机构组织的税务帐户。在你发送给联邦税务局和社会保障署的所有文件中填上雇主识别号。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你没有雇主识别号，可以访问联邦税务局网站 IRS.gov/EIN 在线申请；也可以传真或寄送表格SS-4到联邦税务局申请雇主识别号。如果企业主体是在美国境外或美属领地以外创建或成立，你还可以致电 267-941-1099（收费电话）申请雇主识别号。不要用社会安全号代替雇主识别号。

你应该只有一个雇主识别号。如果你有不止一个号码，又不确定该使用哪个号码，可致电 800-829-4933 或 800-829-4059（供耳聋者、有听力障碍或语言障碍者使用的专线）。提供你现有的号码、每个号码对应的名称和地址、以及主要营业场所的地址。联邦税务局会告诉你该使用哪个号码。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你接手另一家雇主的企业（参见第9节中的继任雇主），不要使用那家雇主的识别号。如果你已经申请雇主识别号，但是到税表截止日期之时还没有得到号码，那么提交纸质税表，并在应填写号码的空格处写上“已申请”及申请的日期。

注意：始终确保你提交的表格上的雇主识别号完全匹配联邦税务局分配给你的雇主识别号。不要在要求雇主识别号的表格上填写你的社会安全号或个人纳税识别号。如果你在季度薪资税表-941或年度薪资税表-944上填写过雇主识别号（包括前雇主的识别号），而与表格W-3中填写的不同，可参见表格W-2和W-3的总体说明中的“第h栏-今年使用过的其它雇主识别号”。预扣税表-945上的名称和雇主识别号必须匹配填报联邦所得税预扣额的信息申报表（比如填报后备预扣的表格1099-NEC）上的名称和雇主识别号。如果税表-945的雇主识别号不正确或使用其它公司的雇主识别号，可能会被罚款，并导致你的税表处理被延迟。

-2-2. Who Are Employees / 谁是雇员？

通常雇员是根据普通法或针对某些情形的成文法条款来作定义。可参见税务信息手册第15-A篇，获取关于法定雇员和非雇员的详细资讯。

普通法下的雇员身份：通常情况下，为你提供服务的工作人员是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你给予员工行事的自由，这条原则也成立。重要的因素是你有权控制如何提供服务的细节。可参见税务信息手册第15-A篇，获取如何确定提供服务的个人是独立承包商还是雇员的更多资讯。

通常情况下，自己开展经营的人不是雇员。例如，医生、律师、兽医、及其他独立经营向公众提供服务的人通常不是雇员。如果成立公司，那么开展经营的公司管理人员是该公司的雇员。

如果存在雇主-雇员关系，那么称谓并不重要。雇员可能被称为代理商或独立承包商。其它无关紧要的因素还包括报酬如何计量或支付、报酬的称谓是什么、员工是全职还是兼职。

法定雇员：如果为你工作的某个人不是上文讲述的普通法规定下的雇员，那么不要从他/她的报酬中预扣联邦所得税，除非适用后备预扣。虽然下列人员可能不是普通法的雇员，但是在某些情况下，为处理社会保障税金和医疗保险税，须按照成文法把他们视为雇员。

对于联邦失业保险税，赚取运费或佣金的驾驶员以及市内外销售人员会被视为法定雇员；不过全职人寿保险推销员和在家工作者不会被视为法定雇员。

法定非雇员：根据法律，直销人员、合乎资格的房地产经纪人、某些陪护人员会被视为非雇员。他们通常被当作自雇人士征收各种联邦税，包括所得税和雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

H-2A签证农业工人：在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

把雇员当作非雇员：通常你有责任缴纳社会保障税金、医疗保险税、所得税预扣额，如果你把雇员当作非雇员而没有减除和预扣这些税款。你也许可以采用法规第3509节的特殊税率来计算雇员须缴纳的社会保障税金、医疗保险税、及联邦所得税预扣额，这些是你的税负。适用的税率取决于你是否已提交要求的表格-1099。你不能从雇员那里追收他/她本应缴纳的社会保障税金、医疗保险税、或所得税预扣额，如果税款已经依据法规第3509节支付。你有责任缴纳所得税预扣额，无论雇员是否已经为那些薪酬支付所得税。同时你仍然须全额缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。雇员仍然有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。详细资讯可参见法规第3509节；还可参见税表941-X或税表944-X的说明。

法规第3509节的税率不能适用的情形是：如果你故意不理会从雇员薪酬中预扣税款的要求，或者只预扣所得税而忽略社会保障税金或医疗保险税。法规第3509节不适用于重新界定法定雇员。参见上文法定雇员。

如果雇主已经递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

如果雇主没有递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

免责条款：如果你有合理的理由没有把某个工作人员当作雇员，那么你可能无须为他/她缴纳雇佣税项。要获得此项免责，你在提交包括信息申报表在内的所有联邦税申报表时，必须是以完全一致的方式对待那个工作人员。你（或你的前任）在1977年以后的任何期间内都未曾把某个类似情形的工作人员当作雇员。可参见“税务信息手册第1976篇-你是否合乎法规第530节的免责资格”。

联邦税务局的帮助：如果你想要联邦税务局帮助确定某个工作人员是不是雇员，可以提交表格SS-8。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果某些雇主目前把他们的工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或非雇员对待，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，并且满足某些要求，那么可能有资格适用自愿界定解决方案。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可查看网页 IRS.gov/VCSP。

夫妻共有和经营的企业 / Business Owned and Operated by Spouses

如果你和你的配偶共同拥有和经营一家企业，分享收益分担损失，那么你们可以算作合伙企业的合伙人，无论是否有正式的合伙协议。更多细节可参见税务信息手册第541篇。这家合伙企业会被视为所有雇员的雇主，有责任为其支付给雇员的薪资缴纳雇佣税项。

例外—合乎资格的合营企业：从2006年以后的纳税年度开始，2007年生效的小型企业及工作机会税务法案（公共法110-28）规定，成员只有共同报税的夫妻两人的“合乎资格的合营企业”，可以选择在处理联邦税务时不被当作合伙企业。合乎资格的合营企业须具备下列要素：

如果要作这项选择，那么所有的收入、收益、亏损、抵扣、抵免都必须根据各自在合营企业中的权益在夫妻两人之间分配，作为个资经营者分别填报在各自的附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)。两人还必须分别提交附表-SE(税表-1040)缴纳相应的自雇税。

选择适用合营企业规则的夫妻在处理联邦税务时会被当作个资经营者，通常不需要雇主识别号。如果合营企业需要缴纳雇佣税项，夫妻任何一方都可以为支付给雇员的薪资申报和缴纳雇佣税项，使用自己的作为个资经营者的雇主识别号。通常情况下，以合营企业选项报税不会在共同纳税申报表上增加夫妻两人的应纳税总额；而同时无须提交合伙企业税表也可以让两人积累用于计算退休福利的社会保障税额和医疗保险税额。

附注：如果你的配偶是雇员而不是合伙人，可参见第3节中的配偶一方受雇于另一方。

更多关于合乎资格的合营企业的信息，可访问 IRS.gov/QJV。

例外—共同收入：如果在实行共同财产法的州、海外某个国家、或美属领地，你和你的配偶共同拥有一家不是公司制的企业，那么你们可以将其作为个资企业（归于经营企业的配偶名下）或合伙企业。你们仍然可以选择将其作为合乎资格的合营企业而非合伙企业来缴税。参见上文例外—合乎资格的合营企业。

-3-3. Family Employees / 家庭雇员

子女受雇于父母：18岁以下的孩子在父母经营的企业中出力时，支付给他/她的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，如果经营主体是个资企业或父母两名合伙人组成的合伙企业。如果支付给孩子的报酬跟经营活动不相关，比如在父母的私人住宅中做家务劳动，那么在孩子年满21岁之前，这些报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过同时参见下文子女或配偶的课税劳动。支付给21岁以下的孩子的报酬，无论他/她为父母所做的工作是否跟经营活动相关，都无须缴纳联邦失业保险税。支付给任何年龄的孩子的报酬通常都需要预扣所得税，除非报酬是缘于在父母家中做家务劳动，或者是跟经营活动不相关并且季度总额少于$50美元或者没有定期雇佣孩子做那些工作。

配偶一方受雇于另一方：在配偶的企业中工作的个人，其薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税，但无须缴纳联邦失业保险税。不过支付给配偶的报酬如果跟经营活动不相关，比如在私人住宅中做家务劳动，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

子女或配偶的课税劳动：支付给孩子或配偶的薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果他/她的工作是为：

在这些情况下，子女或配偶被视作是在为公司、合伙企业、或信托遗产工作，而不是为你工作。

父母受雇于子女：如果是子女作为雇主雇佣父母，那么适用以下规则：

注意：社会保障税金和医疗保险税适用于支付给父母做家务劳动的报酬，如果以下条件全部成立：

支付给受雇于子女的父母的款项无须缴纳联邦失业保险税，不论所做的工作属于何种类型。

-4-4. Employee’s Social Security Number (SSN) / 员工的社会安全号

你需要得到每个雇员的姓名和社会安全号码，并填入W-2表格。这项要求也适用于居民和非居民身份的外籍雇员。你应该要求雇员出示社会安全卡。雇员如果有社会安全卡就可以出示。

注意：不要接受标注有“不适用于就业”的社会安全卡。带有此项标注的社会安全号码不允许就业。

你可以复印社会安全卡，如果员工提供给你，但没有要求必须这样做。如果你没有在表格W-2上填写正确的雇员姓名和社会安全号码，你可能会被罚款，除非有合理的缘由。参见“税务信息手册第1586篇-姓名/纳税人识别号缺失和不正确的合理缘由&要求”，获取关于要求雇员社会安全号码的资讯。

申请社会安全卡：有资格在美国合法工作者如果没有社会安全卡，可以填写“表格SS-5：申请社会安全卡”，并提交必需的文件。获取表格SS-5的途径包括社会保障署网站 SSA.gov/forms/ss-5.pdf、社会保障署办公室、或者打电话 800-772-1213 或 800-325-0778（听障人士专线）。雇员必须填写表格SS-5并签名；不能由雇主提交。可能需要你提供随附表格SS-5的信函，如果雇员超过允许的替换安全卡的年度或终身限制次数。

申请社会安全号：如果你提交纸质W-2表格，而雇员已申请但在你必须提交表格W-2时尚未收到社会安全号码，那么在表格上填写“已申请”。如果你以电子方式提交，那么在社会安全号码栏全部填写零（如果在网上创建表格则填写000-00-0000，如果是上传文件则填写000000000）。待雇员收到社会安全号码后，再提交“表格W-2c：更正后的薪资及税金表单”的副本-A，在对应栏目显示雇员的社会安全号码。把2份表格W-2c连同副本B&C交给雇员。每张“表格W-3c：发送更正后的薪资及税金表单”每次可以从网上提交最多25份表格W-2c，提交次数没有限制。获取更多资讯，可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明&信息”网页，网址是 SSA.gov/employer。告诉雇员更正他/她的原始表格W-2中的社会安全号码。

正确记录雇员的姓名和社会安全号码：根据雇员的社会安全卡记录每个雇员的姓名和社会安全号码。如果卡片上显示的姓名不正确（比如由于结婚或离婚），那么雇员应该向社会保障署申请更新卡片。继续用原来的姓名填报雇员的薪资，直到雇员向你出示更新后的社会安全卡，其上有更正后的姓名。

如果社会保障署在雇员改名后为其发放更新的卡片，或者在外籍工作身份改变后发放号码与先前不同的新卡片，那么提交表格W-2c更正最近提交的表格W-2上填写的姓名/社会安全号码。不需要更改其它年份的文件，如果先前的姓名和号码在最近的表格W-2之前已经沿用多年。

外籍人士的联邦税务局个人纳税识别号：不要接受个人纳税识别号代替社会安全号来识别雇员身份或工作许可。个人纳税识别号仅适用于不能在美国工作但出于其它税务目的而需要识别号码的居民和非居民身份的外籍人士。你可以辨认出个人纳税识别号，因为它是一个9位数的号码，格式如同社会安全号，以数字“9”开头，第4位和第5位数字的范围是“50–65”&“70–88”&“90–92”&“94–99”（例如9NN-7N-NNNN）。关于个人纳税识别号的更多信息，可参见表格W-7的说明，或访问 IRS.gov/ITIN。

注意：拥有个人纳税识别号的人士如果后来有资格在美国工作，那么必须拿到社会安全号。如果某人现在有资格在美国工作，那么告诉他/她得申请社会安全号，遵循上文申请社会安全号的说明。不要在表格W-2上用个人纳税识别号代替社会安全号。

核实社会安全号码：雇主和授权代理人可以使用社会安全号码核实服务（SSNVS）来即刻核实雇员的姓名是否与社会安全号码相匹配，每次（刷新屏幕）最多10个姓名和社会安全号码，或者提交一份可包含最多250,000个姓名和社会安全号码的电子文件，通常在下一个工作日可以收到结果。可访问网页 SSA.gov/employer/ssnv.htm 获取更多信息。某个人可能有合法的社会安全号码，但不能在美国工作。雇主可以使用网站 E-Verify.gov 上的电子核实来确认新雇员的就业资格。

