你的联邦所得税.II-2023

Publication 17 Your Federal Income Tax

税务信息手册第17篇 你的联邦所得税

Part-II：Income and Adjustments to Income / 收入和收入调整

这部分包括5章，讲解多种类型的收入和收入调整项目；其中说明哪些收入会被征税，哪些收入不征税，还讲解确定调整后总收入时你可以添加的某些收入调整项目。

在税表-1040和1040-SR的各种附表中，这几章要讲解的有：

• 附表-1：额外的收入及各种收入调整项目；
• 附表-2(第II部分)：其它税项；以及
• 附表-3(第II部分)：其它款项及可返还抵免额。

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5. Wages, Salaries, and Other Earnings / 工资、薪水、及其它收入

5-1引言 ✤ Introduction

本章讲解作为雇员提供服务所收到的报酬，比如工资、薪水、附加福利；涵盖以下主题：

• 各种奖金和奖励；
• 适用于某些雇员的特殊规则；
• 生病和受伤补助。

本章讲解哪些收入须计入到员工的总收入中，哪些收入无须计入。

员工薪酬 ✤ Employee Compensation

本节讲解各种类型的员工薪酬，包括附加福利、退休计划供款、股票期权、受限财产。

表格W-2：如果你是雇员，那么应该会从雇主那里收到W-2表格，显示你工作所得的报酬。把报酬金额计入税表-1040或1040-SR第1a行，即使你没有收到W-2表格。

在某些情况下，雇主不需要向你提供W-2表格。如果你在雇主家中从事家政工作，在日历年度内只收到少于$2,600美元的现金薪资，并且薪资没有预扣联邦所得税，那么雇主无须向你提供W-2表格。家政工作是在雇主家中或住宅周围所做的工作。家政工作者的部分例子如下：

• 婴孩看护者
• 护理人员
• 房屋清洁工人
• 家务工人
• 驾驶员
• 卫生助手
• 管家
• 女佣
• 保姆
• 私人护士
• 庭院工人

可参见“附表-H(税表-1040)：家政雇佣税项”及其说明、以及税务信息手册第926篇，获取更多资讯。

如果你不是作为独立承包商提供服务，而雇主没有从你的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，那么你必须填写“表格-8919：薪资中未收取的社会保障税金和医疗保险税”，与税表-1040或1040-SR一并提交。可参见表格-8919及其说明，获取如何计算未填报的薪资和税款以及如何将其计入到税表中的更多信息。

孩童看护者：如果你提供孩童看护服务，无论是在孩子的家中或在你自己家中或其它营业场所，你收到的报酬都必须计入到收入中。如果你不是雇员，那么可能是自雇人士，必须把劳务所得计入“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”。通常你不是雇员，除非你得遵循雇主的意愿和指挥来决定做什么和怎么做。

婴孩看护：如果你看护婴孩收到报酬，即使是看护亲戚或邻居的孩子，无论是定期还是间或，适用于孩童看护者的规则也适用于你。

自雇税：无论你是雇员还是自雇人士，你的收入都可能需要缴纳自雇税。如果你是自雇人士，可参见附表-C和附表-SE(税表-1040)的说明。还可参见税务信息手册第926篇获取更多资讯。

杂项报酬 / Miscellaneous Compensation

本节讲解不同类型的雇员报酬。

预付佣金及其它收入：如果你收到预付的佣金或其它款项，预定将来提供服务，同时你是现金收付制的纳税人，那么必须把这些款项纳入到收款当年的收入中。如果你在收款当年退还未赚取到的佣金或其它款项，那么从收入中减去还款金额。如果还款是在之后的纳税年度，那么你可以把还款作为分项扣除额计入附表-A(税表-1040)第16行，或者也许可以主张当年度的税款抵免。可参见第8章的还款。

津贴和补偿：如果你从雇主那里收到旅行、交通、或其它业务费用津贴或补偿，可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”。如果你是军人收到搬家费用补偿，可参见“税务信息手册第521篇-搬家费用”。

欠薪裁定额：如果你收到和解或判决支付的欠薪，那么必须将其纳入到收入中；包括支付给你的赔偿金、先前未付的人寿保险费和健康保险费。这些款项应该会填报在雇主交给你的W-2表格中。

奖金和奖励：如果你从雇主那里收到奖金或奖励（现金、物品、服务等），那么必须将其价值计入到收入中。不过如果雇主只是许诺在将来的某个时间向你支付奖金或奖励，那么在实际收到或你可取用之前无须纳税。

员工成就奖：如果你收到有形的个人物品（不是现金、礼品券、或同类票券）作为服务年限或安全成就的奖励，通常可以将其价值排除在收入以外。对于当年收到的全部此类奖励，可以排除的金额不超过雇主的相关成本，同时合格计划奖励的可排除金额不超过$1,600美元，不合格计划奖励的可排除金额不超过$400美元。雇主会告诉你获得的奖励是否属于合格计划奖励。雇主颁发奖励必须有实在的意义，不至于成为变相的薪资。无论如何，此项排除不适用于以下奖励：

• 服务年限奖：如果你的服务年限少于5年，或者你在当年或前4年中已经获得另一项服务年限奖。
• 安全成就奖：如果你是经理、管理人员、文职人员、或其他专业职员，或者当年已经有超过10％的合格员工获得安全成就奖。

示例：你在年内获得3项员工成就奖：1项非合格计划奖是价值$250美元的手表，2项合格计划奖是价值$1,000美元的立体声音响、以及价值$500美元的一套高尔夫球杆。假设合格计划奖励的其它要求都满足，每项奖励单独而言都可以被排除在收入以外。不过，由于$1,750美元的奖励总价值超过限额$1,600美元，因此你必须把$150美元（$1,750−$1,600）计入到收入中。

差额工资：这是你在军警部门履行超过30天的现役期间，雇主支付给你的款项，代表那期间你本可以从雇主那里领取的全部或部分工资。这些款项会被当作薪资，需要预扣所得税，但不预扣联邦社会保险（FICA）或联邦失业保险（FUTA）税。付款金额会作为薪资填报在W-2表格中。

政府生活费津贴：美国政府文职雇员派驻国外工作而收到的款项中大部分须纳税。不过某些生活费津贴可免税。“税务信息手册第516篇-派驻国外的美国政府文职雇员”讲解在海外工作收到的津贴、差额工资、其它特殊款项的税务处理。

非合格递延报酬计划：雇主可能会把你当年在非合格递延报酬计划下的递延总额用代码-Y填报在表格W-2第12栏。这笔金额没有包括在你的收入中。不过，如果在纳税年度中的任何时候，该计划未能满足某些要求，或者没有按照那些要求操作，那么在该计划下递延的当年及过往所有年度的、既已确定但未曾计入到收入中的金额，都会被计入当前年度的收入。这笔款项会包含在表格W-2第1栏的薪资中；还会以代码-Z显示在表格W-2第12栏。

提供服务收到的票据：如果雇主交给你有担保的票据作为服务报酬，那么你必须把票据的公允市场价值（通常为折现值）计入收到票据当年的收入。之后收到票据对应的付款时，每笔款项中的部分金额是回收你先前已计入到收入中的公允市场价值。不要再把那部分金额计入到你的收入中；把款项中的其余部分计入收款当年的收入。如果雇主交给你不可转让的无担保票据作为服务报酬，那么收到票据对应的付款时，其中应记入票据本金的部分须作为收款当年的劳务收入。

遣散费：如果在你与雇主之间的雇佣关系结束或终止时收到遣散费，那么必须把这笔款项计入到你的收入中。

累积休假薪资：如果你是联邦雇员，在退休或离职时收到一次性支付的累积年假报酬，那么这笔款项会作为薪资包含在你的W-2表格中。如果你从一家机构离职又被另一家机构重新雇佣，那么你可能得把部分一次性支付给你的累积年假薪资偿付给第2家机构。你可以从收到的薪酬总额中减去同一个纳税年度中偿付的金额。在税表中附上收到你偿付款的机构交给你的收据或对帐单的复印件，用以解释税表上的薪资与W-2表格上的薪资之间的差额。

上岗服务：如果你选择接受削减遣散费，以获得各种上岗服务（比如简历写作和面试技巧培训），那么必须把未削减金额的遣散费计入到收入中。

病假工资：你在生病或受伤期间从雇主那里收到的款项是薪水或工资的组成部分。此外你还必须在收入中包括从下列付款人收到的病假工资福利：

• 福利基金；
• 州疾病或残障基金；
• 雇主或雇员协会团体；
• 保险公司，如果是雇主为该项保险计划付费。

不过如果是你自己支付意外事故或健康保险的保费，那么根据该项保险收到的福利无须纳税。更多资讯可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”。

由雇主支付社会保障税金和医疗保险税：如果你和雇主达成协议，由雇主为你支付社会保障税金和医疗保险税，而不从你的薪资总额中扣除，那么你必须把对应金额作为应税薪资填报在税表中。这笔金额也会被作为薪资来计算你的社会保障和医疗保险税负、以及你的社会保障和医疗保险福利。不过如果你是家政工人或农场工人，这些款项不会被作为社会保障和医疗保险薪资。

股票增值权：不要把雇主授予你的股票增值权计入到收入中，直到你行使（运用）该项权利为止。当你行使该项权利时，你有权获得的现金款项等于，公司股票在行使权利当日的公允市场价值减去授予你权利当日的公允市场价值。你需要把这笔现金款项计入到行使权利当年的收入中。

附加福利 / Fringe Benefits

你因为提供服务而获得的相关附加福利须作为报酬计入到收入中，除非你为其支付公平市场价格，或法律明确规定可以排除。就适用这些规则而言，避免提供服务（比如遵循不可参与竞争的条款）会被视作在提供服务。

会计期间：你必须采用与雇主填报应税非现金附加福利相同的会计期间。雇主填报应税非现金附加福利可以选择采用以下两种规则之一：

• 通用规则：填报整个日历年度（1月1日–12月31日）的福利。
• 特殊会计期间规则：日历年度的最后2个月（或更短期间）提供的福利被当作是在接下来的日历年度内支付。例如，每年雇主可以填报上年最后2个月和今年前10个月所提供福利的价值。

雇主不必为每项附加福利采用相同的会计期间，但必须对所有享受特定福利的雇员采用相同的会计期间。你必须采用与填报福利相同的会计期间来抵扣雇员业务费用（比如使用汽车）。

表格W-2：雇主必须把所有应税附加福利作为薪资、小费、和其它报酬计入表格W-2第1栏，如果适用，还须作为社会保障和医疗保险薪资计入第3栏和第5栏。虽然未作要求，但雇主可以把附加福利的总价值计入第14栏（或单独的表单）。不过如果雇主为你提供车辆，并将其100％的年租赁价值计入你的收入，那么雇主必须单独将此价值填报在第14栏（或单独的表单）。

事故或健康保险 / Accident or Health Plan
在大多数情况下，雇主提供给你的意外事故或健康保险的价值不会计入你的收入。你从该项保险计划中获得的福利可能需要纳税，如下文生病和受伤补助所述。有关本节涵盖的各种计划项目的资讯，除长期护理承保以外，可参见“税务信息手册第969篇-健康储蓄账户和其它税收优惠健康计划”。

长期护理承保：雇主向长期护理承保项目定期缴纳的款项通常不会计入你的收入。不过，如果雇主提供的是灵活支出或类似的安排计划，那么供款必须计入到你的收入中。这笔款项会作为薪资填报在你的表格W-2第1栏。关于你对该项安排计划的供款，相关讲解可见“税务信息手册第502篇-医疗和牙齿费用”。

阿切尔医疗存款账户的供款：雇主向你的阿切尔医疗存款账户转入的供款通常不会计入你的收入。供款总额会以代码-R填报在表格W-2第12栏。你必须将其填入“表格-8853：阿切尔医疗存款账户和长期护理保险合同”；把这份表格随同你的税表一起提交。

保健灵活支出安排计划：如果雇主提供的保健灵活支出安排符合意外事故或健康保险计划的标准，那么在大多数情况下，你的薪资削减额及医疗费用补偿不会计入到你的收入中。

附注：对于保健灵活支出安排在2012年以后开始的计划年度，减薪供款不能超过限定金额。对于2023年开始的纳税年度，雇员自愿向该项安排计划减薪供款的限额（按通货膨胀指数调整后）为$3,050美元。

保健费用补偿安排：如果雇主提供的保健费用补偿安排符合意外事故或健康保险计划的标准，那么承保项目和医疗费用补偿通常不会计入到你的收入中。

健康储蓄账户：如果你合乎资格，那么你和其他任何人，包括你的雇主或家庭成员，都可以向你的健康储蓄账户供款。除雇主的供款以外，其它供款都可以在税表中抵扣，无论你是否分项罗列扣除额。雇主的供款不会计入到你的收入中。用于支付合格医疗费用的健康储蓄账户派发款不计入你的收入。未用于支付合格医疗费用的派发款须计入你的收入。可参见税务信息手册第969篇，知悉健康储蓄账户的要求。

合伙企业向经营合伙人的健康储蓄账户转入的款项不算雇主的供款。供款会被当作货币派发，不计入合作人的总收入。如果合伙企业向其合伙人的健康储蓄账户供款是缘于合伙人提供的服务，那么供款会被当作保障酬金，须计入合伙人的总收入。在两种情况下，合伙人都可以抵扣对其健康储蓄账户的供款。如果S-型公司向占股2％的股东雇员的健康储蓄账户供款是缘于他/她提供的服务，那么供款会被当作保障酬金，须计入股东雇员的总收入。股东雇员可以抵扣对其健康储蓄账户的供款。

合格的健康储蓄账户注资派发：你可以从个人退休账户一次性提取派发款转入健康储蓄账户，通常无须把派发款项计入到你的收入中。

收养协助 / Adoption Assistance
对于雇主支付或承担的、与你收养孩子相关的合格收养费用，你也许可以将其排除在收入之外。可参见“表格-8839：合格收养费用”的说明以获取更多信息。收养补贴会由你的雇主以代码-T填报在表格W-2第12栏；还会作为社会保障和医疗保险工资计入第3栏和第5栏；但不会作为薪资计入第1栏。要确定其中的应税和非应税金额，你必须填写表格-8839的第III部分。把这份表格随同你的税表一起提交。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
如果雇主提供给你的产品或服务的成本很低，以至于雇主无意对其作核算，那么通常你不必将其价值计入到收入中。在大多数情况下，无须在收入中计入公司自助餐厅的折扣、加班后回家的出租车费、以及公司的野餐郊游。

节日礼物：如果雇主在圣诞节或其它节假日为你提供火鸡、火腿、或其它象征意义的物品，无须把这些礼物的价值计入到你的收入中。不过如果雇主发给你现金或现金等价物，那么必须将其计入你的收入。

教育援助金 / Educational Assistance
你可以从收入中排除多达$5,250美元的雇主提供的合格教育援助金。更多资讯可参见“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”。

5-2团体定期人寿保险 / Group-Term Life Insurance
在大多数情况下，如果雇主（或前雇主）提供的团体定期人寿保险的承保额不超过$50,000美元，那么对应的保费不会计入到你的收入中。不过对于雇主提供的承保额超过$50,000美元的保险，超额部分对应的保费减去你的自付额之后的余额必须计入到你的收入中。例外情形可参见下文保费全额免税和保费全额征税。如果雇主为你提供超过$50,000美元的保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为部分薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。

团体定期人寿保险：这种保险是定期人寿保险（固定期限的保险），特点有：

• 提供通常的死亡抚恤金；
• 提供给团体雇员；
• 提供保险的保单由雇主持有；以及
• 基于杜绝个人选择的公式为所有雇员提供一定金额的保险。

永久权益：如果你的团体定期人寿保险中包含某些永久权益，比如已付保费返还或退保现金价值，那么你必须作为薪资计入到收入中的是，永久权益对应的保费减去自付额之后的余额。雇主应该会告诉你须计入到收入中的金额。

意外身故赔偿：提供意外或其它身故赔偿但不提供通常的死亡抚恤金的保险（比如旅行保险）不是团体定期人寿保险。

前雇主：如果你的前雇主已经在年内提供承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。第12栏中还会以代码-M和代码-N显示超额部分对应的、未收取的社会保障税金和医疗保险税。你必须随同税表缴纳这些税金；把它们计入附表-2(税表-1040)第13行。

两个或多个雇主：由雇主提供的团体定期人寿保险的保费免税额不得超过$50,000美元承保额对应的保费，无论保险是由单个或多个雇主提供。如果由两个或多个雇主提供的承保总额超过$50,000美元，那么作为薪资填报在W-2表格中的金额会不正确。你必须计算出须计入到收入中的金额。从你计算出的金额中减去以代码-C填报在表格W-2第12栏的金额，把结果加上第1栏中填报的薪资，把汇总金额填报在税表上。

计算应税保险费：采用试算工作表5-1计算须计入到收入中的金额。

试算工作表5-1：计算须计入到收入中的团体定期人寿保险费

1.	填入雇主提供的保险的承保总额			1.
2.	由雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保额			2.	50,000
3.	从第1行中减去第2行			3.
4.	把第3行除以$1,000美元；保留小数点后一位			4.
5.	查看表格5-1；采用你在纳税年度最后一天的年龄，在左列中找到你的年龄组，然后填入右列中对应的保险费金额			5.
6.	第4行乘以第5行			6.
7.	填入此保险项目覆盖的完整月份数			7.
8.	第6行乘以第7行			8.
9.	填入你每月支付的保费	9.
10.	填入你支付保费的月份数	10.
11.	第9行乘以第10行			11.
12.	从第8行中减去第11行；将此金额作为薪资计入到你的收入中			12.