注册社会安全号码核实服务：你必须在线注册才能使用社会安全号码核实服务。注册账号可访问社会保障署的网站 SSA.gov/bso，点击“在线企业服务”菜单下的“注册”链接。按照注册说明操作，拿到用户名和密码。你需要提供关于你自己和企业的下列信息：

完成在线注册程序以后，社会保障署会寄给你一次性激活码。你必须在网上输入激活码才能使用社会安全号码核实服务。雇员必须获得你的授权才能使用社会安全号码核实服务。如果是你的雇员在注册账号，一次性激活码会寄送给你。

-5-5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、及各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给前雇员对应其在职期间所提供服务的报酬也是工资，须缴纳雇佣税项。

更多信息：可参见第6节关于小费的讲解，以及第7节关于附加工资的讲解。还可参见第15节，知悉关于工资总体规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲解其它形式的报酬，包括：

员工业务费用报销：报账或津贴安排是你预付、补偿、核销员工的业务费用的一套制度。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，你必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。

据实报销方案：要成为据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：

  1. 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
  2. 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
  3. 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。

在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。

合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。

非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：

可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。

每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。

政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。

如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表格第12栏。

非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。只有在你和员工都同意的情况下才预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。

餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和情境。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。

50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无须预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付事故或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。不过在预扣所得税时，对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须计入到工资中。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。

健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。如果到某个限度时不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么该限度以上的供款须缴纳各项税金。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须计入到薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无须缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。

医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划为雇员支付的医疗费用不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。

差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在W-2表格第1栏。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。

附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供使用的汽车、你提供乘坐的飞机、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：

不过，不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员：

包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要截至当年12月31日你把日历年度内提供的所有福利当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。

附加福利的估值：通常你必须不晚于次年1月31日确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

预扣附加福利的税款：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的固定税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。

在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。

如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时计入到雇员的W-2表单中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。

病假工资：总的来说，病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭优先冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”，修订源于2020年与冠状病毒相关的税收减免法案，以及美国救援计划（ARP）。

身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不要计入到雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。

-6-6. Tips / 小费

你的员工从顾客那里收到的现金小费通常须预扣税款。员工必须在收到现金小费的次月10日前向你报告小费金额。现金小费包括以现金、支票、借记卡、信用卡支付的小费。报告的金额应该包括你向顾客收取而后付给员工的小费、员工直接从顾客那里收到的小费、以及从其他员工那里收到的共享小费份额。直接和间接收到小费的员工都必须向你报告小费金额。小费少于$20美元的月份无须报告。员工可以填写表格-4070或类似的表单报告小费金额。这份表单必须由员工签名并注明日期，同时必须包括：

“表格-4070和4070-A：员工的每日小费记录”两份表格都可见“税务信息手册第1244篇-员工的每日小费记录及交给雇主的报告”。

提示：你可以建立供员工报告小费的电子系统。可参见税务法规第31.6053-1(d)节。

收取小费对应的税款：你必须对员工的小费收取联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税金。从小费中预扣医疗保险税的规则也适用于预扣附加医疗保险税，一旦员工的薪资和小费在日历年度内超过$200,000美元。

你可以从员工的薪资（不包括小费）或其它资金账户中收取这些税款。更多信息可参见第7节中的把小费当作附加工资。当员工在2023纳税年度的薪资和小费达到$160,200美元后不再收取社会保障税金；对全年所有的薪资和小费收取所得税和医疗保险税。你需要支付由雇主承担的社会保障金份额，直到薪资（包括小费）达到限定额度为止。你需要为全年所有的薪资和小费支付由雇主承担的医疗保险税份额。小费会被视作是在员工向你报告金额时支付的。按照第11节中所述的时间表缴存小费对应的税款。提交税表-941或税表-944申报对应于小费的预扣税款和雇佣税项。

顺序规则：如果截至员工报告小费的次月10日，员工的账户中没有足够的资金来预扣他/她应付的税款，那么你不再需要收取这些税款。如果没有足够的资金，那么按照下述顺序预扣税款：

  1. 从平时的薪资和其它报酬中预扣；
  2. 从小费中预扣社会保障税金和医疗保险税；
  3. 从小费中预扣所得税。

填报小费：把小费连同已收取和未收取的社会保障税金和医疗保险税填写在W-2表格中，以及税表-941第5b行、第5c行、及可能需填写的第5d行（税表-944第4b行、第4c行、及可能需填写的第4d行）。在税表-941第9行（税表-944第6行）填写未收取的社会保障税金和医疗保险税的负数调整值。把未收取的社会保障税金和医疗保险税以代码“A”和“B”填写在W-2表格第12栏。不要把未收取的附加医疗保险税计入W-2表格第12栏。有关申报小费的更多信息，可参见第13节以及表格W-2和W-3的总体说明。

税务裁决2012-18为雇主解释说明小费对应的社会保障税金和医疗保险税，包括依照法规第3121(q)节申报由雇主承担的社会保障金和医疗保险税份额的信息、小费和服务费的差别、以及法规第45B节的税款抵免。可参见税务裁决2012-18, 2012-26 I.R.B. 1032，网址是 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#RR-2012-18。

小费对应的联邦失业保险税：如果员工一个月内向你书面报告$20美元或更多的小费，那么这些小费也须缴纳联邦失业保险税。

分配的小费：如果你经营大型餐饮店，那么在某些情况下必须申报分配的小费；但不要对分配的小费预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税金。大型餐饮店是提供食品或饮料在店内消费的场所，顾客会因循惯例给小费，上年中一个典型的工作日通常有超过10名员工在上班。小费可能会采用以下3种方法之一来分配：工作时间、总收入、或诚信协议。有关这些分配方法的信息、以及表格-8027的电子提交要求，可参见表格-8027的说明。以电子方式向联邦税务局提交表格-8027的更多资讯，可参见税务信息手册第1239篇。

小费率确定及培训项目：雇主可以参加小费率确定及培训项目。该项目主要包括两份自愿协议，旨在帮助纳税人理解并履行报告小费的责任，从而改善小费收入的申报状况。这两份协议是小费率确定协议（TRDA）及小费报告替代承诺（TRAC）。 博彩（赌场）行业可以采用博彩业小费合规协议（GITCA）。更多资讯可参见税务信息手册第3144篇。

更多信息：建议你的员工查看税务信息手册第531篇 ，或上网打开 IRS.gov/TipIncome 使用联邦税务局的交互式税务助手，可帮助他们确定小费收入是否须纳税，以及如何报告小费收入。

-7-7. Supplemental Wages / 附加工资

附加工资是指支付给雇员的非固定工资；包括但不限于奖金、佣金、加班费、积存的病假工资、遣散费、各种奖励、补发的欠薪、报告的小费、补发的追溯加薪、以及支付不可抵扣的搬家费用。不过雇主可以选择把加班费和小费当作固定工资而不是附加工资。须适用附加工资规则的其它款项包括应税附加福利以及按照非据实报销方案支付的费用津贴。你如何预扣附加工资的税款取决于附加工资与固定工资是否被区分开来。更多指南信息可参见税务法规第31.3402(g)-1节；还可参见税务裁决2008-29, 2008-24 I.R.B. 1149，网址是 IRS.gov/irb/2008-24_IRB#RR-2008-29。

雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款：有特殊规则适用于在日历年度内支付给某个雇员的附加工资超过$100万美元的部分。如果在日历年度中向某个雇员支付附加工资时，单笔或者加上其它附加工资后超过$100万美元，那么超额部分须预扣37％（或该年度的最高所得税率）的税款。采用37％的税率预扣，不考虑雇员的W-4表格。在确定当年支付给某个雇员的附加工资时，须包括从所有控股企业支付的款项。更多信息可参见财政部决议9276, 2006-37 I.R.B. 423，网址是 IRS.gov/irb/2006-37_IRB#TD-9276。

雇员在日历年度内收到的附加工资不足$100万美元时预扣税款：如果在日历年度内支付给某个雇员的附加工资少于或等于$100万美元，那么在确定所得税预扣额时适用以下规则。

附加工资与固定工资相合并：如果你同时支付附加工资和固定工资，但没有指明两者各自的金额，那么预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。

附加工资与固定工资区分开：如果你单独支付附加工资（或者合并在一起支付同时指明两者各自的金额），那么预扣联邦所得税的方法部分取决于你是否从雇员的固定工资中预扣所得税。

  1. 如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以采用以下方法之一处理附加工资：
    1. 预扣22％的税款（不允许其它百分比）；
    2. 如果附加工资是与固定工资同时支付，那么把附加工资与同时支付的固定工资相合并，预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。如果没有同时支付的固定工资，那么把附加工资合并到当前薪资结算期已付或将付的固定工资，或者上次薪资结算期已付的固定工资。计算所得税预扣额时把固定工资和附加工资的总和当作一次付薪。从固定工资中减去已经预扣或将要预扣的税款。从附加工资中预扣出余下的税款。如果在某次薪资结算期间已经支付多笔附加工资，那么汇总这几笔附加工资与当期的固定工资，根据总额计算税款，从固定工资及先前的附加工资中减去已经预扣的税款，再预扣余下的税款。
  2. 如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么采用方法-1b。

无论你采用哪种方法对附加工资预扣所得税，都必须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

示例-1：你每月1日向约翰∙彼得斯支付基本工资。约翰最近的W-4表格来自2018年，是单身，主张1份预扣税抵减，在W-4表格中没有填写额外的预扣金额。1月份约翰拿到$1,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-3和税务信息手册第15-T篇第3节中的预扣税表，你从这笔款项中预扣出$20美元。2月份约翰收到$1,000美元薪水加$500美元佣金，你把佣金跟固定工资合并在一起，没有分别指明。你根据总额$1,500美元计算预扣税款。表格中显示的正确预扣额是$72美元。

示例-2：你每月1日向莎伦∙沃伦支付基本工资。莎伦提交了2023年的W-4表格，勾选了“单身或已婚单独申报”栏。莎伦没有填写W-4表格中的第2&3&4步。5月1日莎伦拿到$2,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-2和税务信息手册第15-T篇第2节中的预扣税表，你预扣出$86美元。5月15日莎伦收到$1,000美元奖金。选择采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

  1. 把奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000=$3,000）；
  2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$3,000美元的预扣税款为$202美元；
  3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中已经预扣的税款金额（$202–$86=$116）；
  4. 从支付的奖金中预扣$116美元税款。

示例-3：情况与示例-2相同，不同之处是你选择采用固定比率从奖金中预扣税款。你从支付给莎伦的$1,000美元奖金中预扣出22％，即$220美元。

示例-4：情况与示例-2相同，不同之处是你选择在5月29日向莎伦支付第2笔奖金$2,000美元。采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

  1. 把第1笔和第2笔奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000+$2,000=$5,000）；
  2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$5,000美元的预扣税款为$461美元；
  3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中以及从第1笔奖金中已经预扣的税款金额（$461-$86-$116=$259）；
  4. 从第2笔奖金中预扣$259美元税款。

把小费当作附加工资：可以从员工挣得的工资或提供的其它资金账户中预扣小费对应的所得税。不要从员工的小费中预扣所得税。如果员工收到固定工资并报告小费收入，那么计算所得税预扣额时把小费当作附加工资。如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以按照上文附加工资与固定工资区分开段落中讲解的方法1a或1b预扣小费对应的所得税。如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么把小费与固定工资相合并，再按照上文讲解的方法-1b从汇总后的金额中预扣所得税。雇主还可以选择把小费当作固定工资而不是附加工资。服务费不是小费；因此从服务费中预扣税款须如同对待固定工资那样处理。

休假工资：休假工资须预扣税款，如同对待固定工资那样处理。如果同时支付休假工资和对应休假期的固定工资（比如一次性支付积存一年未利用的休假所对应的工资），那么把休假工资当作附加工资。如果休假工资覆盖的期间比通常的薪资结算期更长，那么将其分散到对应的支付期间。

-8-8. Payroll Period / 薪资结算期

薪资结算期是你通常支付工资所对应的一段服务期间。如果你有固定的薪资结算期，那么预扣该期间对应的所得税，即使员工没有在整个期间全时工作。

没有固定的薪资结算期：如果你没有固定的薪资结算期，那么预扣税款时当作你是在支付日薪，或是在依照各种不同的薪资结算期支付工资。计算当期工资覆盖的天数（包括星期天和节假日）。如果工资与特定的时间段无关（比如完成销售支付的佣金），那么从支付日倒计至下列各项中的最近日期：

工作时间少于1周的雇员薪资：如果你付薪给工作时间少于1周的某个雇员，并且该雇员签署伪证处罚的文件，声明他/她在同一周内没有从其它地方赚取到须预扣税款的薪资，那么按照支付周薪预扣税款。如果该雇员后来开始为其他雇主工作赚取到须预扣税款的薪资，这名雇员必须在10天内通知你。然后你依照支付日薪或各种不同的薪资结算期计算预扣税额。

-9-9. Withholding From Employees’ Wages / 从雇员薪资中预扣税款

联邦所得税预扣 / Federal Income Tax Withholding

重新设计的W‐4表格：联邦税务局重新设计了2020年及后续年度的W-4表格。2020年以前，预扣豁免的数值与个人免税额挂钩。由于法律的改变，纳税人不再能够要求获得个人免税额或受扶养人免税额；因此W-4表格不再需要雇员填报他们要求的预扣豁免数值。修订后的W-4表格分为5个步骤。步骤-1和步骤-5适用于所有的雇员。在步骤-1中，雇员须填入姓名和报税身份等个人信息。在步骤-5中，雇员须在表格上签名。对于只须填写步骤-1和步骤-5的雇员，计算预扣税是基于其报税身份对应的标准扣除额及不含其它调整项目的税率。如果适用，雇员可以在步骤-2中增加预扣，因应家庭中有其他工作收入而需要更高的税率。在步骤-2之下，雇员可以在步骤-4(c)中填入每次薪资结算期的额外预扣金额，或者在步骤-2(c)中勾选对应框而将更高的预扣税率表适用于其薪资。在步骤-3中，雇员可以填报将在税表上要求的任何年度抵免，从而减少预扣。在步骤-4中，雇员可以增加或减少预扣，基于将在税表上填报的其它年度收入或抵扣，还可以要求每次薪资结算期预扣更多的联邦所得税。

2020年以前已经提交W-4表格的雇员不必仅因为这项重新设计而提交新表格。雇主会继续根据雇员最近提交的W-4表格中的信息计算预扣金额。税务信息手册第15‐T篇中的预扣表允许雇主根据2019年或更早的W‐4表格以及重新设计的W‐4表格来计算预扣税金额。对于那些首次付薪日是在2020年以前、且尚未提交重新设计的W-4表格的雇员，你可以告诉他们用重新设计的表格再次提交，但应该向他们解释这不是硬性要求，如果他们没有提交新的W-4表格，那么继续根据先前提交的、有效的W-4表格预扣税款。所有新雇佣的员工必须采用重新设计的表格。类似地，其他希望调整预扣税额的员工也必须采用重新设计的表格。

税务信息手册第15‐T篇提供有可选用的计算桥梁，把2019年或更早的W‐4表格当作2020年或更晚的W‐4表格，以此计算联邦所得税预扣额。通过这个计算桥梁，你可以采用2020年及更晚的W-4表格的计算过程和数据字段，来获得先前采用2019年或更早版本来计算的对等预扣税额。可参见税务信息手册第15‐T篇“引言”中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。

更多信息：关于重新设计的W-4表格以及从雇员薪资中预扣所得税的雇主指南，更多信息可见财政部决议9924, 2020‐44 I.R.B. 943，网址为 IRS.gov/irb/2020‐44_IRB#TD‐9924。有关W-4表格的信息，可访问 IRS.gov/FormW4。如何计算员工预扣税的雇主说明可见税务信息手册第15‐T篇，网址是 IRS.gov/Pub15T。

采用W-4表格计算预扣税：要知道须从雇员的薪资中预扣多少联邦所得税，你应该保存每个雇员的W-4表格。鼓励雇员为2023年提交一份更新的W-4表格，特别是那些在提交2022年税表时有欠税或收到大笔退税的人。

要求所有的新雇员在开始工作时交给你一份签名的W-4表格。在支付第一笔薪资时表格开始生效。如果某个新雇员2023年没有交给你完整的W-4表格（包括从前为你工作过又在2023年重新被雇佣、还未提供W-4表格者），那么将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。2020年以前已经领取薪资但没有提供W-4表格的雇员应该继续被视作单身，并且在2019年W-4表格上要求的预扣豁免数值为0。如果你采用上文重新设计的W‐4表格段落中的计算桥梁，那么可以把该雇员当作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

西班牙文表格：你可以向西班牙语雇员提供西语的W-4(SP)表格来代替W-4表格。更多资讯可参见税务信息手册第17(SP)篇。本节中讲解的适用于W-4表格的规则也适用于西语W-4(SP)表格。

接收W-4表格的电子系统：你可以建立一套系统，以电子方式从雇员那里接收W-4表格。更多资讯可参见税务法规第31.3402(f)(5)-1(c)节及税务信息手册第15‐T篇。

表格W-4的生效日期：2022年或更早年份的W-4表格在2023年仍然有效，除非雇员交给你2023年的W-4表格。当你从某个雇员那里收到新的W-4表格时，不要调整新表格生效日期之前的薪资预扣税额。如果某个雇员交给你一份W-4表格替换现有的W-4表格，那么找出结束日期是你收到新表格30天或之后的第一个薪资结算期，须不晚于这个薪资结算期开始之时按照新表格预扣税款。例外情形可参见本节下文的免除联邦所得税预扣、联邦税务局复核要求的W-4表格、以及无效的W-4表格。

注意：用于更改下一个日历年度的W-4表格在当前日历年度不生效。

继任雇主：如果你是继任雇主（参见本节下文的继任雇主），那么得从原来的雇员那里拿到新的W-4表格，除非是税务规程2004-53第5节中的“替代程序”适用的情形。可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

填写W-4表格：联邦所得税预扣额必须基于报税身份、收入（包括来自其它工作的收入）、各项扣除额、及税款抵免额。你的雇员可能不会按照固定的金额或百分比来预扣税款。在根据W-4表格中填写的报税身份和其它信息所确定的预扣税款之上，雇员还可以指定额外的预扣额。

报税身份是已婚共同申报同时配偶也在工作的雇员，或者同时有多份工作的雇员，应该填写2023年W-4表格的步骤-2，从而采用更高的预扣税率。雇员还可以选择在2023年W-4表格中填报未预扣税款的其它收入以及要求获得的其它扣除项目，从而提高预扣联邦所得税的准确性。可参见税务信息手册第505篇，知悉更多关于填写W-4表格的资讯。订购W-4表格的时候，你可能还会想要订购税务信息手册第505篇供雇员参考使用。

除根据雇员的W-4表格预扣税款外，不要接受雇员交给你的预扣税款或预估税款。如果他们要求预扣更多税款，应该让他们提交新的W-4表格，并在必要时通过提交1040-ES表格或使用联邦税电子支付系统（EFTPS）来支付预估税款。收到小费的雇员可以向雇主提供资金账户以预扣小费对应的税款；可参见第6节中的收取小费对应的税款。

免除联邦所得税预扣：雇员可能会要求免除联邦所得税预扣，通常是因为他/她去年无须缴纳所得税，并且预计今年也不需要。更多信息可参见W-4表格的说明。不过薪资仍须缴纳社会保障税金和医疗保险税。还可参见本节下文的无效的W-4表格。

要求免除预扣税款的W-4表格在交给雇主时即生效，同时只在该日历年度有效。要继续免除预扣税款，雇员必须不晚于2月15日交给你一份新的W-4表格。如果截至2月15日雇员没有交给你新的W-4表格，那么开始预扣税款，将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c) 中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2月16日或之后交给你一份新的W-4表格要求免除预扣税款，那么你可以对将来的薪资那样操作，但不要退还未收到这份文件时已经预扣的税款。

从非居民外籍雇员的薪资中预扣所得税：通常你必须从非居民外籍雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。还可参见税务信息手册第51篇第3节，获取关于H-2A签证工作者的指南。

非居民外籍雇员的预扣税调整：非居民外国人也许不能在税表上要求获得标准扣除额；因此对于在美国境内工作的非居民外籍雇员，雇主必须在他们的薪资之外加上一定数额，用以计算须预扣的联邦所得税。加上该数额只是为计算联邦所得税预扣额。该数额不计入雇员W-2表单的任何栏目，不会增加雇员须缴纳的所得税。该数额也不会增加雇主和雇员须缴纳的社会保障税金或医疗保险税，不会增加雇主须缴纳的联邦失业保险税。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“非居民外籍雇员的预扣税调整”，查找须在薪资之外加上的数额。

附加工资：用于确定非居民外籍雇员预扣税的调整不适用于附加工资（参见第7节），如果适用37％的单一强制税率，或采用的是22％单一可选税率来计算附加工资的所得税预扣额。

非居民外籍雇员的W-4表格：填写W-4表格时，非居民外国人：

如果你建立有提交W-4表格的电子系统，那么应该为非居民外国人提供一个空格来填写身份，而不是在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写“Nonresident Alien”或“NRA”。你应该告知非居民外国人在填写W-4表格之前查看“税务通知-1392：非居民外国人的W-4表格补充说明”。

表格-8233：如果某个非居民外籍雇员要求根据税收协定免除预扣税款，那么他/她必须提交表格-8233而不是表格W-4，指明根据协定免税的收入。更多资讯可参见表格-8233的说明，以及税务信息手册第515篇的“从特定收入中预扣税款”主题下的“个人服务的报酬”。

联邦税务局复核要求的W-4表格：当联邦税务局提出要求时，你必须提供原始的W-4表格交给联邦税务局的职员检查。你还可能被告知须把某些W-4表格发送到联邦税务局。你可能会收到联邦税务局的通知，要求你提交一名或多名指定雇员的W-4表格副本。把要求的W-4表格副本发送到联邦税务局，遵循通知上注明的提交地址和方式。联邦税务局还可能要求你按照税务公告中的规程或通知提交W-4表格副本。对于我们讲到的W-4表格，相同的规则也适用于W-4(SP)表格，即对应的西语版。

把要求的W-4表格副本提交给联邦税务局以后，继续根据那份W-4表格预扣联邦所得税，如果那份表格有效（参见本节下文无效的W-4表格）。不过，如果联邦税务局之后以书面形式通知你，某个雇员无权要求免除预扣税款，或无权获得要求的某些扣除额或税款抵免额，那么按照联邦税务局在通知（通常称为“锁定信”）中指明的生效日期、允许的报税身份、及相应的说明预扣联邦所得税。

初始锁定信：联邦税务局根据W-2表格中填报的信息来识别预扣税不合规的雇员。在某些情况下，如果发现某个雇员的预扣税款严重不足，联邦税务局可能会向雇主发出锁定信，为该雇员指定允许的报税身份并提供预扣税款说明。你还会收到为该雇员准备的副本，其中写明有允许的报税身份，讲解你需要遵循的预扣税款说明，以及雇员向联邦税务局提供额外信息的程序，以确定恰当的预扣税额和/或修改指定的报税身份。你必须在收到通知后10个工作日内把副本交给雇员，如果该雇员在通知之日受雇于你。你可以因循任何合理的企业惯例把副本交给雇员。在通知中指定的日期开始按照其说明预扣税款。

执行锁定信要求：收到通知为雇员指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，你不必立即按照其中的要求预扣税款。对于通知中指定日期之后支付的薪资，你必须开始按照其中的要求预扣税款。从收到通知到开始按要求预扣税款之间的延迟让雇员有时间联系联邦税务局。

季节性雇员和当前未工作的雇员：如果你收到的通知中涉及的雇员当前没有为你工作，你仍然需要把副本交给该雇员，并按照其中的要求预扣税款，如果是以下任何一种情形：

辞退及再雇佣员工：如果你必须按照通知要求预扣税款，而雇佣关系在通知指定日期之后终止，那么你必须继续按照通知要求预扣税款，如果你继续支付需要预扣所得税的薪资。你还必须按照通知或修正后通知（下文解释）的要求预扣税款，如果雇员在雇佣关系终止后12个月内再次被雇佣。

修正后通知：在发出通知指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，联邦税务局可能会发出后续的通知（修正后通知）修改最初的通知。修正后通知可能会更改允许的报税身份和预扣税款说明。你必须根据修正后通知指定的生效日期预扣联邦所得税。

联邦税务局通知后提交的W-4表格：在联邦税务局发出通知或修正后通知以后，如果雇员交给你新的W-4表格，要求完全免除预扣税款，或者会导致预扣额少于依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣的金额，那么不要理会这份新的W-4表格。你必须按照通知或修正后通知的要求预扣税款，除非联邦税务局告知你根据新的W-4表格预扣税款。如果雇员希望新的W-4表格生效，但会导致预扣额少于要求的金额，那么他/她必须与联邦税务局联系。

在收到联邦税务局的通知或修正后通知以后，如果雇员交给你一份重新填写的W-4表格，会导致预扣额多于依照通知或修正后通知预扣的金额，那么你必须根据新的W-4表格预扣税款。否则不要理会雇员后来交给你的W-4表格，而是依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣税款。

注意：如果在2020年之前的年度中，你收到过针对某个雇员的锁定信，那么在2023年你应该继续遵循锁定信中的说明。对于提交W-4表格是在2019年或更早时候的雇员，你可以采用税务信息手册第15-T篇中讲解的预扣税款方法，也可以选用计算桥梁把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格来计算联邦所得税预扣额。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。你应该继续遵循2020年之前收到的锁定信中的说明，直到有信件告知你锁定程序不再适用于该雇员，或者你收到一份修正后通知，或者雇员交给你新的W-4表格，新表格会导致预扣额多于依照通知预扣的金额。