表格5-1：承保$1,000美元的团体定期人寿保险的单月保费

25年龄	保险费
25岁以下	$0.05
25到29岁	0.06
30到34岁	0.08
35到39岁	0.09
40到44岁	0.10
45到49岁	0.15
50到54岁	0.23
55到59岁	0.43
60到64岁	0.66
65到69岁	1.27
70岁及以上	2.06

示例：你今年51岁，为雇主-A和雇主-B工作。两家雇主都为你提供整年的团体定期人寿保险。雇主-A的承保额为$35,000美元，雇主-B的承保额为$45,000美元。你每月在雇主-B的团体计划下支付$4.15美元的保险费。你可以计算出须计入到收入中的保费金额，见下文试算工作表5-1：计算须计入到收入中的团体定期人寿保险费——举例。

试算工作表5-1：计算须计入到收入中的团体定期人寿保险费——举例

1.	填入雇主提供的保险的承保总额			1.	80,000
2.	由雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保额			2.	50,000
3.	从第1行中减去第2行			3.	30,000
4.	把第3行除以$1,000美元；保留小数点后一位			4.	30.0
5.	查看表格5-1；采用你在纳税年度最后一天的年龄，在左列中找到你的年龄组，然后填入右列中对应的保险费金额			5.	0.23
6.	第4行乘以第5行			6.	6.90
7.	填入此保险项目覆盖的完整月份数			7.	12
8.	第6行乘以第7行			8.	82.80
9.	填入你每月支付的保费	9.	4.15
10.	填入你支付保费的月份数	10.	12
11.	第9行乘以第10行			11.	49.80
12.	从第8行中减去第11行；将此金额作为薪资计入到你的收入中			12.	33.00

保费全额免税：你无需为团体定期人寿保险费缴税，如果存在以下任何情形：

1. 你永久完全地丧失工作能力，并已终止工作。
2. 在纳税年度内保险生效的整个期间，雇主是保单受益人。
3. 在纳税年度内保险生效的整个期间，某家慈善机构（定义可见“税务信息手册第526篇-慈善捐款”）是保单的唯一受益人，向其所作的捐赠可以抵扣。（你可以将某家慈善机构指定为保单受益人，但不能籍此获得慈善捐赠抵扣。）
4. 保险计划在1984年1月1日就已经存在，并且：
   1. 你在1984年1月2日之前已退休，退休时享有该项保险；或者
   2. 你在1984年1月2日之前已满55岁，并且在1983年是受雇于该雇主或其前身。

保费全额征税：你需要为团体定期人寿保险的全部保费缴税，如果存在以下某种情形：

• 保险由你的雇主通过合格的员工信托提供，比如退休金信托或合格年金计划；
• 你是关键雇员，同时雇主的保险计划优待关键雇员。

退休计划服务 / Retirement Planning Services
通常情况下，对于雇主通过合格退休计划为你和你的配偶提供的相关服务，无须将其价值计入到收入中。合乎资格的服务包括退休计划建议、雇主退休计划的信息说明、相关计划如何匹配你的个人退休收入整体规划。对于雇主提供的报税、会计、法律、或经纪服务，你不能将其价值排除在收入之外。

交通 / Transportation
如果雇主为你提供合格的交通附加福利，限定额度内的该项福利可以排除在收入之外。合格的交通附加福利包括：

• 住家和工作场所之间的汽车（比如面包车）通勤；
• 交通卡；或者
• 合格的停车位。

据实报销这些费用时雇主发放的现金补偿也可以排除在收入之外。不过要排除交通卡的现金补偿款，只有在专用于兑换交通卡的代金券或类似票券无法直接发放给你的情况下。

免税限额：汽车通勤和交通卡附加福利的每月免税总额不得超过$300美元。合格的停车位附加福利的每月免税金额不得超过$300美元。如果福利的价值超过这些限额，那么超出部分必须计入到你的收入中。

通勤汽车：这是至少可容纳6个成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。必须可以合理地预期至少80％的行驶里程会是：

• 在员工住家和工作场所之间穿梭；并且
• 运行期间员工至少占据车辆成人座位数的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：这包括任何通行证、代币、乘车卡、代金券、或类似票券，让持有人可以免费或低价乘坐大众交通工具（无论是公营还是私营），或乘坐专职客运人员驾驶的通勤汽车。

合格的停车位：这是在雇主的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；还包括在员工上下班换乘公共交通、通勤汽车、或多人拼车的地点或其附近提供的停车位；不包括员工住家或其附近的停车位。

退休计划供款 / Retirement Plan Contributions

雇主为你向合格退休计划转入的供款在转款当时不会计入你的收入。（雇主会告诉你退休计划是否合格。） 不过计划中包含的人寿保险对应的保费可能必须计入到收入中。可参见上文“附加福利”主题下的团体定期人寿保险。

如果雇主为你向不合格计划供款，那么通常你必须把供款作为薪资纳入到转款当年的收入中。不过如果你在计划中的权益不可转让，或者在转款当时存在很大的没收风险（很有可能会失去），那么不必将权益价值纳入到收入中，直到权益可以转让或不再有重大的没收风险。

提示：关于从退休计划中派发的款项，相关资讯可见“税务信息手册第575篇-退休金和养老金收入”（联邦政府的雇员或退休人员可参见“税务信息手册第721篇-美国公务员退休福利税务指南”）。

选择性递延：如果你享有某些退休计划，你可以选择让雇主把你的部分薪资转入退休基金，而不是支付给你。你指定划拨（称为选择性递延）的金额会被当作雇主对合格计划的供款。除指定的罗斯供款（下文讲解）以外，选择性递延的款项在供款当时不计入薪资征收所得税；而是从退休计划中派发时才缴纳所得税。不过需要在供款当时计入薪资征收社会保障税金和医疗保险税。选择性递延包括选择转入下列退休计划的供款：

1. 现金或递延安排（第401(k)节计划）
2. 联邦雇员节俭储蓄计划
3. 减薪简化版雇员退休金计划
4. 员工储蓄激励匹配计划
5. 避税年金计划（第403(b)节计划）
6. 第501(c)(18)(D)节计划
7. 第457节计划

合格的自动供款安排：根据合格的自动供款安排，雇主可以认为你已经选择把部分薪资转入第401(k)节计划。你会收到合格自动供款安排下的相关权利和义务的书面通知。该通知必须说明：

• 你有选择不供款或以不同百分比供款的权利；以及
• 在你未给出投资决定的情况下，供款资金会如何用于投资。

必须为你预留合理的时间来作供款抉择，从你收到通知开始，直到选择决定第一笔供款。

递延的总体限额：对于2023年，在大多数情况下，向上述第(1)至(3)项和第(5)项计划的供款总额中，你不应该递延超过$22,500美元。员工储蓄激励匹配计划的递延限额为$15,500美元。第501(c)(18)(D)节计划的递延限额为$7,000美元或你的薪酬的25％，以较小值为准。第457节计划的递延限额是你的应税薪酬或$22,500美元，以较小值为准。各项特定计划限额内的递延金额汇总须在递延的总体限额以内。

指定罗斯供款：提供401(k)计划、403(b)计划、第457节政府计划的雇主可以创建合格的罗斯供款项目，这样你可以把转入该计划的部分或全部选择性递延指定为税后罗斯供款。指定罗斯供款会被当作选择性递延款项，但须在供款时将其计入到收入中。

超额递延：你的雇主或退休计划管理方在计算供款时应当适用相关的年度递延限额。不过你得自行负责监控递延总额，确保递延金额不超过总体限额。如果你划拨的款项超过限额，超出部分通常必须计入到你当年的收入中，除非超额部分是指定罗斯供款。可参见税务信息手册第525篇，查看关于超额递延的税务处理。

追加供款：你也许可以追加供款（额外的选择性递延），如果到纳税年度结束时你的年龄在50岁或以上。

股票期权 / Stock Options

如果你获得购买或出售股票或其它财物的非法定期权，作为你提供服务的报酬，那么在获得期权的时候、行使期权的时候（用其买卖股票或其它财物）、或者出售或以其它方式处置期权的时候，通常会产生收入。不过如果你的期权是法定股票期权，那么不会产生收入，直到你出售或置换股票。雇主会告诉你持有的是哪种期权。更多资讯可参见税务信息手册第525篇。

受限制财产 / Restricted Property

在大多数情况下，如果你收到财产作为服务报酬，那么必须将其公平市场价值计入到领受当年的收入中。不过，如果你收到的股票或其它财产受到影响其价值的某些限制，那么不必将其价值计入到收入中，直到相关权益基本确定。（尽管你可以选择将其价值计入到转让给你当年的收入中。） 更多资讯可参见税务信息手册第525篇的“受限制财产”。

收到受限制股票的股息：对应受限制股票收到的股息会被当作报酬，而不是股息收入。雇主应该把这些款项计入你的W-2表格。

你选择计入到收入中的股票：如果你选择把受限制股票计入到转让给你当年的收入中，那么对应的股息与其它股息同样处理。将其作为股息收入填报在你的税表上。关于股息的讲解可参见“税务信息手册第550篇-投资收入和费用”。关于如何处理同时填报在W-2表格和1099-DIV表格上的股息，相关资讯可参见税务信息手册第525篇的“收到受限制股票的股息”。

5-3对某些员工的特殊规则 ✤ Special Rules for Certain Employees

本节讲解各种特殊规则，适用于某些类型的受雇者：神职人员、宗教社团成员、为外国雇主工作的人、军事人员、以及志愿者。

神职人员 / Clergy

通常情况下，如果你是神职人员，那么须纳入到收入中的除薪资以外，还包括在婚姻、受洗、丧葬、弥撒等活动中收到的奉献和酬金。如果奉献是提交给宗教机构，那么你无须为其纳税。如果你是某个宗教组织的成员，把在外挣得的酬金交给了宗教组织，你仍然必须把酬金计入到收入中。不过你可能有资格把交给宗教组织的款项作为慈善捐款抵扣项目。可参见税务信息手册第526篇。

退休金：神职人员的养老金或退休工资通常等同于其它退休金或年金；必须填报在税表-1040或1040-SR第5a行和第5b行。

住所：有住宿特殊规则适用于神职人员。根据这些规则，对于作为薪酬的组成部分提供给你的住所或指定住宿津贴，你无须把住所的租赁价值（包括水电气）或津贴计入到收入中。不过免税额度不能超过你提供的服务对应的合理报酬。如果你支付水电气费用，那么可以排除指定的水电气津贴，最多不超过实际费用金额。提供的住所或津贴必须是你作为被任命、经许可、或受委托的牧师履行职务的报酬。不过如果你需要缴纳自雇税，那么必须把住所的租赁价值或住宿津贴作为自雇收入计入附表-SE(税表-1040)。更多资讯可参见“税务信息手册第517篇-神职人员和宗教人士的社会保障及其它信息”。

宗教社团成员 / Members of Religious Orders

如果你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身，那么如何对待你自行放弃转而上交给社团的收入取决于收入是否源于为社团提供的服务。

为社团提供的服务：如果你提供服务是作为社团代理人履行要求的职责，那么不要把上交给社团的款项计入到你的收入中。如果社团指示你为下属教会或相关机构提供服务，那么你会被视为是作为社团代理人在工作。作为社团代理人提供服务而获得的、已上交给社团的薪资无须计入到你的收入中。

示例：你是某个教会社团的成员，已宣誓清贫立身。你放弃对收入的索偿，把挣得的薪水或工资全数上交给社团。你是一名注册护士，因此社团分配你去一家跟教会相关联的医院工作。不过你仍然接受社团的总体指导和管理。你会被视为社团的代理人，你在医院挣得并上交给社团的薪资无须计入到你的收入中。

在社团外提供的服务：如果你接受指示在社团外工作，那么你提供的服务不是社团要求履行的职责，除非同时满足以下两条：

• 这些工作通常是社团成员的职责；
• 这些工作是你作为宗教社团代理人必须为其履行或代表其履行的部分职责。

如果你是第三方机构的雇员，那么你为第三方提供的服务不会被视为缘于社团的指示或要求。你提供这些服务收到的报酬须计入到收入中，即使你已经宣誓清贫立身。

示例：你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身。你自行放弃对收入的索偿，将其全数上交给社团。你是学校老师。社团上级告诉你去一所私立免税学校工作。你成为该所学校的雇员，学校应你的要求把薪资直接支付给社团。因为你是该所学校的雇员，所以你是在为学校提供服务，而不是作为社团的代理人。你为学校工作而挣得的薪资须计入到收入中。

外国雇主 / Foreign Employer

如果你为外国雇主工作，那么适用特殊规则。

美国公民：如果你是美国公民，在美国境内为外国政府、国际组织、外国大使馆、或任何外国雇主工作，那么必须把薪资纳入到收入中。

社会保障税金和医疗保险税：你可以免缴社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，如果你在美国受雇于国际组织或外国政府。但你必须为在美国提供服务挣得的收入缴纳自雇税，即使你不是自雇人士。这条规则也适用于外国政府拥有的合格全资机构的雇员。

国际组织或外国政府的雇员：你在国际组织中任职的报酬可以免缴联邦所得税，如果你不是美国公民，或者你是菲律宾公民（无论是不是美国公民）。你在外国政府机构中任职的报酬可以免缴联邦所得税，如果以下事项全部成立：

• 你不是美国公民，或者你是菲律宾公民（无论是不是美国公民）；
• 你的工作如同在海外其它国家的美国雇员所做的工作；
• 外国政府对在其本国的美国雇员给予同等的税收豁免。

放弃外国人身份：如果你是为外国政府或国际组织工作的外籍人士，同时根据“移民和国籍法案”第247(b)节提交弃权声明以保持移民身份，那么可能适用不同的规则。可参见税务信息手册第525篇的“外国雇主”。

海外就业：关于在海外所挣得收入的税务处理，相关资讯可参见税务信息手册第54篇。

军人 / Military

你服兵役收到的款项通常作为工资征税，但退役费除外，后者作为退休金征税。津贴通常不征税。关于军队津贴和福利的税务处理，更多资讯可参见“税务信息手册第3篇-武装部队税务指南”。

差额工资款项：在你去军警部门履职期间，雇主支付给你的款项会被当作薪酬。这些薪资需要预扣所得税，并填报在W-2表格中。可参见上文杂项报酬主题下的讲解。

军队退役费：如果退役费是基于年龄或服务年限，那么须纳税，必须作为退休金计入到收入中，填报在税表-1040或1040-SR第5a行和第5b行。根据退伍军人家庭保护计划或遗属抚恤金计划，从你的退役费或聘用费中扣减出去作为配偶或子女遗属年金的那部分款项，无须计入到你的收入中。关于遗属年金的更详细讲解，可参见“税务信息手册第575篇-退休金和年金收入”。

伤残：如果你因伤残而退役，可参见下文“生病和受伤补助”主题下的军队和政府伤残抚恤金。

退伍军人福利：对于依据法律、法规、或退伍军人事务部的行政惯例而支付给你的退伍军人福利，毋须将其计入到你的收入中。支付给退伍军人或其家人的下列款项无须纳税：

• 教育、培训、和生活津贴；
• 支付给退伍军人或其家人的伤残抚恤金和伤残养老金；
• 改造房屋适宜轮椅生活的补助；
• 失明或截肢退伍军人的机动车津贴；
• 支付给退伍军人或其受益人的保险收益和股息，包括离世前从养老保险支付的收益；
• 你存放在退伍军人事务部的保险股利产生的利息；
• 受扶养人援助计划下的福利；
• 向2001年9月10日后离世的武装部队成员的遗属支付的殉职抚恤金；
• 根据补偿性工作治疗项目支付的款项；
• 因在战区服役而由州或行政区发放的额外津贴。

志愿者 / Volunteers

关于你作为和平队或类似机构的志愿工作者收到的款项，接下来讲解相关的税务处理。

和平队：你作为和平队志愿者或志愿者领队收到的涵盖住宿、水电气、生活用品、食品、及着装的生活津贴通常都免税。

应税津贴：不过下列津贴必须计入到收入中作为工资申报：

• 你作为志愿者领队在美国接受培训期间支付给你的配偶和未成年子女的津贴。
• 和平队总指挥将其指定为基本报酬的生活津贴。这些津贴是用于个人项目，诸如家政服务、洗衣和衣物保养、娱乐和休闲、交通、及其它杂项支出。
• 休假津贴。
• 调整项目津贴或退职金。这些款项会在记入你的账户时被视为已收取。

示例：你是和平队志愿者，在服务期间每月可获得$175美元的调整项目津贴，将在任职结束时一次性支付给你。尽管津贴费要等到服务期结束后才能取用，但你必须按月将其计入到收入中，因为这笔钱已记入你的账户。

服务美国的志愿者：如果你是服务美国的志愿者（VISTA），那么必须把支付给你的食宿津贴作为工资计入到收入中。

全国老年人服务团项目：收入中无须计入你从下列项目收到的扶助服务费或自付费用补偿：

• 退休老人志愿者项目
• 祖父母义工项目
• 老年人陪伴项目

退休管理者服务团：如果你从退休管理者服务团收到援助服务费或自付费用补偿，不要把这些款项计入到收入中。

志愿者税务咨询：如果你志愿为老年人联邦所得税咨询项目提供培训服务或参与实际操作，那么无须把期间收到的交通、餐食、及其它费用补偿计入到收入中。你志愿参加所得税援助项目期间如果有自付费用未获补偿，你可以将其作为慈善捐款用于抵扣。可参见税务信息手册第526篇。

志愿消防员和紧急医疗救护者：如果你是志愿消防员或紧急医疗救护人员，那么无须在收入中计入从州或地方政府收到的下列福利：

• 缘于你作为自愿消防员或紧急医疗救护人员提供服务而收到的财产税或所得税的返点或削减；
• 缘于你作为志愿消防员或紧急医疗救护人员提供服务而收到的款项，提供服务的每个月最多可排除$50美元。

排除的收入相应冲减关联的税款或捐款抵扣额。

5-4生病和受伤补助 ✤ Sickness and Injury Benefits

本节讲解生病和受伤补助，包括伤残抚恤金、长期护理保险合同、工伤赔偿、及其它救助金。

在大多数情况下，如果意外事故或健康保险计划是由雇主支付保费，那么你必须把从中收到的人身伤害或疾病理赔款作为收入申报。如果你和雇主都为该项保险计划支付保费，那么只须把雇主所付保费对应的理赔款作为收入申报。不过某些款项可能无须纳税。关于免税款项的信息，可参见本节下文军队和政府伤残抚恤金以及其它生病和受伤补助。

提示：购买保险计划后支付给你的自付医疗费用补偿款无须作为收入申报。

保费由你支付：如果你自行支付健康或意外伤害保险的全部保费，那么不要把从中收到的人身伤害或疾病理赔款作为收入填报在税表上。如果保险计划补偿你往年已抵扣的医疗费用，那么你可能得把部分或全部补偿款计入到收入中。可参见“税务信息手册第502篇-医疗和牙齿费用”中的“过后年度收到保险补偿款该做什么”。

自选福利计划：在大多数情况下，如果你通过自选福利计划享有意外事故或健康保险，并且保费金额没有计入到你的收入中，那么保险费不是由你支付，因此你必须把收到的理赔款计入到收入中。如果保费金额已经计入到你的收入中，那么保险费是由你支付，收到的理赔款无须纳税。

伤残抚恤金 / Disability Pensions

如果你因伤残而离职，从雇主支付保费的保险计划中收到伤残抚恤金，那么你必须将其计入到收入中。在达到最低退休年龄之前，你必须把应税伤残抚恤金作为薪资填报在税表-1040或1040-SR第1h行。最低退休年龄通常是指你没有残疾的情况下可以领取退休金或养老金的第一年。

提示：如果你离职时已经永久完全的丧失活动能力，那么可能有资格获得税款抵免。关于这项抵免以及永久完全残疾的定义，相关资讯可参见“税务信息手册第524篇-老年人或残疾人士税款抵免”。

从你达到最低退休年龄后的那天开始，你收到的款项须作为退休金或养老金纳税；将其填报在税表-1040或1040-SR第5a行和第5b行。关于填报抚恤金的规则，相关讲解可见税务信息手册第575篇的“伤残抚恤金”。如果伤残抚恤金是出自政府项目，用以代替失业补偿金，相关信息可参见第8章的失业救济。

退休和利润分享计划：如果你从某项不支付伤残离职金的退休或利润分享计划收到付款，那么不要把这些款项当作伤残抚恤金。这些款项必须作为退休金或养老金申报。关于退休金的更多信息可参见税务信息手册第575篇。

累积休假款：如果你因伤残而离职，一次性支付给你的累积年假款是薪资。这笔款项不是伤残抚恤金；须将其计入收款纳税年度的收入。

军队和政府伤残抚恤金 / Military and Government Disability Pensions
某些军队和政府伤残抚恤金无须纳税。

服役相关的伤残：你也许可以从收入中排除人身伤害或疾病对应的抚恤金、年金、或类似津贴，如果人身伤害或疾病是缘于在下列政府部门履行职责：

• 任何国家的武装部队；
• 国家海洋和大气管理局；
• 公共卫生服务部；
• 外事服务部。

免税条件：无须把伤残抚恤金计入到你的收入中，如果以下任何一项成立：

1. 你在1975年9月25日之前就有资格领取伤残抚恤金。
2. 1975年9月24日你是政府公共服务团队或其后备队的成员，或者已签署有约束力的书面承诺加入其中。
3. 你收到的伤残抚恤金缘于与战斗相关联的受伤。这种人身伤害或疾病：
   1. 直接来自武装冲突；
   2. 发生在你履行特别危险的职责时；
   3. 发生在模拟战争的状态下，包括演习等训练科目；或者
   4. 由执行战争任务而造成。
4. 假如提出申请，你合乎资格从退伍军人事务部领取伤残抚恤金。在这种情况下，免税额等于你有资格从退伍军人事务部领取的金额。

基于服务年限的抚恤金：如果你收到的伤残抚恤金是基于服务年限，那么在大多数情况下，你必须将其纳入到收入中。不过，如果抚恤金符合服役相关的伤残（上文已讲解）的免税条件，那么无须计入到收入中的抚恤金，等于基于伤残程度发放的那部分金额。你必须把其余的抚恤金纳入到收入中。

退伍军人事务部的追溯决定：如果你基于服役年限从武装部队退休，后来由退伍军人事务部追溯授予服役相关的伤残评定，那么追溯期内的退休工资可以不计入到收入中的金额，最多等于你原本有资格从退伍军人事务部领取的伤残抚恤金。你可以要求退还免税部分对应的已缴纳税款（在法定时效期内），方法是为追溯期内的过往年度分别提交修订后税表1040-X。你必须在每份修订后税表1040-X中随附退伍军人事务部追溯授予决定书的副本。信中必须显示预扣的金额及抚恤金的生效日期。

如果你获得一次性伤残遣散费，之后又由退伍军人事务部给予伤残补助，那么可以把100％的遣散费从你的收入中排除。不过，你必须把获得的一次性退役费或其它非伤残遣散费计入到收入中，即使你后来获得退伍军人事务部追溯授予伤残评定。

特殊时效期限：在大多数情况下，提交抵免或退税的时效期限必须在报税之日起3年内或缴税之日起2年内。不过，如果你收到与服役相关的伤残追溯评定，那么时效期限会从评定之日起延长1年。这1年时效期限的延长适用于2008年6月17日之后提交的抵免或退税要求，不适用于起始日期超过评定之日5年以上的纳税年度。

恐怖袭击或军事行动：如果伤残抚恤金是缘于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害，无论这种直接针对美国（或其盟国）的袭击是在美国境内还是境外，你都无须将其计入到收入中。可参见税务信息手册第3920篇和第907篇获取更多资讯。

长期护理保险合同 / Long-Term Care Insurance Contracts

在大多数情况下，长期护理保险合同会被当作意外事故和健康保险合同。大多数时候你从其中收到的款项（保单持有人股息或保费退款除外）可以作为人身伤害或疾病理赔款而排除在收入之外。要排除根据长期护理保险合同按天或其它时间段支付的款项，你必须随同税表提交表格-8853。

长期护理保险合同是只承保合格的长期护理服务的保险合同。合同必须：

• 确保可续签；
• 不提供现金返还价值或其它可用于支付、转让、抵押、或借贷的资金；
• 规定除被保险人离世或者完全放弃或取消合同以外，返款及合同股息仅可用于冲减将来的保费或增加将来的利益；并且
• 在大多数情况下，不支付或补偿可由联邦医疗保险补偿的服务或项目费用，除非联邦医疗保险是次要付款人，或者合同按天或其它时间段付款而与费用无关。

合格的长期护理服务：合格的长期护理服务是：

• 必要的诊断、预防、治疗、愈合、处理、缓解、及康复服务，以及保养和个人护理服务；并且
• 慢性病患者需要，根据持牌保健专业人士制定的护理计划提供。

慢性病患者：慢性病患者是在过去的12个月内，由持牌保健专业人士认证属于下述一种情形：

• 由于机体功能丧失，在没有实质性帮助的情况下，至少90天无法从事至少2项日常活动。日常活动指进食、如厕、移动、沐浴、穿衣、及控制便溺。
• 由于严重认知障碍而需要实质性的监护才能避免健康和安全威胁。

免税限额：2023年通常你可以从总收入中排除的金额是每天最多$420美元。更多资讯可参见税务信息手册第525篇的“生病和受伤补助”主题下“长期护理保险合同”段落中的“免税限额”。

工伤赔偿 / Workers' Compensation

你因职业疾病或受伤而获得的工伤赔偿可以全额免税，如果款项是依据工伤赔偿法案或条例而支付。免税待遇也适用于你的在世亲人。不过该项免税不适用于基于年龄、服务年限、或先前的供款额度而支付的退休计划福利，即使你是因为职业疾病或受伤而退休。

注意：如果部分工伤赔偿冲减了你收到的社会保障金或对等的铁路退休福利，那么该部分赔偿会被视为社会保障（或对等的铁路退休）福利，可能需要纳税。更多资讯可参见“税务信息手册第915篇-社会保障金及对等的铁路退休福利”。

重返工作岗位：如果你在收到工伤赔偿后重返工作岗位，从事低劳动强度的工作而获发的薪水须作为工资纳税。

其它生病和受伤补助 / Other Sickness and Injury Benefits

除伤残抚恤金和年金以外，你还可能因为生病和受伤收到其它补助。

铁路病假工资：根据铁路失业保险法案支付给你的病假工资须纳税，你必须将其计入到收入中。不过如果是因工受伤，那么无须将其计入你的收入。如果你因为伤残收到补助，可参见上文伤残抚恤金。

联邦雇员补偿法案：根据这项法案收到的人身伤害或疾病补偿款，包括殉职而支付给受益人的款项，都无须纳税。不过在赔偿裁决过程中的45天以内，根据这项法案收到的款项会被继续作为薪资征税。须把这笔款项作为薪资收入申报。此外赔偿裁决过程中的病假工资也须纳税，你必须将其作为薪资计入到收入中。

注意：如果根据联邦雇员补偿法案收到的部分款项冲减了你的社会保障金或对等的铁路退休福利，那么该部分款项会被视为社会保障（或对等的铁路退休）福利，可能需要纳税。可参见税务信息手册第554篇获取更多资讯。

其它补偿：你收到的很多种其它生病或受伤补偿款都无须纳税；包括下列款项：

• 因身体伤害或疾病而收到的赔偿金，无论是一次性支付还是分期支付。
• 根据意外事故或健康保险计划收到的理赔金额，如果是你自行支付保险费，或者是雇主支付保费同时你已将其计入到收入中。
• 你因为受伤失去收入或丧失工作能力而获得的伤残津贴，如果是根据汽车保险的无过错原则支付给你。
• 因为永久的失去身体部分或丧失机体功能、或者永久的毁容而获得的赔偿。赔偿金支付必须仅基于伤害，而不是缺勤的时间。即使相应的意外事故和健康保险的保费是由雇主支付，也无须纳税。

医疗费用补偿：医疗费用的补偿款通常不征税。不过可能会冲减你的医疗费用抵扣额。更多资讯可参见税务信息手册第502篇。

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6. Interest Income / 利息收入

6-1引言 ✤ Introduction

本章讲解以下主题：

• 不同类型的利息收入；
• 哪些是应税利息，哪些是免税利息；
• 何时申报利息收入；
• 如何在税表中填报利息收入。

通常情况下，你收到的利息或者记入你的账户可供支取的利息都是应税收入。关于这条规则的例外情形在本章下文有讲解。如果你分项罗列扣除额，那么也许可以在附表-A(税表-1040)中抵扣赚取对应收入的费用。可参见下文投资于定期存单的借款以及第12章。

总体信息 ✤ General Information

这里讲解普遍适用的几个要点。

记录：保存记录：你应该保留一份清单，显示年内收到的利息收入来源和金额。另外保存好收到的显示利息收入的表格（比如表格1099-INT）作为记录的重要部分。

对某些孩子的非劳动收入征税：2023年孩子的部分非劳动收入可能会依照父母的税率征税。如果是这种情况，那么必须填写表格-8615并将其附加到孩子的税表上。如果不是这种情况，那么表格-8615不需要，孩子的收入会按照他/她自己的税率征税。有些父母可以选择把孩子的利息和股息包括在自己的税表中。如果你可以，那么须为此填写表格-8814。关于对孩子的非劳动收入征税以及父母的选择，更多信息可查看表格-8615。

遗产或信托的受益人：你作为遗产或信托的受益人收到的利息通常是应税收入。你应该会从受托人那里收到“附表K-1(税表-1041)：受益人的收入&抵扣&抵免等各项份额”。附表K-1(税表-1041)及其说明会告诉你该把收入填报在税表-1040或1040-SR的何处。

纳税人识别号(TIN)：如果某人须按照联邦税法要求填报涉及你的申报表、说明单、或其它文件，你必须把姓名和纳税人识别号（社会安全号(SSN)、雇主识别号(EIN)、被收养人纳税识别号(ATIN)、或者个人纳税识别号(ITIN)）提供给他/她；包括利息支付者。如果你没有把纳税人识别号提供给利息支付者，那么付款人通常必须以24%的比率对利息款项适用后备预扣，你还可能得支付罚款。采用“表格W-9：纳税人识别号和认证要求”提供必要的信息。可参见表格W-9及其说明。

共同账户的纳税人识别号：如果共同账户中的资金属于一个人，那么在账户中首先罗列那个人的名字，把他/她的纳税人识别号提供给付款人。（关于谁拥有共同账户中的资金，可参见下文共同账户。） 如果共同账户中包含合并在一起的资金，那么提供名字在账户中列于首位者的纳税人识别号。这是因为在表格-1099上只能显示一个人的姓名和纳税人识别号。这些规则既适用于夫妻的共同所有权，也适用于其他人的共同所有权。举例来讲，如果你用属于孩子的资金跟他/她一起开立共同储蓄账户，那么在账户中首先罗列孩子的名字，提供孩子的纳税人识别号。

表格W-9及其说明规定：如果这份表格W-9是用于共同账户（外国金融机构管理的账户除外），那么把你在表格W-9第(I)部分中填入了其号码的个人或实体的名称罗列在首位，并圈绕起来。如果是向某家外国金融机构提供表格W-9以便为共同账户签发文件，那么该账户的每个美国持有人都必须提供表格W-9。可参见表格W-9及其说明。

孩子的托管账户：如果某个账户把你的名字记录为托管人，孩子是实际的所有者，那么把孩子的纳税人识别号提供给付款人。举例来讲，如果某个账户由你的孩子拥有，那么你必须把他/她的社会安全号提供给该账户的利息支付者，即使利息是支付给作为托管人的你。