有关雇主预扣税款合规性的更多信息，可查看 IRS.gov/WHC。

替代版W-4表格：我们鼓励你让雇员使用官方版本的W-4表格。你可以使用替代版本的W-4表格来满足你的企业管理需要。不过你的替代版W-4表格必须包含与官方版W-4表格完全相同的用语，必须符合联邦税务局关于替代版表格的全部现有规定。向雇员提供替代版表格时，你必须同时向他/她提供当前W-4表格中的所有附表、说明、及试算表。更多资讯可参见税务信息手册第15-T篇。你不能接受雇员自行编制的替代版W-4表格。如果某个雇员在2007年10月10日之后提交自行编制的替代版W-4表格，会被当作没有提交W-4表格。不过继续认可你在2007年10月11日之前接受的雇员自行编制的有效的W-4表格。

无效的W-4表格：对W-4表格进行任何未经授权的更改或添加即令其失效；包括删除雇员保证表格正确的用语。如果雇员交给你W-4表格时清晰地表明该表格是错误的，那么这份W-4表格也无效。雇员提交虚假的W-4表格可能会被罚款$500美元。如果雇员在W-4表格步骤-4(c)下方填写“豁免”，且勾选步骤-2(c)栏或在步骤-3和步骤-4中填入数字，那么你可以把这份W-4表格视作无效。

当你收到无效的W-4表格时，不要用它来计算联邦所得税预扣额。告诉雇员这张表格无效，要求他/她重新提交。如果雇员没有重新提交，但你有更早时候的有效的W-4表格，那么按照从前的作法预扣税款。如果你没有更早时候的有效的W-4表格，那么将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2019年领取过薪资，但从未提交W-4表格，同时在2023年提交的W-4表格无效，那么应该继续被视作单身，且在2019年W-4表格上的预扣豁免数值为0。如果你选用上文重新设计的W‐4表格段落中讲解的计算桥梁，那么可以将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

工资、薪水、及其它收入的免征税金额：如果你收到对工资、薪水、及其它收入征税的通知（表格668-W(ACS)或668-W(c)(DO)或668-W(ICS)），那么必须按照这些表格中的说明预扣税款。税务信息手册第1494篇中有表格可用来计算免征税金额。如果往年发出的征税通知仍然有效，同时纳税人又提交新的免征税及报税身份声明，那么依照今年的税务信息手册第1494篇来计算免征税金额。

社会保障税金及医疗保险税 / Social Security and Medicare Taxes

联邦保险供款法案（FICA）制定出一套扶助老年人、遗属人员、残疾人、及医院病患的联邦保险制度。老年人、遗属人员、残疾人保险由社会保障税提供资金。看病住院保险由医疗保险税提供资金。这些税项中的每一项均须单独填报。

通常情况下，你需要从雇员的薪资中预扣其应付的社会保障税金和医疗保险税，并支付由雇主承担的那部分税款。某些薪资和报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节和第15节获取详细资讯。不论雇员的年龄大小或他/她是否领取社会保障福利，薪资通常都必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。如果雇员报告小费收入，可参见第6节。

税率及社会保障税金的薪资基数限额：社会保障税金和医疗保险税适用不同的税率，只有社会保障税金有薪资基数限额。薪资基数限额是当年会被征收该项税金的最高薪资额。要确定社会保障税金和医疗保险税的预扣金额，把支付的每笔款项乘以适用于雇员的税率。

2023年的社会保障税率为6.2％（预扣金额），分别适用于雇主和雇员（合计12.4％）。征收社会保障税金的薪资基数限额为$160,200美元。医疗保险税率为1.45％（预扣金额），分别适用于雇员和雇主（合计2.9％）。医疗保险税没有薪资基数限额；全部薪资都会被征收医疗保险税。

注意：对应于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合格的病假工资和家事假工资不向雇主征收社会保障税金，因此这些工资的税率为6.2％。对应于2021年3月31日之后、2021年10月1日之前的合格的病假工资和家事假工资会同时向雇主（6.2％）和雇员（6.2％）征收社会保障税金（合计12.4％）。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45％的医疗保险税以外，如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元，那么你还必须从超额部分中预扣0.9％的附加医疗保险税。向某个雇员支付的薪资累计超过$200,000美元时，你需要从那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣该项税款，直到该日历年度结束。附加医疗保险税仅向雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。各种须缴纳医疗保险税的薪资都必须预扣附加医疗保险税，只要支付的薪资累计超过$200,000美元的起征点。有关哪些薪资必须缴纳医疗保险税的更多信息，可参见第15节。有关附加医疗保险税的更多信息，可查看网页 IRS.gov/ADMTfaqs。

继任雇主：当公司并购满足某些条件时，前雇主支付的薪资会被当作继任雇主支付的薪资，用来累计社会保障税金的薪资基数以及附加医疗保险税的起征点（日历年度$200,000美元）。你需要查看附表-D(税表-941)的说明，从而确定是否应该提交“附表-D(税表-941)：报告由并购、法定兼并、或合并引起的差异”。可参见税务法规第31.3121(a)(1)-1(b)节获取更多信息。还可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

示例：2023年初，你从马丁先生手中买下管道作业公司的全部资产。布朗先生之前受雇于马丁先生，在你买下公司前已经收到$2,000美元的薪资，现在他继续为你工作。在你支付给布朗先生的薪资中，需要缴纳社会保障税金的是$158,200美元（$160,200减去$2,000）。你在日历年度内支付给他的全部薪资都必须缴纳医疗保险税。在确定布朗先生的薪资是否超过附加医疗保险税的$200,000美元起征点时，你应该计入布朗先生受雇于马丁先生时收到的$2,000美元。

电影项目雇主：电影项目雇主在日历年度内向电影项目员工支付的全部薪资都适用单一的社会保障税薪资基数（2023年为$160,200美元）及单一的联邦失业保险税薪资基数（2023年为$7,000美元），无须考虑该员工可能是电影项目雇主的多个客户的普通法雇员。获取更多信息，包括电影项目雇主和电影项目员工的定义，可见法典第3512节。

对非居民外籍雇员预扣社会保障税金和医疗保险税：通常情况下，如果你向非居民外籍雇员支付薪资，那么必须预扣社会保障税金和医疗保险税，如同对待美国公民或外籍居民。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。

社会保障国际协议：美国跟许多国家签署有社会保障协议，也称为综合化协议，旨在取消双重承保和双重征税。须缴纳社会保障税金和医疗保险税的报酬可能根据其中某项协议得以豁免。你可以从社会保障署的网站 SSA.gov/international 获取更多信息以及已签署协议的国家列表。还可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

宗教豁免：对于抵制保险的公认宗教派别，其成员可以免交社会保障税金和医疗保险税。只有雇员和雇主都是该宗教派别的成员时，此项豁免才适用。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

外国人被当作美国雇主：根据法典第3121(z)节，如果外国人雇佣美国公民或居民，对于支付给这些雇员的薪资征收联邦社会保险税时，满足以下2个条件的外国人通常会被当作美国雇主：

  1. 这个外国人是某家国内控股的企业集团的一名成员；
  2. 这个外国人的雇员所提供的服务关联于美国政府（或其机构部门）跟该家国内控股企业集团的任何成员签订的合同；拥有超过50％的所有权即构成控股。

兼职员工 / Part-Time Workers

在预扣联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，对待兼职员工和短期雇佣的员工跟对待全职雇员相同。通常下列情形都无关紧要：兼职员工和短期雇佣的员工是否有其它工作，或者已经由其他雇主预扣掉最高额度的社会保障税金。可参见上文继任雇主，获取关于这条规则的例外信息。计算所得税预扣额的方法跟适用于全职员工的方法相同，也可以采用税务信息手册第15-T篇第6节中讲解的适用于非整年雇佣的方法。

-10-10. Required Notice to Employees About the Earned Income Credit (EIC)
须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知

你必须告知没有预扣联邦所得税的雇员，他们也许可以依据劳动收入抵免来要求退税。对于在W-4表格上要求免除预扣税款的雇员，虽然你不是必须告知他们关于劳动收入抵免的事宜，不过最好是告知2022年薪资低于$53,057美元（已婚夫妇共同报税则为$59,187美元）的所有雇员，他们可能有资格获得2022年的抵免。合乎资格的雇员可以获得返还款，金额是劳动收入抵免额超过他们的应纳税额的部分。

你满足这项通知要求的作法是把W-2表单交给雇员，其副本-B的背面包含劳动收入抵免的信息，或者是把带有相同说明的替代版W-2表单交给雇员。另外的作法是提供“通知-797：缘于劳动收入抵免而可能获得的联邦退税”，或者是你自己拟定的包含相同措辞的说明。

如果替代版W-2表单已经按时发放给雇员，但其中未包含要求的说明，那么你必须在发放替代版W-2表单之日起1周内通知雇员。如果要求的W-2表单没有按时发放，那么你必须不晚于要求发放W-2表单之日把通知-797或你自己拟定的说明交给雇员。如果不要求W-2表单，那么你必须在2023年2月7日之前通知雇员。

-11-11. Depositing Taxes / 缴存税款

提示：如果2023年雇主有资格获得合格的病假和家事假工资抵免，那么可以从缴存款项中减去预期的抵免金额。如果满足某些条件，那么雇主不会因适当削减缴存款而被处以未缴存税款（FTD）的罚金。关于削减缴存款的更多信息，可参见网页 IRS.gov/irb/2020-17_IRB#NOT-2020-22 上的通知2020-22, 2020-17 I.R.B. 664、网页 IRS.gov/irb/2021-18_IRB#NOT-2021-24 上的通知2021-24, 2021-18 I.R.B. 1122、以及税表-941或税表-944的说明。关于合格的病假和家事假工资抵免的更多信息，可查看 IRS.gov/PLC。

通常你必须缴存预扣的联邦所得税、以及雇主和雇员的社会保障税金和医疗保险税。你必须采用电子资金转账（EFT）来缴存所有的联邦税款。可参见本节下文的如何缴存税款，知悉关于电子缴存的要求。

随同税表支付税款：你可以随同按时提交的季度薪资税表-941或年度薪资税表-944支付税款，不采用缴存方式也不会被罚款，如果是以下某种情形：

非薪资（税表-945）税款的分别缴存要求：从非薪资和薪资收入预扣的所得税需要分别缴存。不要把税表-941（或税表-944）和税表-945的税款合并在一起缴存。 通常非薪资税款的缴存规则跟下文讲解的规则相同，不同点是把规则应用于年度而不是季度申报期间。如果税表-945上的当年总税负少于$2,500美元，那么当年中你无须缴存税款。更多信息可参见税表-945的各项说明。

何时缴存税款 / When to Deposit

有两组缴存时间表——月度和半周——用于确定你该何时缴存社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。这些时间表告诉你某项税负产生后应该何时缴存税款。产生税负的日期取决于你支付款项或薪资的日期。关于应纳税的非现金附加福利，可参见第5节中的应税附加福利何时被当作已支付。在每个日历年度开始之前，你必须确定需要采用两组缴存时间表中的哪一组。你必须采用哪一组缴存时间表取决于你在下文讲解的回溯期内在税表-941第12行或税表-944第9行填报的总税负。你的缴存时间表不是取决于你多长时间付薪给雇员或缴纳税款。可参见下文税表944和945的特殊规则。还可参见本节下文月度和半周时间表的应用。

注意：这些规则不适用于联邦失业保险税。可参见第14节获取缴存联邦失业保险税的信息。

回溯期：如果你是季度薪资税表-941提交者，那么某个日历年度的缴存时间表，取决于在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的总税负。回溯期从7月1日开始，到6月30日结束，如表格-1所示。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。

表格-1：2023日历年度的回溯期

2021年7月1日
至
2021年9月30日		 2021年10月1日
至
2021年12月31日		 2022年1月1日
至
2022年3月31日		 2022年4月1日
至
2022年6月30日

注意：如果你在2023年是季度薪资税表-941提交者，在2021年或2022年是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。

如果今年或前两年中的任一年你是年度薪资税表-944提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度填报的总税负（在那年所有4个季度的薪资税表-941中或那年的年度薪资税表-944中）。如果2023年你是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。如果你是预扣税表-945提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度你在税表-945第3行填报的总税负。如果2023年你是预扣税表-945提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。

提示：回溯期内的总税负取决于你在税表-941第12行或税表-944第9行填报的税额。你的总税负不减除合格的病假和家事假工资抵免的可返还部分、保留而不裁减雇员可得抵免的可返还部分、或缘于统一综合预算协调法案（COBRA）的保费援助抵免的可返还部分。关于这些抵免的更多信息，可参见回溯期内适用的雇佣税项申报表的说明。

调整及回溯规则：就回溯规则而言，在税表941-X、税表944-X、税表945-X中所作的调整不影响之前期间的税负。

示例：某雇主最初在回溯期内填报的税额是$45,000美元；2023年1月发现在回溯期的一个季度少填报了$10,000美元税款，于是提交税表941-X纠正了这处错误。该雇主2023年是月度缴存者，因为回溯期的税负取自于最初填报的金额，少于$50,000美元。$10,000美元的调整额也不会被当作2023年的部分税款。

缴存期：术语“缴存期”是指每次要求的缴存截止日期对应的累积税负的期间。对于月度缴存者，缴存期是一个日历月份。对于半周缴存者是星期三至星期五以及星期六至星期二。

提示：如果你是一名代理人，持有经批准的表格-2678，那么适用于你的缴存规则取决于汇总的雇佣税项金额，即你因为自己的雇员而累积的税负，加上代表那些授予你代理权的所有雇主为他们的雇员累积的税负。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

月度缴存时间表 / Monthly Deposit Schedule
如果在4个季度的回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。根据月度缴存时间表，你必须不晚于次月15日缴存上月支付的薪酬对应的雇佣税项。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日以及$100,000美元次日缴存规则。月度缴存者不应该每月提交税表-941或税表-944。

新雇主：如果回溯期内的某个季度在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为0。因此在经营企业的第一个日历年度中，你是月度缴存者。同时查看本节下文中的$100,000美元次日缴存规则。

半周缴存时间表 / Semiweekly Deposit Schedule
如果在回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。根据半周缴存时间表，你必须不晚于接下来的周三缴存周三、周四、和/或周五支付的薪酬对应的雇佣税项；不晚于接下来的周五缴存周六、周日、周一、和/或周二支付的薪酬对应的税款。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日。

注意：半周缴存者必须填写“附表-B(税表-941)：半周缴存者税负报告”，并将其与税表-941一同提交。如果你是提交税表-944或税表-945的半周缴存者，那么须填写“表格945-A：联邦税负年度记录”（而不是附表-B），并将其与税表一同提交。

表格-2：半周缴存时间表

如果发薪日落在… 那么缴存税款不晚于接下来的…
星期三、星期四、和/或星期五 星期三
星期六、星期天、星期一、和/或星期二 星期五

半周缴存期跨越两个季度（季度薪资税表-941提交者）：如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的日历季度，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。

示例：如果你有一个发薪日是星期六，2023年9月30日（第3季度），还有另一个发薪日是星期一，2023年10月2日（第4季度），那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期五，2023年10月6日。

半周缴存期跨越两段申报期（年度薪资税表-944或预扣税表-945提交者）：申报表涵盖的期间就是申报期。对于年度提交的税表-944和税表-945，申报期就是一个日历年度。如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的申报期，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。举例来讲，如果某段申报期结束于星期四，那么星期三和星期四累积的税负须缴存一次，星期五累积的税负须另外缴存。因为涉及两段不同的申报期，所以需要分别缴存。

确定缴存时间表的步骤总结
1. 确定回溯期（可参见本节上文中的回溯期）；
2. 汇总回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额；
3. 确定你是月度缴存者还是半周缴存者：
 
如果你在回溯期内填报的税负总额是… 那么你就是…
$50,000美元或以下 月度缴存者
多于$50,000美元 半周缴存者

月度和半周时间表示例 / Example of Monthly and Semiweekly Schedules
蔷薇公司填报的薪资税表-941如下：

2022年回溯期 2023年回溯期
2020年第3季度
2020年第4季度
2021年第1季度
2021年第2季度		 $12,000
$12,000
$12,000
$12,000
$48,000		 2021年第3季度
2021年第4季度
2022年第1季度
2022年第2季度		 $12,000
$12,000
$12,000
$15,000
$51,000

蔷薇公司在2022年是月度缴存者，因为在其回溯期（2020年第3季度至2021年第2季度）内4个季度的税负总额没有超过$50,000美元。但是在2023年蔷薇公司是半周缴存者，因为在其回溯期（2021年第3季度至2022年第2季度）内的4个季度的税负总额已经超过$50,000美元。

缴存截止日期只能是工作日 / Deposits Due on Business Days Only
如果需要缴存税款的那天是非工作日，那么不晚于下一个工作日结束之时缴存的税款就算及时。工作日是除星期六、星期日、或法定假日以外的任何一天。举例来讲，如果需要缴存税款的那天是星期五，而那个星期五是法定假日，那么不晚于下个星期一（如果那个星期一是工作日）缴存的税款就算及时。

半周缴存者在该段半周缴存期结束后至少有3个工作日缴存税款。如果这3个工作日中的任何1天是法定假日，那么对应每1个法定假日，你会有额外的1天缴存税款。举例来讲，如果某个半周缴存者因为在星期五支付薪酬而累积了税负，同时接下来的星期一是法定假日，那么通常在星期三到期的税款可以在星期四缴存（这样就有3个工作日缴存税款）。

法定假日：术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。对于缴存税款的规则而言，术语“法定假日”不包括其它各州的法定假日。2023年的法定假日罗列如下：

月度和半周时间表的应用 / Application of Monthly and Semiweekly Schedules
术语“月度缴存者”和“半周缴存者”不表示企业多长时间向雇员支付薪资，也不表示要求你多长时间缴存税款。这些术语确定在产生雇佣税项后你必须遵循哪一组缴存规则。缴存规则取决于支付薪资的日期（现金收付制），而不是会计上税负应计入账的日期。

月度时间表示例：云杉公司是月度缴存者，雇佣有一些季节性员工。公司在5月份的每个星期五都支付了薪资，但在6月份没有支付薪资。根据月度缴存时间表，云杉公司必须不晚于6月15日缴存5月份全部发薪日对应的税负总额；但无须为6月份缴存税款（截止日期是7月15日），因为没有支付薪资，也就没有对应于6月份的税负。

半周时间表示例：格林公司是半周缴存者，每月支付一次薪资，在当月的最后一个星期五。尽管格林公司必须遵循半周缴存时间表，但每月只须缴存税款一次，因为每月只支付一次薪资。根据半周缴存时间表，对应于2023年4月28日（星期五）这个发薪日产生的税负，格林公司必须不晚于2023年5月3日（星期三）缴存税款。半周缴存时间表规定，对应于星期三至星期五支付的薪资而产生的税负，必须不晚于接下来的星期三缴存税款。

$100,000美元次日缴存规则 / $100,000 Next-Day Deposit Rule
如果在某段月度缴存期或半周缴存期（可参见本节上文中的缴存期）内的某一天，你累积的税负达到$100,000美元或更多，那么必须在下一个工作日结束之前缴存税款，无论你是月度缴存者还是半周缴存者。

就这条$100,000美元规则而言，不要在缴存期结束后继续累积税负。举例来讲，如果某个半周缴存者的税负在星期二（缴存期是星期六至星期二）已累积达到$95,000美元，在星期三又产生$10,000美元的税负，那么此处$100,000美元次日缴存规则不适用，因为这笔$10,000美元是产生于下一个缴存期。因此$95,000美元必须不晚于星期五缴存，$10,000美元必须不晚于下个星期三缴存。

不管怎样，一旦你在某个缴存期内累积税负达到$100,000美元，那么在当天结束后停止累积，第二天从头开始累积。例如，枞木公司是半周缴存者；星期一累积税负达到$110,000美元，因此必须在星期二、亦即下个工作日缴存这笔款项。星期二那天枞木公司又产生$30,000美元的税负；由于这笔$30,000美元没有合并到之前的$110,000美元中，并且金额是少于$100,000美元，因此枞木公司必须不晚于星期五缴存这笔$30,000美元（遵循半周缴存时间表）。

注意：如果你本来是月度缴存者，在缴存期内的某一天累积税负达到$100,000美元，那么你在第二天变成为半周缴存者，并且至少在当年的剩余时间和下一个日历年度都保持这种状态。

示例：榆木公司于2023年5月1日开始营业。5月3日星期三，公司第一次支付薪资，累积起$40,000美元的税负。5月5日星期五，榆木公司再次支付薪资，又增加$60,000美元的税负，从而累积税负达到$100,000美元。因为今年是公司营业的第一年，回溯期的税负被视作为0，所以根据回溯规则，榆木公司本来是月度缴存者。但是，由于公司在5月5日累积税负达到$100,000美元，因此在5月6日变成为半周缴存者。在2023年的剩余时间和2024年，榆木公司都保持作为半周缴存者。这笔$100,000美元税负须在5月8日星期一、亦即下个工作日结束之前缴存。

提示：在确定须次日缴存的$100,000美元临界值时，不考虑不可返还的抵免额对应的税负削减。更多信息可见网页 IRS.gov/ETD 上的常见问题第17题。

准确缴存规则 / Accuracy of Deposits Rule
你必须在截止日期或之前缴存100％的税负金额。不过缴存金额少于100％也不会被处以罚款，如果同时满足以下两个条件：

缴存不足的补交日期：

  1. 月度缴存者：缴存不足发生后，须不晚于提交当期薪资税表的截止日期缴存补足或随同税表支付。你可以随同税表支付差额，即使金额为$2,500美元或更多。
  2. 半周缴存者：须不晚于以下两个日期的较早者缴存：
    1. 缴存不足发生的次月15日或之后的第一个星期三或星期五（以居前者为准）；或者
    2. 当期薪资税表的截止日期（对应于该笔税负的申报期）。

举例来讲，如果某个半周缴存者在2023年5月期间发生缴存不足，那么补交截止日期是2023年6月16日（星期五）。但是，如果缴存不足发生在2023年10月4日（星期三），那天是2023年9月29日（星期五）那个发薪日对应的缴存截止日期，而对应于2023年9月29日那个发薪日的薪资税表截止日期（即2023年10月31日）早于2023年11月15日（星期三）这个补交截止日期。在这种情况下，差额必须不晚于2023年10月31日缴存。

如何缴存税款 / How To Deposit

你必须通过电子资金转账（EFT）缴存雇佣税项，包括税表-945中的税款。可参见本节上文中的随同税表支付税款知悉允许的例外情形，即税款何时可以随同税表支付而不是缴存。

电子缴存税款的要求：你必须采用电子资金转账缴存所有的联邦税款。通常电子资金转账是采用联邦税电子支付系统（EFTPS）来操作。如果你不想使用联邦税电子支付系统，可以求助税务专业人士、金融机构、薪资服务机构、或其它信任的第三方代表你操作电子缴存。联邦税电子支付系统是财政部提供的免费服务。要获取关于联邦税电子支付系统的更多信息，或注册接入联邦税电子支付系统，可访问 EFTPS.gov 或致电 800-555-4477。失聪、有听力或语言障碍者要采用电信中继服务联系联邦税电子支付系统，可拨打 711，然后向电信中继服务协助人员提供上述号码 800-555-4477 或者号码 800-733-4829。关于联邦税电子支付系统的更多资讯，还可参见税务信息手册第966篇。

当你收到雇主识别号时：如果你是新雇主，申请雇主识别号时表明会产生联邦税负，那么你会被预先接入联邦税电子支付系统。你会在包含雇主识别号的邮包中收到关于“快速注册”的信息，另外的邮包中会包含你的联邦税电子支付系统个人识别号（PIN），以及激活个人识别号的说明。拨打“如何激活你的注册状态”小手册中的免费电话号码，从而激活你的注册状态并开始缴存薪资税款。如果你把薪资及相关税务事宜外包给第三方，比如薪资服务提供者（PSP）或申报代理人，务必告知他们关于你的联邦税电子支付系统注册状态。

缴存税款记录：为方便你记录，每次付款成功都会产生一个电子资金转账追踪号。这个号码可以作为收据或用来追踪付款状态。

及时缴存税款：通过联邦税电子支付系统缴存税款时，为确保及时，你必须不晚于缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM提交缴存指令。如果你让第三方代表你缴存税款，他们可能会有不同的截止时间。

当日电汇支付选项：如果你没有在缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM以前提交缴存指令，你仍然可以及时缴存税款，方法是采用联邦税托收服务（FTCS）作当日电汇。要使用当日电汇方式，你需要提前与你的金融机构作好安排。请与你的金融机构联系，知晓是否可用、最后期限、及相关费用。你的金融机构可能会收取手续费来操作这种支付方式。要了解更多你需要提供给金融机构作当日电汇的信息，可访问 IRS.gov/SameDayWire。

如何把多付的税款用于抵免：如果你在某个季度缴存的税款超过应纳税额，那么可以在该季度的薪资税表-941（或该年度的薪资税表-944）上选择退还多付的税款，或将其用于抵免下一期税表中的税负。不要通过联邦税电子支付系统要求联邦税务局退税。

不合规缴存的处罚 / Deposit Penalties

提示：接下来讲解的关于不合规缴存的处罚信息特别提到季度薪资税表-941，同时这些规则也适用于预扣税表-945和年度薪资税表-944。如果雇主符合本节上文随同税表支付税款段落中讲解的缴存要求例外情形，那么这项罚款不适用。