未提供纳税人识别号的罚款：如果你没有把纳税人识别号提供给利息支付者，那么可能得支付罚款。可参见第1章的“处罚”主题下的未提供社会安全号；还可能会适用后备预扣。

后备预扣：利息收入通常不适用常规的税款预扣。不过为确保收取所得税，可能会适用后备预扣。在适用后备预扣时，利息支付者必须按照适当的预扣比率对支付给你的款项预扣所得税。当前的比率是24%。只有在出现状况时才会要求后备预扣，比如没有向付款人提供纳税人识别号，或没有按照要求的伪证处罚保证你提供的是正确的纳税人识别号。如果联邦税务局确定你少报利息或股息收入，那么也可能会要求后备预扣。更多信息可参见第4章的后备预扣。

填报后备预扣：如果你的利息收入中减除了后备预扣税款，那么预扣掉的金额会填报在你的表格1099-INT中。表格1099-INT会把所有的后备预扣显示为“预扣的联邦所得税”。

共同账户：如果两人或更多人持有财产（比如储蓄账户或债券）的形式是联合共有、完全共有、或分权共有，那么每个人的财产利息份额依据当地法律确定。

给予孩子的财产派生的收入：你作为父母根据“赠与未成年人示范证券法案”、“赠与未成年人礼物通用法案”、或类似法律条文交给孩子的财产即成为孩子的财产。相关财产派生的收入由孩子纳税，但用于履行子女抚养义务的部分由父母或担负该项法律义务的监护人纳税。

父母为受托人的储蓄账户：对于以父母的名义为未成年子女开立的、父母作为受托人管理的储蓄账户，其中产生的利息收入由孩子纳税，如果根据孩子所居住州的法律规定，以下两条都成立：

• 储蓄账户依法属于孩子；
• 依照法律父母不能用该账户资金来抚养孩子。

表格1099-INT：利息收入通常由银行、储蓄和信贷机构、其他利息支付者填报在表格1099-INT或类似的说明单上发送给你。表格上会显示你当年收到的利息收入。保留这份表格作为记录；不必将其附加到税表上。在税表上填报纳税年度中你收到的利息收入总额。参见表格1099-INT的收款人须知，查看是否需要调整填报给你的金额。

未填报在表格1099-INT中的利息：即使没有收到表格1099-INT，你也必须申报所有的利息收入。例如，你可能会从合伙企业或S-型公司收到利息收入分成。这笔利息填报给你是显示在“附表K-1(税表-1065)：合伙人的收入&抵扣&抵免等各项份额”，或“附表K-1(税表1120-S)：股东的收入&抵扣&抵免等各项份额”。

名义持有人：通常情况下，如果某人作为你的名义持有人收到利息，那么必须交给你一份表格1099-INT，显示代表你收到的利息金额。如果你作为其他某人的名义持有人收到表格1099-INT和利息，那么参见税务信息手册第550篇第1章的“如何申报利息收入”主题下关于名义持有人分红的讲解、或者附表-B(税表-1040)的说明。

金额不正确：如果你收到的表格1099-INT显示的金额或其它信息不正确，你应该要求签发者提供更正后的表格。新收到的表格1099-INT会勾选“已更正”栏。

表格1099-OID：须申报的利息收入也可能显示在“表格1099-OID：原始发行折扣”。关于这份表格上显示的金额，更多信息可参见本章下文原始发行折扣。

注意：下文讲解的栏框出处取自2022年1月修订的表格1099-INT和表格1099-DIV。后来的修订版本可能是不同的栏框出处。

用免税利息派发的股利：从共同基金或其它受管制投资公司收到的用免税利息派发的股利无须计入你的应税收入。（同时参见下文“信息申报要求”。） 用免税利息派发的股利应该显示在表格1099-DIV第12栏。收到用免税利息派发的股利不冲减你的股份基准值。

信息申报要求：虽然用免税利息派发的股利不会被征税，但如果你需要报税，那么必须将其填报在税表中。这是一条信息申报要求，不会把用免税利息派发的股利转变成为应税收入。

附注：共同基金或其它受管制投资公司针对特定私营活动债券支付的、用免税利息派发的股利可能须缴纳替代性最低税（AMT）。须缴纳替代性最低税的、用免税利息派发的股利应该显示在表格1099-DIV第13栏。更多信息可参见第13章的替代性最低税。税务信息手册第550篇第1章的“州或地方政府债务”主题下包含私营活动债券的讲解。

退伍军人事务部的利息：留存在退伍军人事务部的保险股利衍生的利息无须纳税；包括已转换美国政府人寿保险以及现役兵员人寿保险的股利衍生的利息。

个人退休安排：罗斯个人退休安排的利息通常不征税。传统个人退休安排的利息是递延征税。通常你无须把个人退休安排产生的利息计入到收入中，直到从账户中提取款项。可参见第9章。

应税利息 ✤ Taxable Interest

应税利息包括你从银行账户、向他人提供贷款、以及其它来源收到的利息。以下是应税利息的部分来源。

实际上是利息的股利：某些通常称为股利的分红实际上是利息。你必须把所谓的股利作为利息申报，如果是源自于下列机构中的存款或股份账户：

• 合作银行
• 信用社
• 国内建筑和贷款协会
• 国内储蓄和贷款协会
• 联邦储蓄和贷款协会
• 互助储蓄银行

“股利”会在表格1099-INT中显示为利息收入。

货币市场基金：货币市场基金支付股利，由诸如共同基金和股票经纪行等非银行金融机构提供。从货币市场基金收到的款项通常应该填报为股利，而不是利息。

定期存单和其它递延利息账户：如果你购买定期存单或开立递延利息账户，利息可能是在账户效期内以1年或更短的固定间隔时间支付。通常在实际收到或无须支付大笔罚金即可获取之时，你必须把对应的利息计入到收入中。这条规则还适用于到期时间为1年或更短、到期时一次性支付利息的账户。如果利息递延时间超过1年，那么参见下文原始发行折扣。

提早支取须交罚金的利息：如果你在到期日前从递延利息账户中提取资金，那么可能得支付罚款。你必须填报年内已经支付或记入你账户的利息总额，不减除罚款金额。可参见税务信息手册第550篇第1章的“提早支取存款的罚金”，获取如何填报利息及抵扣罚金的更多资讯。

投资于定期存单的借款：如果从银行或储蓄机构借款以满足该机构设定的定期存单最低存款要求，你为此支付的利息费用和你从定期存单中赚得的利息收入是两个独立的科目。你必须把从定期存单中赚得的利息总额计入到收入中申报。如果你分项罗列扣除额，那么可以把支付的利息费用作为投资利息抵扣，最多不超过你的投资收益净额。可参见税务信息手册第550篇第3章的“利息费用”。

示例：你购买了一份$10,000美元的定期存单，通过从银行借款$5,000美元，自己额外添加$5,000美元。这份存单在2023年到期时已赚得$575美元，但你只收到$265美元，即你赚得的$575美元减去$5,000美元贷款对应的$310美元利息费用。银行会交给你一份2023年的表格1099-INT，显示你赚取的$575美元利息收入。银行还会交给你一份说明单，显示你为2023年支付的$310美元利息费用。你必须把$575美元计入到收入中。如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额，那么可以抵扣$310美元，但不能超过投资收益净额限度。

开户礼品：如果在储蓄机构存款或开立账户收到非现金礼物或服务，你可能需要将其价值作为利息申报。对于$5,000美元以下的存款，价值超过$10美元的礼物或服务必须作为利息申报。对于$5,000美元或以上的存款，价值超过$20美元的礼物或服务必须作为利息申报。价值取决于金融机构的成本。

示例：你在当地银行开立储蓄账户并存入$800美元。该账户赚得$20美元的利息。你还得到一个$15美元的计算器。如果年内没有其它利息记入你的账户，那么你收到的表格1099-INT会显示当年的$35美元利息。你必须在税表上填报$35美元的利息收入。

保险股利的利息：对于留存在保险公司的保险股利衍生的利息，如果可以每年提取，那么在记入你账户的那年纳税。不过，如果你只能在保单的周年日（或其它指定日期）提取该笔利息，那么在该日期对应的年份纳税。

预付保险费：已付保险费、预付保险费、或保费存款资金的增值额是利息，如果可将其用于支付到期保单或可让你提取。

美国政府债务：由美国政府机构或部门发行的国家债券，比如短期&中期&长期国库券，其中的利息均须缴纳联邦所得税。

退税利息：你从退税中获得的利息是应税收入。

征用补偿的利息：如果征用机构向你支付利息以弥补延迟支付补偿金，该笔利息须纳税。

分期销售付款：如果出售或置换财物的合同规定有延期付款，通常还会规定与延期付款相关的应付利息。那笔利息通常在你收到时纳税。如果延期付款合同中只少许或没有规定利息，那么每笔付款中的部分金额可能会被当作利息。可参见“税务信息手册第537篇-分期付款销售”中的“未标明的利息及原始发行折扣”。

年金合同的利息：在到期日之前出售的年金合同中累积的利息须纳税。

高利贷利息：高利贷利息是按照非法利率收取的利息；须作为利息缴税，除非州法律自动将其更改为支付的本金。

被冻结存款的利息收入：可以从总收入中排除被冻结存款的利息。存款是处于冻结状态，如果在年末时你无法提取分文，因为：

• 金融机构破产或资不抵债；或者
• 该机构所在的州对取款设置了限制，因为该州有其它金融机构破产或资不抵债。

你可以排除的利息金额是被冻结存款减去以下项目后的余额所对应的利息：

• 当年你从这些存款中提取的净额；以及
• 到年底为止你本来可以提取的金额（不减去提前支取定期存款的罚金）。

如果你收到2023年底时被冻结存款的利息收入表格1099-INT，可参见税务信息手册第550篇第1章的“如何填报利息收入”主题下的“被冻结存款”，获取在税表中填报此项利息收入排除额的资讯。你排除的利息会被当作是在接下来的年度才记入你的账户。你必须在可提取那年将其纳入到收入中。

示例：你的被冻结存款中当年已记入$100美元的利息。你已经提取$80美元，但到年底时无法再提取。你必须将$80美元纳入到当年的收入中，同时排除$20美元。你必须在可提取那年将$20美元纳入到收入中。

净价交易债券：如果你在利息未累计或已累计未支付时以折扣价购买债券，这种交易称为债券净价交易。未累计或未支付的利息不是收入，后来收到付款时也不作为利息征税。当你收到那些利息款时，将其作为回收的资本金，冲减债券剩余的成本基准值。不过购买日期之后累积的利息是收取或累积那年的应税利息收入。可参见下文付息日之间出售债券获取更多信息。

低于市场利率的贷款：通常情况下，“低于市场利率的贷款”是指后续任何贷款：(A) 无息贷款或活期贷款，以低于联邦适用的利率收取利息；或者 (B) 定期贷款，贷款金额超过所有到期应付款的贴现值（贴现采用相应的联邦利率）。（细节可参见法典第7872节。）第7872节适用于某些低于市场利率的贷款，包括无息贷款、补偿相关贷款、公司股东贷款。（参见法典第7872(c)节。）如果你以低于市场的利率借款给别人，那么可能会有额外的利息收入。更多资讯可参见税务信息手册第550篇第1章的“低于市场利率的贷款”。

6-2美国储蓄债券 / U.S. Savings Bonds

这部分内容是关于美国储蓄债券的税务信息；讲解如何填报这些债券的利息收入，以及如何处理这些债券的转让。目前向个人提供的美国储蓄债券包括EE系列债券和I系列债券。

联邦税务局：关于美国储蓄债券的信息可访问 TreasuryDirect.gov/savings-bonds/

邮寄：如果你更喜欢，可写信至：

Treasury Retail Securities Services P.O. Box 9150 Minneapolis, MN 55480-9150

财政部零售证券服务组 邮政信箱第9150号 明尼苏达州明尼阿波利斯

权责发生制纳税人：如果你采用权责发生制会计方法，那么必须每年填报美国储蓄债券累积的利息。你不能推迟到实际收取或债券到期时才填报利息。权责发生制会计方法在第1章的会计方法段落中有讲解。

现金收付制纳税人：如果你像大多数纳税人那样采用现金收付制会计方法，那么通常在实际收到时才填报美国储蓄债券的利息。现金收付制会计方法在第1章的会计方法段落中有讲解。同时参见下文现金收付制纳税人的申报选项。

H和HH系列债券：这些债券以面值发行，用来替换其它储蓄债券。HH系列债券在1980年至2004年期间发行；发行后20年到期。未到期的HH系列债券每年支付两次利息（通常直接存入你的银行账户）。如果你是现金收付制纳税人，那么必须在收到利息那年将其作为收入申报。H系列债券在1980年之前发行。所有H系列债券都已经到期，不再产生利息。除每年支付两次利息以外，大多数H/HH债券还有部分递延利息。填报这部分收入在本章下文有讲解。

EE系列和I系列债券：兑付债券时会结算这些债券的利息。购买价格和兑付价值之间的差额是应税利息。

E和EE系列债券：E系列债券在1980年7月之前发行。所有E系列债券都已经到期，不再产生利息。EE系列债券于1980年1月首次发行，30年到期；直到2012年以前都是纸质（定值）形式。EE和E系列纸质债券以折扣价发行，随着利息的累加而增值。电子（记账式）EE系列债券于2003年首次发行；以面值发行，随着利息的累加而增值。对于所有E系列和EE系列债券，兑付时会把购买价格加上全部累积的利息结算给你。

I系列债券：I系列债券于1998年首次发行。这些是按面值发行的通胀指数债券，30年到期。I系列债券随着利息的累加而增值。兑付时会把票面价值加上全部累积的利息结算给你。

现金收付制纳税人的申报选项：如果你采用现金收付制申报收入，那么填报EE系列和I系列债券的利息可以采用以下两种方法之一：

1. 方法-1：把填报利息的时间推迟到你兑现或处置债券的那年，或者债券到期的那年，以较早日期为准。（同时参见下文储蓄债券交易。）
   *附注*：1993年发行的EE系列债券于2023年到期。如果你采用方法-1，那么通常必须在2023年的税表中填报这些债券的利息。
2. 方法-2：选择每年把兑付价值的增加额作为利息申报。

你必须采用相同的方法对待持有的全部EE系列和I系列债券。如果你没有选择方法-2，即每年把兑付价值的增加额作为利息申报，那么必须采用方法-1。

提示：如果你计划在支付高等教育费用的那年兑现债券，那么可能会想要采用方法-1，因为你也许可以把利息排除在收入之外。要了解如何操作，可参见下文教育储蓄债券项目。

弃用方法-1：如果想弃用方法-1而改用方法-2来申报利息，你无须获得联邦税务局的许可就可以更改。在更改方法那年，你必须填报所有债券到那时为止已累积而未申报的全部利息。一旦你选择每年申报利息，就必须针对当前持有及后来取得的全部EE系列和I系列债券一以贯之，除非你申请许可更改方法，如下文所述。

弃用方法-2：要弃用方法-2而改用方法-1，你必须向联邦税务局申请许可。更改许可会自动授予，如果你向联邦税务局发送一份满足以下全部要求的声明：

1. 你在顶部打印或正体书写数字：“131”。
2. 在数字“131”下方写上你的姓名和社会安全号。
3. 注明更改年份（开始和结束日期）。
4. 标明你申请更改方法的储蓄债券。
5. 指明你同意：
   1. 对于更改当年或之后购入的债券，会在处置、兑付、或最终到期时填报全部利息，以较早日期为准；以及
   2. 对于更改那年之前购入的债券，会在处置、兑付、或最终到期时填报全部利息，以较早日期为准，过往纳税年度已填报的利息除外。

你必须把这份声明附加到更改当年的税表上，提交税表必须不晚于截止日期（包括延期）。如果是随同修订后税表提交这份声明，那么自更改当年的税表截止日期（不包括延期）开始，你可以自动获得6个月延期。在声明中打印或正体书写“依据法规第301.9100-2节提交”。要获得这项延期，你必须是不晚于更改当年的截止日期（包括延期）已经提交原始税表。要从方法-2更改为方法-1，你可以不通过提交这份声明来申请许可，而是提交“表格-3115：申请变更会计方法”。在那种情况下，遵循表格中关于自动更改的说明。无须缴纳用户费用。

共同持有人：如果美国储蓄债券签发给共同持有人，比如你和你的孩子或者你和你的配偶，债券利息通常由购买债券的那个共同持有人纳税。

由一名共同持有人出资：如果你出资购买债券，那么由你为利息缴税。即使你让另外的共同持有人兑付债券并保留全部收益，这条规则也成立。在这种情况下，那名共同持有人在兑付债券时会收到一份表格1099-INT，同时必须向你提供另一份表格1099-INT，显示须由你纳税的债券利息。兑付债券的那名共同持有人是“名义持有人”。更多资讯可参见税务信息手册第550篇第1章的“如何申报利息收入”主题下的“名义持有人派发”，知悉名义持有人如何填报属于另外某人的利息收入。