如果你未及时缴存要求的税款或缴存的金额不足，你可能会被罚款。如果未能正确及时地缴存税款是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

如果你及时提交了雇佣税项申报表，并且未缴存税款是无意的疏忽，那么联邦税务局可能会免除罚款，如果这是你需要缴存雇佣税款的第一个季度，或者是缴存频率变更后的第一次疏忽。你还必须满足净资产和规模限制，这些限制缘于法典第7430节裁定的行政和诉讼费用；对个人而言，意味着你的资产净值不能超过$200万美元，对企业而言，资产净值不能超过$700万美元，雇员人数不能超过500人。

如果你是第一次需要缴存税款，无意中直接支付到联邦税务局而没有通过电子资金转账来缴存，那么联邦税务局也可能免除你缴存不合规的处罚。

未正确或未及时缴存税款的处罚比率如下：

罚款 收取缘由…
2% 延迟1—5天缴存税款。
5% 延迟6—15天缴存税款。
10% 延迟16天或更长时间缴存税款，但在联邦税务局发出的第一份催缴通知日期的10天以前。
10% 本应缴存的税款被直接支付到联邦税务局，或是随同税表在支付；同时参见本节上文随同税表支付税款段落中的例外情形。
15% 在联邦税务局发出的第一份催缴通知日期以后超过10天仍未缴存税款，或是在收到立即付款通知那天过后仍未缴存税款，以较早日期为准。

确定滞纳金采用日历天数，从税负的到期日开始计算。

先前是税表-944提交者的特殊规则：如果你去年提交年度薪资税表-944，而今年提交季度薪资税表-941，那么未缴存税款的罚金不适用于延迟缴存今年1月的雇佣税款，如果该笔税款不晚于3月15日全额缴存。

已缴存税款适用的顺序：缴存的税款通常用于冲抵该季度内最近产生的税负。如果你收到未缴存税款的处罚通知，那么你可以在通知之日起90天内指定如何分配缴存的税款，从而把罚款金额降至最低。按照罚款通知书上的说明操作。关于分配已缴存税款的更多信息，可参见税务规程2001-58。你可以在税务公告2001-50的第579页上找到税收规程2001-58，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-50.pdf。

示例：雪松公司需要在5月15日缴存$1,000美元税款，在6月15日缴存$1,500美元税款。该公司在5月15日没有缴存税款；在6月15日缴存了$2,000美元。根据规则，缴存的税款首先用于冲抵最近产生的税负，因此$1,500美元用于冲抵6月15日的税负，余下的$500美元用于冲抵5月的税负。结果是尚欠5月15日的$500美元税款仍然没有缴存支付。如上文所述，针对这笔缴存不足会产生罚款。

信任资金税项追收罚款：如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税（统称信任资金税项）没有预扣下来，或者没有缴存或支付给美国财政部，那么信任资金税项追收罚款可能会产生。罚款金额是该笔未支付信任资金税项的100％。如果无法立即从雇主或企业收取这些未支付的信任资金税项，那么罚款可能施加于联邦税务局认定的负责收取、核算、支付税款的所有人，以及故意不循规执行的人。如果雇主保留信任资金税是预期有资格获得税款抵免，那么罚款不适用。

负有责任的人可以是公司的经理或雇员、合伙企业的合伙人或雇员、个资企业的会计或志愿主管/受托人或雇员、或者负责收取、核算、支付信任资金税项的任何人或机构。负有责任的人还可能包括有权签署支票或有权调用资金的人。
故意是指自愿、有意识、明知故犯。如果负有责任的人知晓收取、核算、支付信任资金税项的要求但没有执行，或者轻率无视政府收取信任资金税项的权利及其风险，那么就是故意。

未缴存预扣税款时单独核算：如果你没有支付从雇员薪资中预扣的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，或者没有缴存要求的税款、没有支付要求的其它款项、或没有提交税表，那么可能需要单独核算。在这种情况下，你会收到联邦税务局的书面通知，要求你把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户。

注意：如果不遵守把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户这条要求，你可能会受到刑事处罚。

未缴存税款“平均”罚金：联邦税务局可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是月度缴存者，没有正确填写税表-941第16行，同时税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元。

联邦税务局也可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是半周缴存者，税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元，同时你：

计算未缴存税款的罚金是把税表-941第12行中显示的总税负平均分配到整个纳税期间。然后我们按照收到款项的顺序把你缴存和支付的款项用于冲抵这些平均后的税负。计算罚款金额时我们会考量所有未缴存、未及时缴存、或未足额缴存的税款。如果无法准确判定你产生税负的实际日期，你缴存和支付的款项可能会被当作不及时。

你需要在提交税表之前检查核对，以避免被加收未缴存税款“平均”罚金。提交税表-941之前遵循以下步骤：

注意：除民事处罚以外，你还可能接到刑事起诉（提起审判），如果你故意：

-12-12. Filing Form 941 or Form 944 / 提交季度薪资税表-941或年度薪资税表-944

季度薪资税表-941：如果你支付了薪资（包括病假工资和附加失业金），须预扣所得税或社会保障税金和医疗保险税，那么你必须按季度提交税表-941，即使没有应纳税额，除非你提交了终结税表、收到联邦税务局告知你有资格转为提交税表-944的通知、或者是出现下文讲解的例外情形。如果你本来需要提交税表-941，但估计该日历年度的雇佣税项不会多于$1,000美元，因而希望转为提交税表-944，那么必须在当年的第一个季度与联邦税务局联系，申请转为提交税表-944。你必须从联邦税务局收到书面通知，告知你可以转为提交税表-944，然后才能这样做。有关申请转为提交税表-944的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。税表-941必须不晚于该季度结束的次月最后一天提交。可参见上文的日历。

年度薪资税表-944：如果你收到书面通知，告知你合乎提交税表-944的资格，那么你必须提交税表-944而不是税表-941。即使你没有应纳税额（或者应纳税额超过$1,000美元），也必须提交税表-944，除非你为上年度提交了终结税表。如果你收到提交税表-944的通知，但希望提交税表-941，那么可以在当年的第一个季度申请转为提交税表-941。有关申请转为提交税表-941的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。你须不晚于2023年1月31日提交2022年的税表-944。不过，如果你及时缴存了全部税款，那么可以不晚于2023年2月10日提交。

例外情形：下述例外情形适用于税表-941和税表-944的提交要求：

提示：依循铁路退休税法案（RRTA）纳税的雇主须填写表格CT-1申报法案规定的雇佣税项，同时填写税表-941或税表-944申报从雇员的薪资和其它报酬中预扣的联邦所得税。

以电子方式提交：联邦税务局电子报税项目允许纳税人以电子方式提交税表-941或税表-944，只需要一台连接互联网的电脑加上商业报税软件。获取更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

报税代理人以电子方式提交：为其他纳税人提交税表-940、税表-941、或税表-944的代理人可以电子方式提交这些税表。详情可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。有关以电子方式提交税表-940、税表-941、和税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。了解不同类型的第三方付款人安排，可参见第16节。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：对于经认证专业雇主组织（CPEO），除获得认证的第一个季度以外，必须以电子方式提交税表-941。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。

罚款：当要求提交税表而未提交时，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未提交税表的罚款，每月罚款金额是该份税表上显示的未付税款的5％。最高罚款金额通常是应付税款的25％。此外对于延迟缴纳税款的情形，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未缴纳税款的罚金，罚款金额是每个月加收未付税款的0.5％。如果报税主体是个人，且有生效的分期付款协议，那么未缴纳税款的罚金会从每月0.5％降至每月0.25％。你必须是在税表截止日期或之前已经提交了要求的税表，才有资格削减罚款金额。未缴纳税款的最高罚金也是应付税款的25％。如果两项罚款同时产生在某个月，那么从未提交税表的罚款中减去未缴纳税款的罚金。如果没有提交税表或支付税款是由于合理的原因，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

附注：除罚款以外，未付税款的利息从纳税截止日期开始计收。

如果必须预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预扣下来或者没有缴纳，那么你可能得个人承担信任资金税追收罚款。可参见第11节的信任资金税项追收罚款。通常情况下，即使交托给诸如薪资服务机构（PSP）或报税代理人等第三方，也不能免除雇主需要正确及时地提交税表以及支付或缴存所有税款的责任。不过可参见下文经认证专业雇主组织段落中的例外情形。

每季度只提交一份税表-941或者每年只提交一份税表-944：有多个场所或部门的雇主必须每季度只提交一份税表-941，或者每年只提交一份税表-944。提交多于一份的税表可能会导致处理延迟，还可能需要你跟联邦税务局沟通解释。如需对先前提交的税表作调整，相关信息可参见第13节。

提交税表的注意事项：

终结税表：如果你终止经营，那么必须为支付薪资的最后一个季度（税表-944则为最后一年）提交终结税表。如果在终止经营后你继续支付薪资或其它报酬，那么必须为那些期间提交税表。关于如何提交终结税表的详细资讯，可参见税表-941的说明或税表-944的说明。如果你需要提交终结税表，那么还需要不晚于终结税表的截止日期向雇员提供W-2表格，向社会保障署提交W-2和W-3表格。不要把税表-941或税表-944的原件或副本发送给社会保障署。更多信息可参见W-2和W-3表格的总体说明。

提交过往年度的逾期税表：提交过往某年的逾期税表时，找寻一份当年或当季修订的税表-941或税表-944的副本（连同说明）。过往年度和/或季度的税表-941和税表-944分别在 IRS.gov/Form941 以及 IRS.gov/Form944（选择“你可能觉得有用的其它文件”菜单下的全部修订表格链接）。还可参见上文订购雇主税表&说明&手册。如果你对提交逾期税表有任何疑问，可致电 800-829-4933 跟联邦税务局联系。

表格-3：社会保障税金和医疗保险税金的税率（前3年）

日历年度 薪资基数限额（每个雇员） 应税薪资和小费的税率
2022—社会保障税金 $147,000美元 12.4%*
2022—医疗保险税金 全部薪资 2.9%
2021—社会保障税金 $142,800美元 12.4%*
2021—医疗保险税金 全部薪资 2.9%
2020—社会保障税金 $137,700美元 *12.4%**
2020—医疗保险税金 全部薪资 2.9%
* 对于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金；因此这些工资的税率为6.2％（0.062）。
** 对于合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金；因此2020年这些工资的税率为6.2％（0.062）。
       

调整表格W-2和W-3跟税表941或944的差异：如果提交给联邦税务局的税表-941或税表-944跟提交给社会保障署的W-2和W-3表格之间存在差异，联邦税务局或社会保障署可能会与你联系以调平差异。可采取以下步骤来帮助减少差异：

  1. 把奖金作为工资及须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资填报在W-2表格及税表-941或税表-944中。
  2. 把须缴纳社会保障税金和医疗保险税的工资及相应的税金都分别填报在W-2和W-3表格以及税表-941或税表-944中。
  3. 把雇员承担的社会保障税金份额填报在W-2表格中预扣的社会保障税金空格栏（空格-4），而不是作为须缴纳社会保障税金的工资。
  4. 把雇员承担的医疗保险税份额填报在W-2表格中预扣的医疗保险税空格栏（空格-6），而不是作为须缴纳医疗保险税的工资。
  5. 确保每个雇员须缴纳社会保障税金的工资不超过年度社会保障薪资基数限额（2023年为$160,200美元）。
  6. 不要把无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的非现金工资作为须缴纳社会保障税金或医疗保险税的工资，可参见上文第5节讲解的非货币工资。
  7. 如果某年中你填写在税表-941或税表-944上的雇主识别号与填写在W-3表格上的不同，那么在W-3表格的“今年使用过的其它雇主识别号”空格栏（空格-h）填入其它的雇主识别号。
  8. 确保W-3表格中的金额是所有W-2表格的金额汇总。
  9. 调整W-3表格跟年度税表-944或4份季度税表-941之间的差异，方法是比较以下项目的填报金额：
    1. 预扣的联邦所得税；
    2. 须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资；
    3. 社会保障税金和医疗保险税金：通常情况下，税表-941或税表-944上显示的包括当年调整项目在内的金额，应该大约是W-3表格上所显示金额的2倍，因为税表-941和税表-944上填报的是雇主和雇员双方的社会保障税金和医疗保险税金，而W-3表格上仅填报雇员的税金。

不要把非薪资款项对应的预扣税款或后备预扣税款填报在税表-941或税表-944中，诸如退休金、养老金、赌博赢得的钱等项目是非薪资款项。从非薪资款项预扣的税款须填报在表格-1099或表格W-2G中，还必须填报在税表-945中。只有填报在W-2表格中的税金和预扣税款才应该填报在税表-941或税表-944中。

填报在表格W-2和W-3中的金额跟填报在税表-941或税表-944中的金额可能出于某些正当原因而不匹配。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣了附加医疗保险税，那么填报在税表-941第5c行第2列或税表-944第4c行第2列的医疗保险税金额，不会是填报在W-3表格空格-6中的医疗保险税预扣额的2倍，因为附加医疗保险税只对雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。确保任何不匹配的情形都有正当的理由。保存好你的调整记录，这样联邦税务局或社会保障署询问时，可以解释清楚为何金额不匹配。如果你需要解释由并购、法定兼并、或合并引起的任何差异，可参见附表-D(税表-941)的说明。

注意：在调整表格W-2和W-3跟税表-941或税表-944的差异时，你应该记住，对于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金。

-13-13. Reporting Adjustments to Form 941 or Form 944 / 填报对税表-941或税表-944的调整

当前期间调整 / Current Period Adjustments

在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。

分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-944则为年度）的总税负少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。

要确定2023年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：

把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。

第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。

为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：

不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。

过往期间调整 / Prior Period Adjustments

用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X或944-X作更正。还有修订后税表943-X、945-X、CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。

提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。

背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941和税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X或税表-944-X时将其用于抵免当期税表-941或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。

更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误时，你必须：

把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行。可参见上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。

所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。

你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于精确度误差或转录错误而不正确地填报在税表-941或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。

附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。

向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。

向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或该年度税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。

更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。

雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：

所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：

退还薪资 / Wage Repayments

如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。

退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。

你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（空格-1）。交给雇员一份W-2c表格的副本。

雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。

-14-14. Federal Unemployment (FUTA) Tax / 联邦失业保险税

联邦失业保险税法案连同各州失业保险体系为失去工作者提供失业补助金。大多数雇主同时支付联邦和州的失业保险税。查看各州的失业机构列表，可访问美国劳工部网站 oui.doleta.gov/unemploy/agencies.asp。联邦失业保险税只对雇主征收；不从雇员的薪资中预扣。更多信息可参见税表-940的说明。

提示：为联邦认可的印第安部落政府（或其分支部门、附属机构、全资企业）提供的服务免征联邦失业保险税，只要该部落依循相关州法律运作。更多资讯可参见法规第3309(d)节及税务信息手册第4268篇。

谁必须支付：应用以下3项测试来确定你是否必须支付联邦失业保险税。每项测试适用于不同类别的雇员，并且相互独立。如果某项测试描述到你的情形，那么你需要为当前日历年度中支付给该类别雇员的薪资缴纳联邦失业保险税。

  1. 总体测试：对于不是农场工人或家政工人的雇员，2023年你需要为支付给他们的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
    1. 在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付的薪资达到或超过$1,500美元；或者
    2. 在2022年或2023年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间你雇佣有1名或多名员工。
  2. 家政员工测试：你需要缴纳联邦失业保险税，如果在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付给家政员工的现金薪资达到或超过$1,000美元。家政员工是指在私人住宅、本地大学俱乐部、本地兄弟会或联谊会从事家政工作的雇员。
  3. 农场工人测试：你需要为支付给农场工人的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
    1. 在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付给农场工人的现金薪资达到或超过$20,000美元；或者
    2. 在2022年或2023年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间（无论是否同时）你雇佣有10名或更多名农场工人。

计算联邦失业保险税：2023年的联邦失业保险税率是6.0％；适用于当年中你支付给每个雇员的最初$7,000美元薪资。$7,000美元是联邦税的薪资基数。你所在州的薪资基数可能会不同。

对于缴纳给所在州的失业保险税，通常你可以将其用于抵免联邦失业保险税。抵免额最高可达联邦失业保险应税薪资的5.4％。如果你有资格获得5.4％的最高抵免额，那么抵免后的联邦失业保险税率为0.6％。如果对于须缴纳联邦失业保险税的所有薪资，你及时足额地缴纳了所在州的失业保险税，并且你所在的州没有被确定为削减抵免额的州，那么你有资格获得最高抵免额。可参见税表-940的说明以确定抵免额。

在某些州，须缴纳州失业保险税的薪资与须缴纳联邦失业保险税的薪资相同。不过，某些州把某些类别的薪资排除在州失业保险税之外，即使那些薪资须缴纳联邦失业保险税（比如支付给公司经理的薪资、工会支付的某些病假工资、及某些附加福利）。在那种情况下，你可能需要为那些薪资缴存多于0.6％的联邦失业保险税。更多指南信息可参见税表-940的说明。

提示：对于削减抵免额的州，你必须把由于削减抵免额而欠下的税负纳入当年第4季度应缴存的税款。你可以在整年中分多次缴存预计的额外税款，但到期日是第4季度的缴存税款截止日期，相关税负应该归结到第4季度。更多信息可参见税表-940的说明。

继任雇主：如果你从须缴纳联邦失业保险税的雇主那里收购企业，那么对于原来企业中继续为你工作的雇员，当你计算$7,000美元的联邦失业保险税薪资基数时，也许可以纳入前雇主支付给他们的薪资。可参见税表-940的说明。

缴存联邦失业保险税：为缴存税款，须每季度计算联邦失业保险税；方法是把本季度支付的须缴纳联邦失业保险税的薪资乘以0.6％。当某个雇员在日历年度内的应税薪资达到$7,000美元时，停止为其薪资缴存联邦失业保险税。

如果某个日历季度的联邦失业保险税为$500美元或更少，那么你无须缴存税款；而是在下季度计算税负时将其结转添加进来，再确定是否必须缴存税款。如果某个日历季度的联邦失业保险税累计超过$500美元（包括从之前季度结转进来的金额），那么你必须通过电子资金转账缴存税款。可参见第11节，获取关于电子资金转账的更多信息。

家政员工：你无须为家政员工缴存联邦失业保险税，除非你把他们的薪资填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。

何时缴存税款：须在不晚于本季度结束的次月最后一天缴存联邦失业保险税。如果缴存截止日期是星期六、星期日、或法定假日，那么可以在下一个工作日缴存税款。可参见上文法定假日，查看2023年法定假日列表。

如果第4季度的税负（合并之前季度的未缴存税款）超过$500美元，那么不晚于税表-940的截止日期（1月31日）缴存全部税款。如果等于或少于$500美元，那么可以不晚于1月31日缴存税款，或以信用卡或借记卡支付税款，或随同税表-940支付税款。如果你以电子方式提交税表-940，那么可以采用电子资金提取（EFW）支付到期的余额。有关以信用卡或借记卡或者采用电子资金提取缴纳税款的更多信息，可查看 IRS.gov/Payments。

表格-4：何时缴存联邦失业保险税

季   度 结束日期 截止日期
1111月–2月–3月   
1114月–5月–6月   
1117月–8月–9月   
10月–11月–12月   		 13月31日
16月30日
19月30日
12月31日		 14月30日
17月31日
10月31日
11月31日

填报联邦失业保险税：填写税表-940申报联邦失业保险税。提交2022年的税表-940须不晚于2023年1月31日。不过如果你按期缴存了全部联邦失业保险税，那么可以在2023年2月10日或之前提交。

电子提交税表-940：纳税人可以电子方式提交税表-940，需要一台连接有互联网和安装有商业报税软件的电脑。获取更多信息，可查看联邦税务局网站 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

家政员工：如果你没有在税表-941、税表-943、或税表-944中填报家政工人的雇佣税项，那么把对应于这些工人的联邦失业保险税填报在附表-H(税表-1040)。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。你必须有雇主识别号才能提交附表-H(税表-1040)。

报税代理人以电子方式提交：为众多纳税人提交税表-940的申报代理人可以电子方式提交。可参见第12节中讲解的报税代理人以电子方式提交。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：经认证专业雇主组织必须以电子方式提交税表-940。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。

-15-15. Special Rules for Various Types of Services and Payments / 各种服务和报酬的特殊规则

除非另有说明，引用出自联邦法规。

特殊雇佣类别
及
特殊类型款项		 雇佣税项处理
联邦所得税预扣 社会保障税金和医疗保险税
(包括薪资超过$200,000美元部分的附加医疗保险税)		 联邦失业保险税
外籍非居民 参见税务信息手册第515篇和第519篇
外籍居民      
1. 在美国境内提供服务 与美国公民相同 与美国公民相同(如果有部分服务是作为外国船只或飞机的司乘人员在美国境外提供则免税) 与美国公民相同
2. 在美国境外提供服务 须预扣 须缴税，如果(1)为美国雇主工作，或者(2)美国雇主按照协议涵盖其海外分支机构雇佣的美国公民和居民. 免缴税，除非在美国的船只或飞机上或者与之相关，并且是根据在美国签订的合同提供服务，或者是那些船只或飞机在停靠美国港口时雇佣的外籍人士.
根据法规第125节提供的自选福利计划 如果雇员选择现金或其它应税福利，那么须缴纳所有雇佣税项。如果雇员选择非应税福利，那么处理方法如同该项福利在计划之外。更多资讯可参见信息手册第15-B篇.
已离世员工      
1. 员工离世当年支付给受益人或转入遗产的薪资。详情可见表格W-2和W-3的说明. 免预扣 须缴税 须缴税
2. 员工离世当年结束后支付给受益人或转入遗产的薪资. 免预扣 免缴税 免缴税
受扶养人护理援助项目 可免税，如果有理由相信该额度可以根据法规第129节从总收入中排除掉.
在员工根据社会保障法有权获得伤残保险福利的年度过后支付的伤残员工薪资. 须预扣 可免税，如果在薪资对应期间员工没有为雇主提供任何服务. 须缴税
员工业务费用补偿:      
1. 据实报销法      
 