两名共同持有人都出资：如果你和另外的共同持有人分别支付债券购买价格的部分金额，那么利息通常由你们各自缴税，对应各自的出资比例。

共同财产：如果你和配偶居住在实行共同财产法的州，持有的债券是共同财产，那么你们会被视为各自收到一半的利息。如果你们分别报税，那么通常必须各自申报一半的债券利息。关于共同财产的更多资讯，可参见税务信息手册第555篇。

表格6-1：这些规则也罗列在表格6-1。

所有权转让：如果你独自出资购买了EE系列或I系列债券，后来重新签发给共同持有人或受益人单独持有，那么对于这些债券已赚取而先前未申报的全部利息，你必须将其计入到重新签发当年的总收入中。不过如果你把债券重新签发给自己单独持有，那么不必在那时候填报累积的利息。当债券（作为共同财产持有的债券除外）在配偶之间转让或因离婚而转让时，同样适用这条规则。

共同购买：如果你和共同持有人各自出资购买了EE系列或I系列债券，后来重新签发给共同持有人单独持有，那么对于这些债券已赚取而先前未申报的全部利息中你的份额，你必须将其计入到重新签发当年的总收入中。原来的共同持有人不必在重新签发时把转让前已赚取而未申报的利息份额计入到总收入中。不过这些利息连同重新签发后赚取的全部利息，都是原共同持有人的收入。

如果某个新的共同持有人购买了你的债券份额，债券因此重新签发给原来的共同持有人和新的共同持有人，这条收入申报规则也适用。不过新的共同持有人只须填报转让后所赚取的利息份额。如果你和共同持有人合资购买的债券，按照出资比例重新签发给你们各自单独持有，那么你和共同持有人都不必在那时候填报重新签发前所赚取的利息。

表格6-1：谁为美国储蓄债券利息缴税

如 果 …	那么利息申报者是…
你用你的名字和另一个共同持有人的名字购买债券，仅由你出资；	你。
你用另一人的名字购买债券，那人是债券的唯一所有者；	你为其购买债券的那个人。
你和另一人作为共同持有人购买债券，各自承担购买价格的部分金额；	你和另外那个共同持有人，对应各自为债券支付的金额比例。
你和配偶居住在实行共同财产法的州，购买债券作为共同财产；	你和你的配偶。如果你们分别报税，那么通常各自申报一半的利息。

示例-1：你和配偶各自花费相同的金额购买$1,000美元的EE系列储蓄债券。债券签发给作为共同持有人的你和你的配偶。你们两人都推迟申报债券利息。后来你们让债券重新签发为两张$500美元的面额，一张是你的名字，另一张是你配偶的名字。你和你的配偶都不必在那时候填报直到重新签发之日所赚取的利息。

示例-2：你独自出资购买了$1,000美元的EE系列储蓄债券。债券签发给作为共同持有人的你和你的配偶。你们两人都推迟申报债券利息。后来你们让债券重新签发为两张$500美元的面额，一张是你的名字，另一张是你配偶的名字。你必须申报直到重新签发之日所赚取利息的一半。

转移至信托：如果你持有EE系列或I系列债券，现将其转移至信托，完全放弃所有权，那么对于直到转让之日已赚取但未曾申报的利息，你必须将其计入到当年的收入中。不过如果你被视为信托的所有者，并且转让前后的增值继续由你缴税，那么你可以继续推迟申报每年赚取的利息。你必须在债券兑现、出售、或最终到期的那年把全部利息计入到收入中，以较早日期为准。如果你把用EE或E系列债券交易得来的HH系列债券转移至信托，那么同样的规则适用于先前未申报的EE或E系列债券的利息。可参见下文储蓄债券交易。

离世者：在持有人离世以后，填报EE系列或I系列债券的利息收入的方式，取决于离世者先前采用的会计方法和收入申报方法。税务信息手册第550篇第1章对此有讲解。

储蓄债券交易：2004年9月以前，你可以用E或EE系列债券交易（交换）H或HH系列债券。你可以在交易时选择推迟（递延）申报E或EE系列债券已赚取的利息，直到交易得来的H或HH系列债券兑付或到期之时。交易中收到的现金须确认为收入，最多不超过E或EE系列债券已累积的利息金额。你选择推迟申报的收入金额会作为“递延利息”记录在H或HH系列债券的正面；该金额也等于H或HH系列债券的兑付价值与你的成本之间的差额。你的成本等于后续两者之和：你为用于交换的E或EE系列债券支付的金额、以及交易时所支付的金额。

示例：你用EE系列债券（你推迟申报其中的利息）作价$2,500美元交易得来HH系列债券和$223美元现金。你已在税表上把这$223美元作为应税收入申报。用于交易时，EE系列债券的累积利息为$523美元，兑付价值为$2,723美元。你持有HH系列债券直至到期，到期时收到$2,500美元。你必须在到期当年把$300美元作为利息收入申报。这个数字是债券的兑付价值$2,500美元与你的成本$2,200美元（你为EE系列债券支付的金额）之间的差额；也是EE系列债券的累积利息$523美元与交易时收到的$223美元现金之间的差额。

附注：兑付或到期时须申报的$300美元可能已作为“递延利息”记录在HH系列债券的正面。如果交易时收到不止一张HH系列债券，那么推迟/递延的利息总额会按比例分配。

选择在交易年度申报利息：针对用于交易HH系列债券的EE系列债券，你可以选择将先前未申报的累积利息作为交易年度的收入。如果你作出这项选择，那么会被当作弃用方法-1。可参见上文弃用方法-1。如果你选择申报利息，那么在交易中收到的HH系列债券上，其正面的“递延利息”将为$0美元或空白。

美国储蓄债券利息的表格1099-INT：当你兑现债券时，兑付债券的银行或其他付款方必须交给你一份表格1099-INT，如果你收到的付款中包含$10美元或更多的利息。表格1099-INT第3栏应该显示利息，等于你收到的金额减去购买债券所支付的金额。不过表格1099-INT中显示的利息可能比须填报在税表上的利息更多。举例来讲，如果存在以下某种情形，就可能出现这种状况：

• 你选择每年申报债券兑付价值的增加额。表格1099-INT中显示的利息没有减去先前已计入到收入中的金额。
• 你的债券来自某个离世者。表格1099-INT中显示的利息没有减去离世者生前已申报的利息、或离世者的最终税表上的利息、或遗产申报表上的利息。
• 债券的所有权曾经转让。表格1099-INT中显示的利息没有减去转让前累积的利息。
  *附注*：纸质债券的确如此，不过对于电子债券，财政部的申报流程更加精细——如果财政部意识到某次报告的项目是电子储蓄债券转让，那么转让人当年会收到一份表格1099-INT，显示直到转让之时为止已累积的利息；受让人之后处置债券（兑付、到期、或再次转让）时会收到一份表格1099-INT，显示的利息会减去最初转让时已填报给转让人的金额。
• 你被指定为共同持有人，债券是由另外的共同持有人出资购买。表格1099-INT中显示的利息没有减去你作为其他共同持有人的名义持有人所收到的金额。（可参见本章上文中的共同持有人，获取相关申报要求的更多信息。）
• 你从退休或利润分享计划的应税派发中收到债券。表格1099-INT中显示的利息没有减去作为派发而不是利息征税的金额。（此金额通常显示在派发当年的“表格1099-R：来自退休金&养老金&退休或利润分享计划&个人退休安排&保险合同等的派发”。）

关于在税表上正确填报利息金额的更多信息，可参见下文如何填报利息收入。税务信息手册第550篇包含如何填报这些金额的示例。

提示：美国储蓄债券的利息免征州和地方税。你收到的表格1099-INT会在第3栏标注美国储蓄债券的利息金额。不要将此收入计入你的州或地方所得税表。

教育储蓄债券项目 / Education Savings Bond Program

你也许可以从收入中排除掉兑付合格的美国储蓄债券所收到的全部或部分利息，如果当年你有支付合格的高等教育费用。这项免税被称为教育储蓄债券项目。如果你的报税身份是已婚单独申报，那么不能享受这项免税。

表格-8815：采用表格-8815来计算你的免税额。把这份表格附加到你的税表-1040或1040-SR中。

合格的美国储蓄债券：合格的美国储蓄债券是I系列债券或1989年以后发行的EE系列债券。债券必须是签发给你（单一持有人）或者你和你的配偶（共同持有人）。在债券签发日期以前你必须至少年满24岁。举例来讲，如果债券是由父母购买同时签发给未满24岁的子女，那么父母和子女都不符合免税条件。

注意：债券的签发日期可能会早于购买日期，因为分配给债券的签发日期是购买债券的当月第一天。

受益人：你可以指定任何人（包括子女）作为债券的受益人。

联邦税务局核实：如果你要求免税，联邦税务局会调用美国财政部的债券兑付信息作核实。

合格费用：合格的高等教育费用是你、你的配偶、或你的受扶养人（你为其要求个人免税额）就读合格的教育机构所需的学杂费。合格费用包括你向合格的学费项目或科弗代尔教育储蓄账户转入的供款。合格费用不包括食宿费用，以及不是学位或证书授予项目组成部分的涉及体育、游戏、或兴趣课程的费用。

合格的教育机构：这些机构包括大多数公立、私立、及非营利性大学、学院、和职业学校，须经过认证并有资格参与美国教育部设立的学生援助项目。

减去某些福利：你的合格高等教育费用必须减去以下所有免税福利：

1. 奖学金和学术奖金的免税部分（参见第8章的奖学金和学术奖金）。
2. 用于计算科弗代尔教育储蓄账户派发款中免税金额的费用。
3. 用于计算合格的学费项目派发款中免税金额的费用。
4. 收到的用于教育支出的任何免税款项（礼物或遗产除外），比如：
   1. 退伍军人教育补助金；
   2. 合格的学费减免额；或者
   3. 雇主提供的教育援助款。
5. 用于计算美国机会抵免和终身学习抵免的费用。

可排除金额：如果你在年内兑付合格的美国储蓄债券的所得总额（利息和本金）不超过当年的调整后合格高等教育费用，那么你也许可以排除全部利息。如果所得额超过费用，那么你也许只能排除部分利息。要确定可排除的金额，把所得额中的利息部分乘以一个分数。分数的分子是你当年支付的合格高等教育费用；分母是你当年的所得总额。

示例：2023年1月，已婚夫妇马克和琼兑现了合格的EE系列美国储蓄债券，总面值为$10,000美元，是他们在2007年1月以$5,000美元的价格买进。他们收到$8,848美元，其中本金$5,000美元，利息$3,848美元。2023年他们为女儿支付了$4,000美元的大学学费。他们没有为那笔费用要求获得教育抵免，他们的女儿没有收到任何免税的教育援助款。2023年他们可以排除$1,739.60美元 [$3,848×($4,000÷$8,848)] 的利息；同时必须把余下的$2,108.40美元（$3,848−$1,739.60）利息计入到总收入中。

修改调整后总收入限额：利息免税额设定有限制，如果你的修改调整后总收入落在：

• $137,800美元至$167,800美元之间，对于已婚共同申报的纳税人；
• $91,850美元至$106,850美元之间，对于所有的其他纳税人。

如果你的修改调整后总收入达到或超过报税身份对应的上限，那么不能获得利息免税。用于计算这项免税额的修改调整后总收入，是扣除利息免税额之前的调整后总收入（税表-1040或1040-SR第11行）加上以下金额：

1. 海外劳动收入免税额；
2. 海外住房开支减除额和抵扣额；
3. 美属萨摩亚正当居民的收入免税额；
4. 源于波多黎各的收入免税额；
5. 依据雇主的收养援助项目获得的收养补贴免税额；
6. 学生贷款利息抵扣额；

采用表格-8815说明中第9行的试算工作表来计算修改调整后总收入。如果为赚取特许权使用费和其它投资收入，你支付了投资利息费用，那么可参见税务信息手册第550篇第1章的“教育储蓄债券项目”以及“计入到调整后总收入中的特许权使用费”。

记录：保存记录：如果你要求利息免税，那么必须保留相关的合格美国储蓄债券的书面记录。记录必须包括每张债券的序列号、发行日期、面值、兑付所得总额（本金和利息）。你可以用表格-8818来记录这些信息。你还应该保留账单、收据、核销的支票、或其它文件，显示你当年支付了合格的高等教育费用。

6-3美国短期&中期&长期国库券 / U.S. Treasury Bills, Notes, and Bonds

短期&中期&长期国库券是美国政府的直接债务（欠款）。

利息征税：短期&中期&长期国库券的利息收入须缴纳联邦所得税，但无须缴纳所有的州和地方所得税。你应该会收到表格1099-INT，在第3栏显示当年支付给你的利息。

短期国库券：这些票据的到期时间通常是4周、8周、13周、26周、或52周；通常以折扣价发行，面值为$100美元和$100美元的倍数。购买票据时支付的折扣价与到期时收到的面值之间的差额是利息收入。通常须在票据到期兑付时申报这笔利息收入。如果你购买票据时支付了溢价（超过票面价值），通常可以在到期兑付时把溢价填报为法规第171节抵扣额。

中期和长期国库券：通常中期国库券的到期时间在1年以上，最长可达10年。长期国库券的到期时间通常超过10年。两种票据的发行面额通常都在$100美元到$100万美元之间，通常每6个月支付利息。通常你须在收到付款当年申报利息。更多资讯可参见税务信息手册第550篇第1章的“美国短期&中期&长期国库券”。

邮寄：获取中期或长期国库券的其它信息，可写信至：

Treasury Retail Securities Services P.O. Box 9150 Minneapolis, MN 55480-9150

财政部零售证券服务组 邮政信箱第9150号 明尼苏达州明尼阿波利斯

联邦税务局：或者上网查看 TreasuryDirect.gov/marketable-securities/。

关于EE系列、I系列、HH系列储蓄债券的信息，可参见上文美国储蓄债券。

通胀保护票券：这些票券以固定利率每年支付两次利息，本金会根据通货膨胀和通货紧缩相应作调整。关于这些票券的税务处理，可参见 IRS.gov/Pub550 网页上的“原始发行折扣”主题下的“通胀指数债务证券”。

付息日之间出售债券 / Bonds Sold Between Interest Dates

如果你在付息日期之间卖出债券，那么部分销售价值代表直到出售日期为止累积的利息。你必须把那部分销售价值作为出售当年的利息收入申报。如果你在付息日期之间买进债券，那么部分购买价值代表购买日期之前累积的利息。当那部分利息支付给你时，把它作为免税的投资回收资本，而不是利息收入。可参见税务信息手册第550篇第1章的“如何申报利息收入”主题下的“债券累积利息”，获取关于申报这笔款项的资讯。

保险 / Insurance

你作为被保险人的受益人收到的人寿保险理赔款通常不征税。不过如果你分期收到理赔款，那么通常必须把每笔分期款项的部分金额作为利息收入申报。关于分期收到的保险理赔款，更多资讯可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”。

年金：如果你用人寿保险理赔款购买年金，那么你收到的年金付款会作为不合格计划的养老金和年金收入征税，而不是作为利息收入。可参见第5章，获取关于不合格计划的养老金和年金收入的信息。

州或地方政府的债务 / State or Local Government Obligations

对于为政府运作提供资金的债券，其利息通常无须缴税，如果债券发行人是州、哥伦比亚特区、美国属地、或其行政分区。印第安部落政府1982年以后发行的债券（包括2009年2月17日以后发行的部落经济发展债券）会被当作是由所在州发行。这些债券的利息通常免税，如果债券发行的全部收益几乎都用于行使政府的基本职能。不过，行使政府基本职能这项要求不适用于2009年2月17日以后发行的部落经济发展债券。可参见法规第7871(f)节。关于联邦担保债券、抵押收益债券、套利债券、私营活动债券、各种合格债券、税收抵免债券的资讯，包括其中某些债券的利息是否须纳税，可参见税务信息手册第550篇第1章的“州或地方政府的债务”。

信息申报要求：如果你需要提交税表，那么必须在税表上填报你收到的任何免税利息。支付给你的免税利息会填报在表格1099-INT第8栏。这仅是信息申报的要求；不会将免税利息转变成为应税利息。

原始发行折扣 / Original Issue Discount (OID)

原始发行折扣是利息的一种形式。通常在债务证券的期限内，随着原始发行折扣的累积，你须将其计入到收入中，无论是否从发行人那里收到付款。债务证券的发行价格低于其到期的兑付面值时，通常就产生原始发行折扣。原始发行折扣是标明的到期兑付价值与发行价格之间的差额。所有在到期之前不支付利息的债务证券都会以折扣价发行。零息票债券就是这些证券中的一个例子。原始发行折扣计息规则通常不适用于短期债务（到期日距离发行日1年或更短）。可参见税务信息手册第550篇第1章的“短期债务折扣”。

小额原始发行折扣：如果折扣额少于到期兑付面值的0.25％（0.0025）乘以从原始发行日至到期日的整年数，那么可以将其视为-0-。这种小折扣称为小额原始发行折扣。

示例-1：你购买了一张10年期债券，到期兑付价值为$1,000美元，发行价格为$980美元，原始发行折扣为$20美元。$1,000美元（标明的兑付价值）的0.25％乘以10（从原始发行日至到期日的整年数）等于$25美元。因为$20美元的折扣额少于$25美元，所以原始发行折扣可以被视为-0-。（如果你持有债券至到期日，你须确认$20美元($1,000−$980)的资本收益。）

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是债券的发行价格为$950美元。原始发行折扣是$50美元。因为$50美元的折扣额多于示例-1中计算出的$25美元，所以在债券期限内，随着原始发行折扣的累积，你必须将其计入到收入中。

原始发行之后购买的债务证券：如果你溢价购买带有小额原始发行折扣的债务证券，那么小额原始发行折扣无须计入到收入中。如果你折价购买带有小额原始发行折扣的债务证券，那么折扣额须按照市场折扣规则申报。可参见税务信息手册第550篇第1章的“市场折扣债券”。

把原始发行折扣作为当期收入申报的例外：本章讲解的原始发行折扣规则不适用于下列债务证券：

1. 免税债务。（同时参见税务信息手册第550篇第1章的“剥离的债券和息票”主题下的“剥离的免税债务”。）
2. 美国储蓄债券。
3. 短期债务证券（到期日距离发行日不超过1年）。
4. 个人之间的贷款，如果满足以下全部条件：
   1. 贷方不是专业从事贷款交易或业务；
   2. 贷款额连同双方之间已有的未偿还的贷款金额等于或少于$10,000美元；
   3. 规避联邦税不是贷款的主要目的之一。
5. 以溢价购买的债务证券。

表格1099-OID：债务证券的发行人（如果你通过经纪人持有债券则是你的经纪人）应该会发送给你表格1099-OID或类似的说明单，如果日历年度内的原始发行折扣总额达到$10美元或更多。表格1099-OID第1栏会显示当年你持有债券的期间对应的原始发行折扣。第2栏会显示你必须计入到收入中的既定利息。第8栏显示当年你持有国库券的期间对应的原始发行折扣，该金额未包含在第1栏中。表格1099-OID的副本会发送给联邦税务局。不要随同税表提交你收到的副本；将其保留作为记录。在大多数情况下，你必须把表格1099-OID第1&2&8栏中的金额全部作为利息收入申报。同时参见本节下文的重新计算表格1099-OID中显示的原始发行折扣以获取更多信息。

未收到表格1099-OID：如果当年你有原始发行折扣，但没有收到表格1099-OID，那么你可能必须计算出正确的原始发行折扣填报在税表上。可参见税务信息手册第1212篇，获取如何正确计算原始发行折扣的详细资讯。

名义持有人：如果属于你的债券包含原始发行折扣，而其他某人是文件持有者（注册所有人），当他/她代表你收到表格1099-OID时，必须交给你一份表格1099-OID。

重新计算表格1099-OID中显示的原始发行折扣：你可能需要重新计算表格1099-OID第1栏或第8栏中显示的原始发行折扣，如果存在以下某种情形：

• 你购买债务证券是在其原始发行之后，且支付了溢价或收购佣金；
• 该债务证券是剥离的债券或息票（包括某些零息票证券）。

如果你购买债务证券是在2014年之前，那么付款人只需要在表格1099-OID的第1栏或第8栏填报原始发行折扣总额。要计算正确的原始发行折扣以计入到你的收入中，相关资讯可参见税务信息手册第1212篇的“计算长期债务证券的原始发行折扣”、以及表格1099-OID的收件人须知。

如果你购买债务证券是在2013年之后，除非你已经告知付款人你不打算摊销债券溢价，否则付款人通常必须填报（1）原始发行折扣净额，即原始发行折扣减去债券溢价或收购佣金的当年度摊销额；或者（2）原始发行折扣总额，连同债券溢价或收购佣金的当年度摊销额。

重新计算表格1099-OID中显示的期间利息：如果你在年内出售或从另外的持有人手中购买债务证券，那么参见上文付息日之间出售债券，知悉如何处理可能显示在表格1099-OID第2栏的债券期间利息。

定期存单：定期存单是一种债务证券。如果你购买期限超过1年的定期存单(CD)，那么每年必须把应计利息总额中的一部分纳入到收入中，采用跟其它原始发行折扣相同的方式申报。这条规则也适用于在银行、建筑和贷款协会等机构中的类似存款安排，包括：

• 定期存款
• 奖金计划
• 储蓄存单
• 递延收入存单
• 奖金储蓄存单
• 增值储蓄存单

不记名定期存单：1982年以后发行的定期存单通常必须采用记名形式。不记名定期存单是没有采用记名形式的定期存单；不记载存款人的姓名，可以在个人之间转让。银行必须向联邦税务局和兑付不记名定期存单之人提供表格1099-INT。

更多信息：可参见税务信息手册第550篇第1章，获取关于原始发行折扣及相关主题的更多资讯，比如市场折扣债券。

何时填报利息收入 ✤ When To Report Interest Income

何时填报利息收入取决于你是采用现金收付制还是权责发生制来申报收入。

现金收付制：大多数纳税个人采用现金收付制。如果你采用这种方法，那么通常在实际或推定接收到的年度填报利息收入。不过有特殊规则适用于填报某些债务证券的折扣。可参见上文美国储蓄债券以及原始发行折扣。

示例：2021年9月1日你以4％的年复利率借给别人$2,000美元。你不是专门从事借贷业务。票据注明本金和利息将于2023年8月31日到期。2023年你收到$2,163.20美元（本金$2,000美元加利息$163.20美元）。如果你采用现金收付制，那么必须在2023年的税表中计入当年收到的$163.20美元利息。

推定收取：当资金转入你的账户或可供你动用时，就可以推定你已经接收到；而不是必须实际持有。比如，当对应的款项转入你的账户可供你提取时，你就会被视为已经从银行、信贷机构、或类似金融机构的存款或账户中收到利息、股息、或其它收益，或者已经从人寿保险的累积股利中收到利息。

你会被推定已经从存款或账户中取得收入，即使你必须：

• 以相同金额多次取款；
• 在取款前预先发出通知；
• 提取全部或部分账户资金才能取得收益；或者
• 为提前取款支付罚金，除非提前取款或兑付的利息远少于到期时的应计利息。

权责发生制：如果你采用权责发生制，那么在赚得时申报利息收入，无论是否已经收到。利息是在债务证券的期限内赚得。

示例：如果在上文示例中你采用权责发生制，那么必须在赚得利息时将其计入到收入中。你须申报的利息如下：2021年$26.67美元；2022年$81.06美元；2023年$55.47美元。

带息票债券：带有可分离息票的不记名债券的利息通常须在息票到期应付那年缴税。你何时寄出息票要求付款无关紧要。

如何填报利息收入 ✤ How To Report Interest Income

通常你须把所有的应税利息收入填报在税表-1040或1040-SR第2b行。

附表-B(税表-1040)：你必须填写附表-B(税表-1040)的第(I)部分，如果你提交税表-1040或1040-SR，并且存在以下任何一种情形：

1. 你的应税利息收入超过$1,500美元；
2. 你要求依据教育储蓄债券项目（上文已讲解）获得利息免税；
3. 你从卖方资助的按揭贷款中收到利息，且买方把该物业作为住宅；
4. 你收到显示美国储蓄债券利息的表格1099-INT，其中包括你在过往纳税年度已经申报的金额；
5. 你作为名义持有人收到实际上属于其他某人的利息；
6. 你收到表格1099-INT，利息源于被冻结存款；
7. 你收到表格1099-INT，利息源于你在付息日期之间购买的债券；
8. 你填报的原始发行折扣少于表格1099-OID上显示的金额；
9. 你用债券的溢价摊销冲减其利息收入。

在第(I)部分的第1行罗列每家付款机构的名称、以及从每家机构收到的金额。如果你从经纪公司收到表格1099-INT或表格1099-OID，那么将该经纪公司列为付款机构。

注意：下文讲解的栏框出处取自2022年1月的表格1099-INT和表格1099-DIV。后来的修订版本可能是不同的栏框出处。

填报免税利息：汇总填报在表格1099-INT第8栏、表格1099-OID第11栏中的免税利息（比如某些州和市政债券的利息或累积原始发行折扣，包括零息票市政债券）、以及填报在表格1099-DIV第12栏中的源于共同基金或其它受监管投资公司的用免税利息派发的股利。把这些金额加入你收到的其它免税利息中。把总额填报在税表-1040或1040-SR第2a行。

表格1099-INT第9栏和表格1099-DIV第13栏显示的是须缴纳替代性最低税的免税利息，须填报在表格-6251中。这些数值已经包含在表格1099-INT第8栏和表格1099-DIV第12栏的金额中。不要把表格1099-INT第9栏和表格1099-DIV第13栏中的数值加入到表格1099-INT第8栏和表格1099-DIV第12栏的金额中，也不要从其中减除。

注意：不要把源于个人退休安排的利息填报为免税利息。

表格1099-INT：你的应税利息收入，除源于美国储蓄债券和国库券的利息外，会显示在表格1099-INT第1栏。把这笔金额加入你收到的其它应税利息收入中。如果你有溢价购买的证券产生的利息，那么参见表格1099-INT的收款人须知。即使你没有收到表格1099-INT，也必须填报所有的应税利息收入。如果到2月15日还没有收到表格1099-INT，那么联系你的金融机构。在收到的表格1099-INT中，你的身份号码可能会被略去些数字。如果由于提前支取定期存款而被罚掉些利息，可抵扣的金额会显示在表格1099-INT第2栏。可参见税务信息手册第550篇第1章的“提前支取存款的罚金”。

表格1099-INT第3栏显示源于美国储蓄债券、短期&中期&长期国库券的利息收入。通常须把第3栏中的金额加入你收到的其它应税利息收入中。如果第3栏中显示的部分金额先前已经计入你的利息收入，那么参见下文先前已申报的美国储蓄债券利息。如果你购买证券支付了溢价，那么参见表格1099-INT的收款人须知。如果后备预扣适用于你，那么表格1099-INT第4栏会包含一笔金额。把第4栏中的金额计入税表-1040或1040-SR第25b行（联邦所得税预扣额）。表格1099-INT第5栏显示投资费用。这笔金额不可抵扣。可参见第12章获取关于投资费用的更多信息。表格1099-INT第6栏显示支付的海外税款。你也许可以在税表-1040或1040-SR上把这笔税款作为抵扣或抵免。可参见纳税申报表的说明。表格1099-INT第7栏显示收取海外税款的国家或美国属地。

先前已申报的美国储蓄债券利息：如果你收到美国储蓄债券的利息表格1099-INT，其中可能会显示你不必申报的利息金额。可参见上文美国储蓄债券利息的表格1099-INT。在附表-B(税表-1040)第(I)部分第1行填报表格1099-INT中显示的全部利息。然后执行以下步骤：

1. 在第2行上方几线处填入第1行罗列的全部利息的小计金额；
2. 在小计金额下方写上“先前已申报的美国储蓄债券利息”，并填入先前已申报的金额或在你收到债券前已累积的利息；
3. 从小计数值中减去这些金额，把结果填入第2行。

更多信息：关于如何填报利息收入的更多资讯，可参见税务信息手册第550篇第1章、或者你必须提交的那份表格的说明。

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7. Social Security and Equivalent Railroad Retirement Benefits
7. 社会保障金及对等的铁路退休福利

7-1引言 ✤ Introduction

本章讲解关于社会保障福利和对等的第1级铁路退休福利的联邦所得税规则；包括以下主题：

• 如何确定你的福利是否须纳税；
• 如何填报你的应税福利；
• 如何运用社会保障福利试算工作表（含示例）；
• 与福利相关的抵扣项以及如何处理超过你年内所领取福利的还款。

社会保障福利包括每月的退休金、遗属补贴、及伤残补助；不包括免税的附加保障金(SSI)。对等的第1级铁路退休福利是铁路雇员或受益人有权在社会保障体系下领取的那部分第1级福利；通常被称为第1级福利中的社会保障金对等福利(SSEB)。

如果2023年期间你有领取这些福利，那么应该已经收到一份“表格SSA-1099：社会保障福利说明单”或“表格RRB-1099：铁路退休委员会的付款”。这些表格显示当年收到和偿还的金额以及预扣的税款。同一年度你可能会收到不止一份这些表格。你应该汇总当年收到的所有表格SSA-1099和表格RRB-1099中的金额，从而确定收到和偿还的总金额以及预扣的税款总额。可参见税务信息手册第915篇结尾的附录获取更多资讯。

附注：本章中的术语“福利”既适用于社会保障福利，也适用于第1级铁路退休福利中的社会保障金对等福利。

我的社会保障金账户：社会保障福利受益人可以迅速简便地从社会保障署网站上获取信息，用“我的社会保障金”账户来：

• 追踪你的收入并每年作核实；
• 估算将来的福利，如果你仍在工作；
• 收取福利证明信件，如果你目前在领取福利；
• 更改你的地址；
• 设定或更改你的直接存款信息；
• 替换医疗保险卡；以及
• 替换税季的表格SSA-1099。

获取更多信息以及设置账户，可访问 SSA.gov/myaccount。

本章没有涵盖的内容：本章没有涵盖关于下列铁路退休福利的税务规则：

• 第1级福利中的非社会保障金对等福利；
• 第2级福利；
• 既定的双重福利；
• 附加年金福利。

关于这些福利的资讯，可参见“税务信息手册第575篇-退休金和养老金收入”。对于填报在“表格SSA-1042S：社会保障福利说明单”或“表格RRB-1042S：铁路退休委员会支付给非居民外国人的福利说明单”的社会保障福利，本章不讲解相关的税务规则。关于这些福利的资讯，可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”、以及税务信息手册第915篇。本章也不涵盖外国发放的社会保障福利的税务处理规则。这些福利会被作为年金征税，除非可以豁免美国税或根据税收协定被当作美国社会保障福利。

你的福利须纳税吗 ✤ Are Any of Your Benefits Taxable?