  1. 补偿金额未超过政府按天数或标准里程设定的费率
 免预扣 免缴税 免缴税
 
  1. 其中超过政府按天数或标准里程设定费率的部分
 须预扣 须缴税 须缴税
2. 非据实报销法：详情可见第5节 须预扣 须缴税 须缴税
家庭雇员:      
1. 子女受雇于父母(或仅有父母两名合伙人的合伙企业) 须预扣 免缴税至18岁；家务劳动收入免税至21岁. 免缴税至21岁.
2. 父母受雇于子女 须预扣 须缴税，如果关联子女的经营活动。家务劳动收入可参见第3节. 免缴税
3. 配偶一方受雇于另一方 须预扣 须缴税，如果关联配偶的经营活动. 免缴税
  更多信息可参见第3节.      
捕鱼及相关活动 参见税务信息手册第334篇
外国政府和国际组织 免预扣 免缴税 免缴税
美国公民在海外提供服务:      
1. 作为美国政府雇员 须预扣 与美国境内相同 免缴税
2. 受雇于美国雇主的海外分支机构或其他私营雇主 免预扣，如果在付款时(1)有理由相信雇员有权根据法规第911节将其从收入中排除，或者(2)外国法律要求雇主对该类款项预扣所得税. 免缴税，除非(1)美国雇主按照协议涵盖其海外分支机构雇佣的美国公民，或者(2)为美国雇主工作的美国公民. 免缴税，除非(1)在美国的船只或飞机上依据在美国签订的合同工作，或者是船只在停靠美国港口时受雇佣，或者(2)为美国雇主(在与美国签订有失业补偿协议的毗邻国家除外)或在美属维尔京群岛工作的美国公民.
附加福利 须缴税部分是福利的公平市场价值超过雇员所支付的金额与法律允许排除的金额两者之和。不过可能适用特殊的估值规则。自选方案福利可能有资格免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。详情可参见税务信息手册第15-B篇.
政府工作      
1. 州/地方政府和行政区域的雇员：薪水和工资(包括支付给大多数当选和任命官员的薪资)。可参见税务信息手册第963篇第3章. 须预扣 通常须缴税情形：(1)提供服务的雇员是(a)涵盖在法规第218节的协议之下，或(b)未涵盖在法规第218节的协议之下，也不属于公共退休体系(强制社会保障和医疗保险)；(2)(仅适用于医疗保险税)提供服务的雇员是在1986年3月31日之后雇佣或重新雇佣，未涵盖在法规第218节的协议之下，未适用强制社会保障条款，除非法律明确规定可免税。参见税务信息手册第963篇. 免缴税
2. 选举工作人员：选举工作人员是受雇于州或地方政府在全国、州、或地方选举的各投票点提供服务的个人. 免预扣 须缴税，如果2023年支付$2,200美元或更多(如法规第218节社会保障协议中有规定则适用更低的金额)。可参见税务裁决2000-6. 免缴税
  附注：支付$600美元或更多须提交W-2表格，即使未预扣社会保障税金或医疗保险税.      
3. 救急人员：为应对特定的、不可预见的紧急状况而临时雇佣的救急人员，不会成为长期雇员. 须预扣 免缴税，如果在火灾、风暴、积雪、地震、洪水、或类似紧急情况下临时服务. 免缴税
美国联邦政府雇员 须预扣 须缴纳医疗保险税。须缴纳社会保障税金，除非在1984年之前雇佣。可参见法规第3121(b)(5)节. 免缴税
在家工作者(家庭手工业):      
1. 普通法雇员 须预扣 须缴税 须缴税
2. 法定雇员。详情可参见第2节. 免预扣 须缴税，如果年内支付现金达到或超过$100美元. 免缴税
医院雇工:      
1. 实习生 须预扣 须缴税 免缴税
2. 病人 须预扣 须缴税(州或地方政府医院免税) 免缴税
家政员工:      
1. 私人住宅中提供家政服务 免预扣(如果雇主和雇员都同意则预扣) 须缴税，如果2023年支付现金达到或超过$2,600美元。免缴税，如果雇员在日历年度的部分时间未满18岁，并且不是他/她的主业. 须缴税，如果雇主在今年或去年的任何季度支付的现金薪资总额达到或超过$1,000美元.
2. 在大学俱乐部、兄弟会、和联谊会中提供家政服务 免预扣(如果雇主和雇员都同意则预扣) 免缴税，如果是支付给普通学生，或者是免纳税雇主年内支付给某个雇员不到$100美元. 须缴税，如果雇主在今年或去年的任何季度支付的现金薪资总额达到或超过$1,000美元.
员工保险:      
1. 意外和健康保险的保费，保险计划或体系覆盖全体雇员及其家属或者某一组或多组雇员及其家属. 免预扣(S-型公司占股2％的股东雇员除外) 免缴税 免缴税
2. 团体定期人寿保险费。详情可参见税务信息手册第15-B篇. 免预扣 免缴税，但须纳入员工总收入的团体定期人寿保险费除外。有特殊规则适用于前雇员. 免缴税
保险代理人或经纪人:      
1. 全职人寿保险推销员 须预扣，如果是普通法雇员。可参见第2节. 须缴税 须缴税，如果(1)是普通法雇员，并且(2)不是只提取佣金.
2. 其他推销人寿、伤亡等保险的人员 须预扣，如果是普通法雇员. 须缴税，如果是普通法雇员. 须缴税，如果(1)是普通法雇员，并且(2)不是只提取佣金.
低于市场利率的贷款利息(免除的利息以及获得的发行折扣) 参见税务信息手册第15-A篇
假期共享方案：根据假期共享方案支付给雇员的款项. 须预扣 须缴税 须缴税
报刊运送者和售卖者：18岁以下的报刊运送者；以固定价格买进并保留销售收据的报纸和杂志售卖者。关于法定非雇员身份的资讯可参见税务信息手册第15-A篇. 免预扣(如果雇主和雇员都自愿同意则预扣) 免缴税 免缴税
非现金付款:      
1. 付款是为家政工作、农业劳动、与雇主的经营不相关的服务 免预扣(如果雇主和雇员都自愿同意则预扣) 免缴税 免缴税
2. 付款是给某些通常仅以现金支付的佣金制零售人员 由雇主选择，但雇员当年的附加薪资超过$100万美元后除外. 须缴税 须缴税
非营利组织 参见税务信息手册第15-A篇
S-型公司的经理或股东：S-型公司向经理或股东支付的分红和其它款项，须被当作薪资的部分，是合理补偿雇员所提供服务的金额。可参见税表1120-S的说明. 须预扣 须缴税 须缴税
合伙人：支付给合伙企业的普通合伙人或有限责任合伙人的款项。合伙人申报规则可参见税务信息手册第541篇. 免预扣 免缴税 免缴税
铁路部门：付款遵循铁路退休法案。详情可参见税务信息手册第915篇及表格CT-1的说明. 须预扣 免缴税 免缴税
宗教豁免 参见税务信息手册第15-A篇和第517篇
退休和养老金计划:      
1. 雇主对合格计划的供款 免预扣 免缴税 免缴税
2. 雇员的选择性供款和递延，计划中包含合格的现金或递延补偿安排(401(k)) 通常免预扣，同时参见法规第402(g)节的限制. 须缴税 须缴税
3. 雇主根据简化版员工养老金(SEP)计划向个人退休帐户供款 通常免预扣，同时参见法规第402(g)节关于减薪SEP计划的限制. 免缴税，减薪简化版员工养老金(SEP)协议下的供款除外.
4. 雇主对法规第403(b)节定义的年金供款，包括减薪供款 通常免预扣，同时参见法规第402(g)节的限制. 须缴税，如果付款是通过减薪协议(书面或其它方式).
5. 雇员削减薪资向储蓄激励匹配计划(SIMPLE)退休帐户供款 免预扣 须缴税 须缴税
6. 从合格的退休和养老金计划及403(b)年金派发的款项。有关养老金、退休金、雇主向不合格的递延补偿安排供款的资讯，可参见税务信息手册第15-A篇. 须预扣，但在某些情况下，收款人可以在表格W-4P上选择免除预扣；强制性预扣20％适用于没有直接换存的合格换存派发；直接换存免预扣。可参见税务信息手册第15-A篇. 免缴税 免缴税
7. 雇主向法规第457(b)节定义的计划供款 通常免预扣，同时参见法规第402(g)节的限制. 须缴税 须缴税
8. 雇员向法规第457(b)节定义的计划以减薪供款 通常免预扣，同时参见法规第402(g)节的减薪限制. 须缴税 须缴税
销售人员:      
1. 普通法雇员 须预扣 须缴税 须缴税
2. 法定雇员 免预扣 须缴税 须缴税，全职人寿保险销售代理人除外.
3. 法定非雇员(合格的房地产经纪人、直销人员、及某些陪护人员)。详情可参见税务信息手册第15-A篇. 免预扣 免缴税 免缴税
奖学金和学术奖金(须依照法规第117(c)节纳入到收入中) 须预扣 是否缴税取决于雇佣的性质及机构本身是否免税。可参见下文的学生、学者、受训者、教师等.
遣散费或解雇费 须预扣 须缴税 须缴税
提供的服务与雇主的经营不相关(营利性农场的工人或私人住宅的家政员工除外) 须预扣，如果员工在某个季度挣得的现金达到或超过$50美元，且该季度或上季度在不同的24天或更多天中工作. 须缴税，如果员工在某个日历年度收到的现金达到或超过$100美元. 须缴税，如果员工在某个季度挣得的现金达到或超过$50美元，且该季度或上季度在不同的24天或更多天中工作.
病假工资。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇. 须预扣 免缴税，从雇员最后为雇主工作的次月算起，6个日历月份结束以后.
学生、学者、受训者、教师等:      
1. 已注册并定期上课的学生，为下列雇主提供服务:      
 
  1. 私立学校、学院、或大学
 须预扣 免缴税 免缴税
 
  1. 为学校、学院、或大学运作并由其控制的附属非营利组织
 须预扣 免缴税，除非提供的服务涵盖在法规第218节(社会保障法案)的协议之下. 免缴税
 
  1. 公立学校、学院、或大学
 须预扣 免缴税，除非提供的服务涵盖在法规第218节(社会保障法案)的协议之下. 免缴税
2. 全日制学生为获得学分而提供服务，将所学与工作经历相结合，是课程的组成部分. 须预扣 须缴税 免缴税，除非课程是为某个雇主或雇主团体设立.
3. 护理专业学生作为培训的附带部分，在医院提供兼职服务挣得少许收入. 须预扣 免缴税 免缴税
4. 有组织的营地雇佣的学生 须预扣 须缴税 免缴税
5. 学生、学者、受训者、教师等，是移民和国籍法案第101(a)(15)(F), (J), (M), (Q)节定义的非移民外国人(即持有 F-1、J-1、M-1、或Q-1签证的外国人) 须预扣，除非另有规定. 免缴税，如果提供服务是为移民和国籍法案第101(a)(15)(F), (J), (M), (Q)节规定的目的。不过这些税款可能需要缴纳，如果雇员成为外籍居民。关于豁免个人此项税负的特殊居住测试，可参见税务信息手册第519篇第1章.
附加失业补偿项目福利 须预扣 免缴税，在某些条件下。可参见税务信息手册第15-A篇.
小费:      
1. 如果某个月达到或超过$20美元 须预扣 须缴税 须缴税，针对以书面形式向雇主报告的所有小费收入.
2. 如果某个月少于$20美元。更多信息可参见第6节. 免预扣 免缴税 免缴税
工伤赔偿 免预扣 免缴税 免缴税

-16-16. Third-Party Payer Arrangements / 第三方付款人安排

雇主可以外包部分或全部联邦雇佣税项的预扣、填报、及缴纳工作。雇主把薪资及其相关税务事宜（即预扣、填报、及缴纳社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及所得税）外包给第三方付款人后，通常对那些工作继续承担责任，包括各项税负。同时可参见下文经认证专业雇主组织段落中讲解的例外。

如果雇主要把部分或全部薪资职责外包，那么应该考虑以下信息：

以下是常见的第三方付款人，雇主可以联系他们，外包薪资及其相关税务事宜。

薪资服务提供者：薪资服务提供者代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。薪资服务提供者可以为雇员准备支票，填写并提交雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。薪资服务提供者使用雇主的识别号履行这些职责。薪资服务提供者不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托薪资服务提供者处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。雇主应该确保薪资服务提供者使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款，这样雇主可以确定款项已代为支付。

申报代理人：申报代理人是一类薪资服务提供者。申报代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜，包括经授权后以电子方式签署和提交雇主在表格-8655中注明的各种表格。雇主须填写表格-8655授权申报代理人代表自己履行职责。申报代理人使用雇主的识别号履行这些职责。申报代理人不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托申报代理人处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。

申报代理人必须使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款。雇主可以登录联邦税电子支付系统，确定联邦税款已代为缴存。关于申报代理人的更多资讯，可参见税务规程2012-32, 2012-34 I.R.B. 267，网址是 IRS.gov/irb/2012-34_IRB#RP-2012-32，还可参见“税务信息手册第1474篇-申报代理人授权及联邦税款缴存的技术规范指南”。

持有经批准的表格-2678的代理人：持有经批准的表格-2678的代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。依据法典第3504节授权的代理人可以为雇主的部分或全部雇员支付薪资或报酬，填写并提交表格-2678中注明的雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。雇主须填写表格-2678申请授权给指定代理人代表自己履行职责。持有经批准的表格-2678的代理人可以使用自己的雇主识别号履行这些职责。代理人须提交附表-R(税表-941)或可能适用的附表-R(税表-943)，把薪资、税款、和抵免项分摊到自己代理的各家雇主。

如果雇主委托持有经批准的表格-2678的代理人来处理其税务事宜，那么代理人和雇主共同承担授权处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，在接受联邦、州、或地方政府机构管理的家庭护理服务。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

依据法典第3504节指定的付款人：在某些情况下，联邦税务局可能会指定第三方付款人来履行雇主的职责。联邦税务局会代表雇主指定第三方付款人，如果这家第三方付款人与雇主签订有服务协议。服务协议是第三方付款人与雇主之间的协议，其中第三方付款人（1）声明为雇主提供服务的所有人都是自己的雇员；（2）自己支付薪资给为雇主提供服务的那些人；（3）自行承担责任从支付给那些人的薪资中预扣、填报、缴纳联邦雇佣税项。

依据法典第3504节指定的付款人按照服务协议使用自己的雇主识别号履行税务职责。如果联邦税务局依据法典第3504节指定第三方付款人，那么该付款人和雇主共同承担指定处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。关于依据法典第3504节指定的付款人，更多信息可参见税务法规第31.3504-2节。

经认证专业雇主组织（CPEO）：2014年的小斯蒂芬∙贝克“实现更好生活体验法案”要求联邦税务局为专业雇主组织设立自愿认证项目。专业雇主组织为企业客户应对各种薪资管理和税务申报职责，通常根据薪资成本收取费用。要获得并保持该项目的认证，经认证专业雇主组织必须满足法典第3511节和第7705节及相关指南中的各项要求。成为经认证专业雇主组织可能会影响该组织及其客户的雇佣税项责任。经认证专业雇主组织通常在雇佣税项方面被当作雇主，雇员是为其客户提供服务的任何人，这些人须遵守法典第7705(e)(2)节所述的该组织与其客户之间签订的合同（CPEO合同），同时此项处理仅限于经认证专业雇主组织向这些人支付的薪资和其它报酬。不过对于CPEO合同涵盖的某些雇员，你也可能被当作雇主，并因此承担由CPEO组织支付给这些雇员的薪资和其它报酬对应的联邦雇佣税项。

提交汇总的税表-940、税表-941、或税表-943时，经认证专业雇主组织必须相应填写附表-R(税表-940)、附表-R(税表-941)、或附表-R(税表-943)。与某个客户首次签订或结束服务合同时，经认证专业雇主组织须提交表格-8973通知联邦税务局。要成为经认证专业雇主组织，该组织必须通过联邦税务局在线注册系统提交申请。获取更多信息或要申请成为经认证专业雇主组织，可访问 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2017-14, 2017-3 I.R.B. 426，网址是 IRS.gov/irb/2017-03_IRB#RP-2017-14。

提示：如果雇主和法典第3504节授权的代理人（或者经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都在某季度内向某个雇员支付了薪资，那么雇主和法典第3504节授权的代理人（或者相应的经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都应该提交税表-941，填报各自在对应季度内支付给该雇员的薪资，都应该核发W-2表格，填报各自在该年度内支付给该雇员的薪资。

 
Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/pub/irs-prior/p15--2023.pdf