要确定你的福利是否须纳税，比较后续两个数值：你的报税身份对应的基本额（下文有讲解）、以及下列两项的合计值：

1. 你的福利金额的一半；加上
2. 你的所有其它收入，包括免税利息。

免税项目：作这项比较时，不要从其它收入中减去源于下列项目的免税金额：

• 源于合格的美国储蓄债券的利息；
• 雇主提供的收养补助；
• 教育贷款利息；
• 海外劳动收入或海外住房开支；或者
• 美属萨摩亚或波多黎各的正当居民赚取的收入。

孩童福利：本章讲解的规则适用于孩童收到的福利。可参见下文向谁征税。

计算总收入：要计算一半福利金额加上其它收入的合计值，可采用下文讲解的试算工作表7-1。如果合计值超过你的基本额，那么部分福利可能需要纳税。如果2023年你已婚且提交的是共同纳税申报表，那么你和你的配偶必须把收入和福利合并起来，再计算合并后的福利是否须纳税。即使你的配偶没有收到任何福利，你也必须加总你们的收入，再计算你收到的福利是否须纳税。

提示：如果2023年你的收入只有社会保障金或第1级铁路退休福利中的社会保障金对等福利，那么你的福利金通常无须纳税，你可能无须提交税表。如果在福利金之外还有其它收入，那么你可能必须提交税表，即使你的所有福利金都无须纳税。可参见上文第1章的我是否必须提交税表、税务信息手册第501篇、或者你的税表说明，从而确定你是否必须报税。

基本额：你的基本额为：

• $25,000美元，如果你的报税身份是单身、家庭户主、或合乎资格的在世配偶；
• $25,000美元，如果你已婚单独申报，并且2023年整年与配偶分居；
• $32,000美元，如果你已婚共同申报；或者
• $0美元，如果你已婚单独申报，并且2023年曾经与配偶同住。

试算工作表7-1：你可以采用试算工作表7-1来计算收入，并与你的基本额作比较。这是一种快速方法用来检查你是否有某些福利可能须纳税。

	试算工作表7-1：检查福利金是否须纳税的快速方法
	*附注*：如果你们打算提交共同纳税申报表，那么把你配偶收到的金额也计入第A、C、D行。
A.	填入你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中的金额汇总；包括2023年收到的、属于2023年及更早年份的、一次性支付的福利总额。（如果收到不止一份表格，那么汇总第5栏中的金额填入合计值。）	A.
	*附注*：如果第A行的金额为-0-或更少，那么就此停住；你今年的任何福利都无须纳税。
B.	第A行乘以50％（0.50）	B.
C.	填入你的应税收入总额（不包括第A行），比如退休金、薪资、利息、普通股利、资本收益派发。不要从收入中减去任何抵扣额、免税项目（上文已罗列）、或豁免金额。	C.
D.	填入免税的利息收入，比如市政债券的利息。	D.
E.	加总第B、C、D行	E.
	*附注*：把第E行的金额跟你的报税身份对应的基本额作比较。如果第E行的金额等于或小于你的报税身份对应的基本额，那么今年你的任何福利金都无须纳税。如果第E行的金额大于你的基本额，那么你的部分福利金可能须纳税，你需要完成税务信息手册第915篇中的试算工作表-1（或者税务表格说明中的“社会保障金试算表”）。如果你的所有福利都无须纳税，但同时必须提交税表，那么参见下文“如何填报你的福利”主题下的无须纳税的福利。

示例：你和你的配偶（都超过65岁）2023年共同报税，当年你们都领取社会保障金。2024年1月你收到一份表格SSA-1099，第5栏显示福利净额为$1,500美元。你的配偶收到的表格SSA-1099在第5栏显示福利净额为$700美元。你还收到须纳税的退休金$30,100美元及利息$700美元。你没有任何免税的利息收入。2023年你的福利金无须纳税，因为如同试算工作表7-1所示，你的收入没有超过已婚夫妇共同报税的基本额（$32,000美元）。尽管你们的所有福利都无须纳税，但仍然必须提交2023年的税表，因为你们的应税总收入（$30,800美元）超过你们的报税身份对应的最低申报要求。

	填写好的试算工作表7-1：检查福利金是否须纳税的快速方法
	*附注*：如果你们打算提交共同纳税申报表，那么把你配偶收到的金额也计入第A、C、D行。
A.	填入你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中的金额汇总。包括2023年收到的、属于2023年及更早年份的、一次性支付的福利总额。（如果收到不止一份表格，那么汇总第5栏中的金额填入合计值。）	A.	3$2,200
	*附注*：如果第A行的金额为-0-或更少，那么就此停住；你今年的任何福利都无须纳税。
B.	第A行乘以50％（0.50）	B.	$31,100
C.	填入你的应税收入总额（不包括第A行），比如养老金、薪资、利息、普通股利、资本收益派发。不要从收入中减去任何抵扣额、免税项目（上文已罗列）、或豁免金额。	C.	$30,800
D.	填入免税的利息收入，比如市政债券的利息。	D.	-0-
E.	加总第B、C、D行	E.	$31,900
	*附注*：把第E行的金额跟你的报税身份对应的基本额作比较。如果第E行的金额等于或小于你的报税身份对应的基本额，那么今年你的任何福利金都无须纳税。如果第E行的金额大于你的基本额，那么你的部分福利金可能须纳税，你需要完成税务信息手册第915篇中的试算工作表-1（或者税务表格说明中的“社会保障金试算表”）。如果你的所有福利都无须纳税，但同时必须提交税表，那么参见下文“如何申报你的福利”主题下的无须纳税的福利。

向谁征税：福利金须计入对应的合法权利人的应税收入（在应税额度内）。举例来讲，如果你和你的孩子都领取福利，但付款给孩子的支票是以你的名字为收款人，那么你只需采用属于你的那部分福利金额来查看是否须纳税。在属于孩子的那部分中，其中一半须合并加入孩子的其它收入，以查看他/她是否须为那些福利纳税。

退还福利金：2023年你退还的福利金必须从当年收到的福利总额中减除掉；无论退还的是2023年还是更早年份收到的福利金。如果退还的金额超过2023年你收到的福利总额，那么参见下文超过福利总额的还款。你的福利总额显示在表格SSA-1099或RRB-1099第3栏。你退还的金额显示在第4栏。第5栏显示2023年你的福利净额（第3栏减去第4栏）。采用第5栏中的金额来计算你收到的福利是否须纳税。

预扣税款及预估税款：对于社会保障金和/或第1级铁路退休福利中的社会保障金对等福利，你可以选择从中预扣联邦所得税。如果你选择这样做，那么须填写表格W-4V。如果你不选择预扣所得税，那么可能需要申请从其它收入中预扣额外的税款，或者在年内支付预估税款。详细资讯可参见上文第4章、税务信息手册第505篇、或表格1040-ES的说明。

如何填报你的福利 ✤ How To Report Your Benefits

如果你的部分福利金须纳税，那么必须填写税表-1040或1040-SR。

在税表-1040或1040-SR中填报：把你的福利净额（所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏的合计值）填报在第6a行，把应税部分填报在第6b行。如果你是已婚单独申报，并且2023年整年与配偶分居，那么在第6a行“福利”一词的右边填入“D”。

无须纳税的福利：把你的福利净额（所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏的合计值）填报在税表-1040或1040-SR第6a行；在第6b行中填入-0-。如果你是已婚单独申报，并且2023年整年与配偶分居，那么在税表-1040或1040-SR第6a行“福利”一词的右边填入“D”。

应税部分是多少 / How Much Is Taxable?

如果你的部分福利须纳税，应税部分是多少取决于福利金和其它收入的合计金额。通常合计金额越大，福利中的应税部分就越大。

最大应税部分：通常你的福利金中最多不超过50％须纳税。不过你的福利金中最多会有85％须纳税，如果是以下某种情形：

• 福利金的一半加上所有其它收入的合计金额超过$34,000美元（如果已婚共同申报则为$44,000美元）；
• 你是已婚单独申报，并且2023年曾经与配偶同住。

采用哪份试算工作表：可用来计算应税福利的试算表在税表-1040的说明中。你可以采用那份试算工作表、或者税务信息手册第915篇中的试算表-1，除非以下某种情形适用于你：

1. 你向传统个人退休安排（IRA）供款，同时你或你的配偶享有工作退休计划的保障。在这种情况下，你必须采用税务信息手册第590-A篇附录-B中的特殊试算表来计算你的个人退休安排抵扣额及应税福利。
2. 情形(1)不成立，同时你打算排除源于合格美国储蓄债券的利息（表格-8815）、收养补助（表格-8839）、海外劳动收入或住房开支（表格-2555）、或者在美属萨摩亚或波多黎各作为正当居民挣得的收入（表格-4563）。在这种情况下，你必须采用税务信息手册第915篇中的试算表-1来计算你的应税福利。
3. 你收到属于更早年份的一次性付款。在这种情况下，还需要填写税务信息手册第915篇中的试算表2或3以及试算表-4。可参见下文一次性付款的选择。

一次性付款的选择：对于2023年收到的一次性（补发的）福利款，你必须把其中的应税部分计入到2023年的收入中，即使款项中包含归属于先前某年的福利金。

提示：第6c行：如果你打算对福利金适用一次性付款的选择，那么勾选第6c行的栏框。如果2023年你收到的福利须纳税，且其中包含归属于先前某年的一次性付款，你也许可以用一次性付款冲减应税金额。详细资讯可参见税务信息手册第915篇中的“一次性付款的选择”。

提示：对于这类一次性支付的福利金，不要将其与社会保障署和铁路退休委员会向很多身故者受益人一次性支付的身故抚恤金相混淆。一次性支付的身故抚恤金全额免税。

通常你可以根据2023年的收入来计算当年收到的福利总额中的应税部分。不过对于归属于先前某年的一次性付款，你也许可以根据先前那年的收入来单独计算其中的应税部分。如果能降低应税福利，你可以选择这种方法。

作选择：如果2023年你收到的一次性支付的福利款中包括属于先前某年或某几年的福利金，那么遵循税务信息手册第915篇的“一次性付款的选择”主题下的说明，查看作这项选择是否能降低你的应税福利。那段讲解还有如何作选择的说明。

注意：因为先前那年的应税福利已经计入到你2023年的收入中，所以无须对先前那年的税表作调整。不要提交先前那年的修订后税表。

7-2示例 ✤ Examples

以下是几个示例，你可以用作指南来确定福利金中的应税部分。

示例-1：乔治∙怀特是单身，要提交2023年的税表-1040。他在2023年收到以下收入：

须全额纳税的退休金	$18,600
半职工作的薪资	9,400
应税利息收入	990
合计	$28,990

乔治在2023年期间还收到些社会保障金。他在2024年1月收到表格SSA-1099，其中第5栏显示的金额为$5,980美元。要计算他的应税福利，乔治填写的试算工作表显示如下：

填写好的试算工作表-1：计算你的应税福利

1.	填入你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中的合计金额。同时在税表-1040或1040-SR第6a行填入此金额。	$5,980
2.	将第1行乘以50％（0.50）		2,990
3.	汇总税表-1040或1040-SR第1z、2b、3b、4b、5b、7、8行的金额。		28,990
4.	填入税表-1040或1040-SR第2a行中的金额，如果有数值。		-0-
5.	填入以下免税项/调整项的总和： 收养补助（表格-8839第28行）； 海外劳动收入或住房开支（表格-2555第45和50行）； 美属萨摩亚或波多黎各的正当居民的某些收入（表格-4563第15行）。		-0-
6.	合并第2、3、4、5行		31,980
7.	填入附表-1(税表-1040)第11−20行以及第23&25行的合计值		-0-
8.	第7行中的金额是否小于第6行中的金额？ 不是：停止：你的所有社会保障福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。 是：从第6行中减去第7行。		31,980
9.	如果你是： 已婚共同申报，那么填入$32,000美元；或者 单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$25,000美元。 *附注*：如果你是已婚单独申报并且2023年曾经与配偶同住，那么跳过第9至16行，将第8行乘以85％（0.85），把结果填入第17行。然后转到第18行。		25,000
10.	第9行中的金额是否小于第8行中的金额？ 不是：停止：你的所有福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。如果你已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么务必在税表-1040或1040-SR第6a行“福利”一词的右边填入“D”。 是：从第8行中减去第9行。		6,980
11.	如果已婚共同申报，那么填入$12,000美元；如果是单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$9,000美元。		9,000
12.	从第10行中减去第11行。如果为-0-或更小，那么填入-0-。		-0-
13.	填入第10行或第11行中的较小值		6,980
14.	将第13行乘以50％（0.50）		3,490
15.	填入第2行或第14行中的较小值		2,990
16.	将第12行乘以85％（0.85）。如果第12行为-0-，那么填入-0-。		-0-
17.	合并第15和16行		2,990
18.	将第1行乘以85％（0.85）		5,083
19.	应税福利：填入第17行或第18行中的较小值。同时将此金额填入税表-1040或1040-SR第6b行。		$2,990

乔治的试算工作表第19行的金额显示，他的社会保障福利中有$2,990美元须纳税。在其税表-1040第6a行，乔治须填入他的福利净额$5,980美元；在第6b行填入应税福利$2,990美元。

示例-2：雷和爱丽丝∙霍普金斯2023年提交税表-1040共同报税。雷已经退休，收到须全额纳税的退休金$15,500美元。他还收到社会保障金，2023年的表格SSA-1099第5栏显示福利净额为$5,600美元。爱丽丝年内还在工作，薪资为$14,000美元。她向自己的个人退休账户转入可抵扣的$1,000美元，没有雇主提供的工作退休计划。雷和爱丽丝有两个储蓄账户，应税利息收入总额为$250美元。他们填写了如下所示的试算工作表-1，在第3行中填入$29,750美元（$15,500+$14,000+$250）。他们发现雷的所有社会保障福利都无须纳税。在税表-1040上，他们在第6a行填入$5,600美元，在第6b行填入-0-。

填写好的试算工作表-1：计算你的应税福利

1.	填入你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中的合计金额。同时在税表-1040或1040-SR第6a行填入此金额。	$5,600
2.	将第1行乘以50％（0.50）		2,800
3.	汇总税表-1040或1040-SR第1z、2b、3b、4b、5b、7、8行的金额。		29,750
4.	填入税表-1040或1040-SR第2a行中的金额，如果有数值。		-0-
5.	填入以下免税项/调整项的总和： 收养补助（表格-8839第28行）； 海外劳动收入或住房开支（表格-2555第45和50行）； 美属萨摩亚或波多黎各的正当居民的某些收入（表格-4563第15行）。		-0-
6.	合并第2、3、4、5行		32,550
7.	填入附表-1(税表-1040)第11−20行以及第23&25行的合计值		1,000
8.	第7行中的金额是否小于第6行中的金额？ 不是：停止：你的所有社会保障福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。 是：从第6行中减去第7行。		31,550
9.	如果你是： 已婚共同申报，那么填入$32,000美元；或者 单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$25,000美元。 *附注*：如果你是已婚单独申报并且2023年曾经与配偶同住，那么跳过第9至16行，将第8行乘以85％（0.85），把结果填入第17行。然后转到第18行。		32,000
10.	第9行中的金额是否小于第8行中的金额？ 不是：停止：你的所有福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。如果你已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么务必在税表-1040或1040-SR第6a行“福利”一词的右边填入“D”。 是：从第8行中减去第9行。
11.	如果已婚共同申报，那么填入$12,000美元；如果是单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$9,000美元。
12.	从第10行中减去第11行。如果为-0-或更小，那么填入-0-。
13.	填入第10行或第11行中的较小值
14.	将第13行乘以50％（0.50）
15.	填入第2行或第14行中的较小值
16.	将第12行乘以85％（0.85）。如果第12行为-0-，那么填入-0-。
17.	合并第15和16行
18.	将第1行乘以85％（0.85）
19.	应税福利：填入第17行或第18行中的较小值。同时将此金额填入税表-1040或1040-SR第6b行。

示例-3：乔和贝蒂∙约翰逊2023年提交税表-1040共同报税。乔是退休的铁路工人，2023年有收到第1级铁路退休福利中的社会保障金对等福利。乔的表格RRB-1099第5栏显示的金额为$10,000美元。贝蒂是退休的政府工作人员，收到须全额纳税的退休金$38,000美元。他们有$2,300美元的应税利息收入、以及$200美元的源于合格的美国储蓄债券的利息。储蓄债券的利息符合免税条件。他们通过填写如下所示的试算工作表-1来计算应税福利。因为有源于合格的美国储蓄债券的利息，所以他们遵循试算工作表开头的附注，在试算表第3行填入附表-B(税表-1040)第2行中的金额，而不是税表-1040第2b行中的金额。在试算工作表第3行，他们填入$40,500美元（$38,000+$2,500）。

填写好的试算工作表-1：计算你的应税福利

在你开始之前： 如果你已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么在税表-1040或1040-SR第6a行“福利”一词的右边填入“D”。 如果2023年你有退还福利金并且还款总额（表格SSA-1099和RRB-1099第4栏）超过当年你收到的福利总额（表格SSA-1099和RRB-1099第3栏），那么不要填写这份试算工作表。2023年你所有的福利都无须纳税。更多信息可参见下文超过福利总额的还款。 如果你要提交“表格-8815：排除1989年以后发行的EE和I系列美国储蓄债券产生的利息”，那么在这份试算工作表的第3行中，不要计入税表-1040或1040-SR第2b行的金额；而是计入附表-B(税表-1040)第2行的金额。
1.	填入你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中的合计金额。同时在税表-1040或1040-SR第6a行填入此金额。	$10,000
2.	将第1行乘以50％（0.50）		5,000
3.	汇总税表-1040或1040-SR第1z、2b、3b、4b、5b、7、8行的金额。		40,500
4.	填入税表-1040或1040-SR第2a行中的金额，如果有数值。		-0-
5.	填入以下免税项/调整项的总和： 收养补助（表格-8839第28行）； 海外劳动收入或住房开支（表格-2555第45和50行）； 美属萨摩亚或波多黎各的正当居民的某些收入（表格-4563第15行）。		-0-
6.	合并第2、3、4、5行		45,500
7.	填入附表-1(税表-1040)第11−20行以及第23&25行的合计值		-0-
8.	第7行中的金额是否小于第6行中的金额？ 不是：停止：你的所有社会保障福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。 是：从第6行中减去第7行。		45,500
9.	如果你是： 已婚共同申报，那么填入$32,000美元；或者 单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$25,000美元。 *附注*：如果你是已婚单独申报并且2023年曾经与配偶同住，那么跳过第9至16行，将第8行乘以85％（0.85），把结果填入第17行。然后转到第18行。		32,000
10.	第9行中的金额是否小于第8行中的金额？ 不是：停止：你的所有福利都无须纳税。在税表-1040或1040-SR第6b行填入-0-。如果你已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么务必在税表-1040或1040-SR第6a行“福利”一词的右边填入“D”。 是：从第8行中减去第9行。		13,500
11.	如果已婚共同申报，那么填入$12,000美元；如果是单身、家庭户主、合乎资格的在世配偶、或者已婚单独申报并且2023年整年与配偶分居，那么填入$9,000美元。		12,000
12.	从第10行中减去第11行。如果为-0-或更小，那么填入-0-。		1,500
13.	填入第10行或第11行中的较小值		12,000
14.	将第13行乘以50％（0.50）		6,000
15.	填入第2行或第14行中的较小值		5,000
16.	将第12行乘以85％（0.85）。如果第12行为-0-，那么填入-0-。		1,275
17.	合并第15和16行		6,275
18.	将第1行乘以85％（0.85）		8,500
19.	应税福利：填入第17行或第18行中的较小值。同时将此金额填入税表-1040或1040-SR第6b行。		$6,275

乔的福利净额中超过50％须纳税，因为试算工作表第8行中的收入（$45,500美元）超过$44,000美元。（参见上文“应税部分是多少”主题下的最大应税部分。） 乔和贝蒂须在税表-1040第6a行填入$10,000美元，在第6b行填入$6,275美元。

与福利相关的抵扣项 ✤ Deductions Related to Your Benefits

你可能有资格抵扣与收到的福利相关的某些款项。

伤残补贴：你可能已经从雇主或保险公司收到伤残补贴款，并且已将其作为收入填报在过往某年的税表上。如果你从社会保障署或铁路退休委员会收到一次性支付的款项，同时必须退还雇主或保险公司支付的伤残补贴，那么可以把往年计入到总收入中的补贴款作为分项扣除额抵扣。如果退还的金额超过$3,000美元，你也许可以要求税款抵免。要求抵扣或抵免时采用的方式跟从接下来“超过福利总额的还款”主题下的退还先前某年收到的福利。

超过福利总额的还款 / Repayments More Than Gross Benefits

在某些情况下，你的表格SSA-1099或RRB-1099会显示退还的福利总额（第4栏）超过收到的福利总额（第3栏）。如果发生这种情况，那么第5栏中的福利净额会是负数（数字在括号中），你的所有福利都无须纳税。这种情况下不要填写试算工作表。如果你收到不止一份表格，那么其中某份表格第5栏中的负数可用来冲抵同年度其它表格第5栏中的正数。如果对这个负数有任何疑问，可联系你本地的社会保障署办公室或铁路退休委员会驻地办事处。

共同纳税申报表：如果你和你的配偶提交共同纳税申报表，你的表格SSA-1099或RRB-1099第5栏是负数，而你配偶的不是负数，那么可以从你配偶的表格第5栏显示的金额中减去你的表格第5栏中的金额。这样操作得到福利净额用于计算你们合并后的福利是否须纳税。

示例：约翰和玛丽2023年共同报税。约翰收到的表格SSA-1099在第5栏中显示的金额是$3,000美元。玛丽收到的表格SSA-1099在第5栏中显示的金额是($500)美元。约翰和玛丽在计算他们合并后的福利是否须纳税时，可以采用$2,500美元（$3,000减去$500）作为福利净额。

退还先前某年收到的福利：如果你所有的表格SSA-1099和RRB-1099第5栏中显示的金额合计为负数，那么你也许可以抵扣其中代表往年已计入到总收入中的那部分福利，如果金额超过$3,000美元。如果金额是$3,000美元或更少，由于是杂项分列扣除额而不能再抵扣。

超过$3,000美元的扣除额：如果这项扣除额超过$3,000美元，那么你应该用两种方式计算税负：

1. 计算2023年的税负时计入附表-A(税表-1040)第16行的分项扣除额。
2. 遵循以下步骤来计算2023年的税负：
   1. 计算税负时不计入附表-A(税表-1040)第16行的分项扣除额。
   2. 对于1983年之后的每一年，如果负数的部分金额代表当年退还的福利，那么重新计算你的应税福利，从当年的福利总额中减去那部分负数金额。然后重新计算当年的税负。
   3. 从你的实际税负总额中减去步骤(b)重新计算出的税负总额。
   4. 从步骤(a)的结果中减去步骤(c)的结果。

比较采用方法1和2计算出的税负金额。2023年你的税负是两个金额中的较小值。如果方法-1得出的税负更少，那么计入附表-A(税表-1040)第16行的分项扣除额。如果方法-2得出的税负更少，那么在附表-3(税表-1040)第13z行要求抵免步骤-2c中的金额。在横线上填入“I.R.C.1341”。如果两种方法得出的税负相同，那么在附表-A(税表-1040)第16行抵扣退还的金额。

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8. Other Income / 其它收入

8-1引言 ✤ Introduction

你必须在税表中囊括货币、财物、及服务形式的所有收入项目，除非税法规定你无须将其计入到收入中。不过有些项目可以部分地被排除在收入以外。本章讲解多种类型的收入，并说明它们是应税收入还是非应税收入。

• 应税收入必须填报在你的纳税申报表上，并相应缴税；
• 非应税收入可能必须填报在你的纳税申报表上，但不缴税。

本章首先讲解以下收入项目：

• 易货交易
• 注销的债务
• 你是男主人或女主人的销售派对
• 人寿保险理赔
• 合伙企业收入
• S-型公司收入
• 回收款（包括返还的州所得税）
• 个人财物租金
• 还款
• 特许权使用费
• 失业救济
• 社会救济和其它公共援助福利

这些讲解之后是其它收入项目的简要说明。

易货交易 ✤ Bartering

易货交易是财物或服务的交换。对于易货交易中收到的财物或服务，你必须在收到之时将其公平市场价值计入到收入中。如果你与他人交换服务，你们提前商定了服务的价值，那么该价值会被作为公平市场价值，除非可以证明并非如此。

通常情况下，你须把这笔收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”。不过，如果易货交易涉及服务以外的其它某些项目，比如下文示例-3，那么你可能得采用其它表格或附表。

示例-1：你是自雇律师，为一家小公司客户提供法律服务。该公司向你提供股份作为服务报酬。你必须在收到股份当年将其公平市场价值计入附表-C(税表-1040)的收入。

示例-2：你是自雇人士，同时是易货交易俱乐部的会员。俱乐部采用“信用单位”作为交易工具。对应你为会员提供的商品或服务，你的账户会增加信用单位，你可以将其用于购买俱乐部其他会员提供的商品或服务。当你从其他会员那里收到商品或服务时，俱乐部从你的账户中扣减信用单位。你必须把账户中增加的信用单位的价值计入你的收入，即使直到之后的纳税年度才从其他会员那里实际收到商品或服务。

示例-3：你拥有一栋小公寓楼。作为回报6个月不收租金，某位艺术家送给你一件她创作的艺术品。你必须把艺术品的公平市场价值作为租金收入填报在“附表-E(税表-1040)：附加收入和损失”，那位艺术家必须把公寓的公允租赁价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。

易货交易的1099-B表格：如果你通过易货交易所交换了财物或服务，那么交易所签发的“表格1099-B：来自经纪人和易货交易的收入”或类似文件应该不晚于2024年2月15日会发送给你。其中应该显示你在2023年从交易中收到的现金、财物、服务、信用、或凭证的价值。联邦税务局也会收到表格1099-B的副本。

注销的债务 ✤ Canceled Debts

在大多数情况下，如果你所欠的债务被注销或免除，那么你必须把注销的金额计入到收入中，除作为礼物或遗赠以外。如果注销的债务是作为礼物送给你，那么你无须将其计入收入。债务包括你有责任偿还或与你拥有的财产相关联的任何负债。

如果债务是非经营债务，那么把注销的金额填报在附表-1(税表-1040)第8c行。如果是经营债务，那么把金额填报在附表-C(税表-1040)（如果是农作债务并且你是农夫，那么填报在“附表-F(税表-1040)：农作利润或损失”）。

表格1099-C：如果联邦政府机构、金融机构、或信用合作社注销或免除你所欠的债务达到$600美元或更多，那么你会收到“表格1099-C：债务注销”。注销的债务金额会显示在第2栏。

已注销债务的利息：如果有利息被免除且已计入注销的债务填报在第2栏中，那么利息金额还会显示在第3栏。是否必须把已注销债务的利息部分计入到收入中，取决于如果你支付利息是否可以将其作为抵扣。可参见下文“例外情形”主题下的可抵扣债务。如果利息不能抵扣（比如个人贷款的利息），那么在你的收入中计入表格1099-C第2栏的金额。如果利息可以抵扣（比如经营贷款的利息），那么在你的收入中计入已注销债务的净额（第2栏显示的金额减去第3栏显示的利息金额）。

按揭贷款折扣：如果你的金融机构为提前偿还按揭贷款提供折扣，那么折扣金额是注销的债务。你必须把注销的金额计入到收入中。

出售或另行处置时的按揭贷款减免：如果你个人承担按揭贷款责任（有追索权债务），处置财产时获得按揭贷款减免，那么可能会有损益，最多不超过财产的公平市场价值。如果减免的按揭贷款超过财产的公平市场价值，那么超额部分是源于债务清偿的收入，除非合乎下文已排除债务段落中的免税资格。把所有源于清偿非经营债务而不能免税的收入作为其它收入，填报在附表-1(税表-1040)第8c行。如果你个人不承担按揭贷款责任（无追索权债务），处置财产时获得按揭贷款减免（比如通过止赎），那么减免额会计入你的售卖所得。如果售卖所得额超过财产的调整后基准值，那么你可能有应税收益。把非经营财产的收益作为资本收益申报。可参见税务信息手册第4681篇获取更多资讯。

股东债务：如果你是公司股东，公司注销或免除你所欠的债务，那么注销的债务是默认的分红，通常算作你的股息收入。更多资讯可参见“税务信息手册第542篇-公司”。如果你是公司股东，免除掉公司欠你的债务，那么通常不确认收入；因为注销的债务会被视作对公司的资本投入，金额等于你注销掉的债务本金。

偿还已注销的债务：如果你先前已经把被注销掉的债务计入到收入中，后来又偿还了债务，那么也许可以为先前计入该笔收入的那个年度要求退税。如果仍在退税的法定时效期以内，那么你可以提交“税表1040-X：修订后的美国个人所得税表”要求退税。法定时效通常直到原始税表的截止日期之后3年才终止。

例外情形 / Exceptions

关于把注销的债务计入到收入中存在几种例外情形；接下来讲解。

学生贷款：通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或已由其他人偿还，那么在税务问题上，你必须把已注销或替你偿还的金额计入到总收入中。不过在某些情况下，你也许可以从总收入中排除注销或偿还的某些学生贷款。这些排除适用于：

• 缘于满足某些工作要求而注销的学生贷款；
• 2020年12月31日后、2026年1月1日前注销的某些贷款（参见2021至2025年清偿学生贷款的特别规定）；或者
• 某些学生贷款偿还援助项目。

排除缘于满足某些工作要求而注销的学生贷款：如果你的学生贷款缘于满足某些工作要求而在2023年被部分或全部注销，你可能不必把注销的债务计入到收入中。要获得这项与工作相关的排除，你的贷款必须由合乎资格的贷方提供，用于帮助你就读法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的合格教育机构。此外，注销必须是依据学生贷款中的某条规定，即全部或部分债务将被注销，如果你工作：

• 持续一段时间；
• 在某些行业；并且
• 雇主属于某个广泛的类别。

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是由某家教育机构或法规第501(c)(3)节表述的免税组织发放，并且缘于你为之提供服务而被注销。可参见下文例外。

法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：这家教育机构须保持有固定的师资队伍和课程，通常在其开展教育活动的地方有定期招收的学生团体正常上课。

合乎资格的贷方：这些包括下述机构组织：

1. 美国政府或其机构部门。
2. 美国的州或领地、或哥伦比亚特区、或其行政分支机构。
3. 法规第501(c)(3)节表述的免税公益性公司，对州、郡、或市级医院有控制权，其雇员根据州法律被视为公职人员。
4. 法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构，如果发放贷款是：
   1. 作为与(1)、(2)、或(3)中的某个实体所签订协议的组成部分，协议规定该实体向教育机构提供贷款资金；或者
   2. 依据该教育机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生（或从前的学生）提供的服务是支持或受控于政府部门或法规第501(c)(3)节表述的免税组织。

2021至2025年清偿学生贷款的特别规定：2021年“美国救援计划法案”修改了2021年至2025年免除学生贷款的处理方式。通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或已由其他人偿还，那么在税务问题上，你必须把已注销或替你偿还的金额计入到总收入中。不过，在某些情况下，你可以把这笔金额排除在总收入以外，如果贷款属于以下某种类型：

• 用于高等教育开支的贷款；
• 私立教育贷款；
• 来自法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述教育机构的贷款；
• 依据法规第501(a)节免税的某个组织为学生贷款提供的再融资贷款。

可参见税务信息手册第4681篇和第970篇获取更多资讯。

用于高等教育开支的贷款：这是明确为高等教育提供的任何贷款，无论是通过教育机构还是直接发放给借款人，如果贷款是由以下某个实体操作、承保、或担保：

• 美国政府或其机构部门；
• 美国的州或领地、或哥伦比亚特区、或其行政分支机构；
• 某家合格教育机构。

合格教育机构：合格教育机构通常是经认可的公立、非营利、或专属（私立营利性）的学院、大学、职业学校、或其它高等教育机构。该机构还必须有资格参与美国教育部管理的学生援助项目。合格教育机构还包括某些位于美国境外、有资格参与美国教育部管理的学生援助项目的教育机构。

提示：该家教育机构应该能够告诉你它是不是合格教育机构。

私立教育贷款：私立教育贷款是由某家私立教育放款单位提供的贷款：

• 不是根据1965年“高等教育法案”第4篇操作、承保、或担保；并且
• 是明确为高等教育开支而发放给借款人，无论贷款是通过学生就读的教育机构提供，还是直接由私立教育贷款机构发放给借款人。私立教育贷款不包括开放式消费者信贷计划下的信贷扩展、反向抵押贷款交易、住宅抵押贷款交易、或任何其它由不动产或住宅担保的贷款。

私立教育贷款人：私立教育贷款人是下述之一：

• 推介、发放、或延展私立教育贷款的金融机构；
• 推介、发放、或延展私立教育贷款的联邦信用合作社；
• 专职从事推介、发放、或延展私立教育贷款的任何其他人。

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果被注销是缘于你为发放贷款的私立教育贷款人或提供资金的其它机构提供服务。

来自法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述教育机构的贷款：这是该家机构提供的任何贷款，如果发放贷款是：

• 作为与前述某个实体所签订协议的组成部分，协议规定该实体向教育机构提供贷款资金；或者
• 依据该教育机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生（或从前的学生）提供的服务是支持或受控于政府部门或法规第501(c)(3)节表述的免税组织。

法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：这家教育机构须保持有固定的师资队伍和课程，通常在其开展教育活动的地方有定期招收的学生团体正常上课。

注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果放款人是某家教育机构、法规第501(c)(3)节表述的免税组织、或私立教育贷款人（“诚信贷款法案”第140(a)(7)节有定义），并且缘于你为之提供服务而被注销。可参见下文例外。

法规第501(c)(3)节表述的组织：这是专门为以下一项或多项目的而组织和运营的任何公司、社区福利基金、特别基金管理机构、或基金会：

• 慈善；
• 宗教；
• 教育；
• 科学；
• 文学；
• 公共安全测试；
• 促进国内或国际业余体育竞赛（但前提是其活动不涉及提供体育设施或器械）；
• 防止虐待儿童或动物。

例外：在大多数情况下，如果某家教育机构发放的学生贷款被注销是缘于你为该机构或提供贷款资金的别家机构提供服务，那么你必须在税表上将其计入到总收入中。

再融资贷款：如果你用合格教育机构或免税组织提供的另一笔贷款为学生贷款再融资，那笔贷款也可能被视为由合乎资格的贷方提供。再融资贷款会被视为由合乎资格的贷方提供，如果是依据该家再融资机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生需要提供的服务是支持或受控于政府部门或法规第501(c)(3)节表述的免税组织。

教育贷款还款援助：提供给你的学生贷款偿还资金不征税，如果你收到资金是缘于下述某个项目：

• 国家卫生服务团（NHSC）贷款偿还项目；
• 根据公共卫生服务法案拨付资金的州教育贷款偿还项目；
• 其它旨在医疗服务供应不足或医疗专业人员短缺的地区（由该州确定）提升服务的州贷款偿还或免除项目。

注意：你不能抵扣支付的学生贷款利息，如果支付利息款项是通过你参加上述任何项目。

可抵扣债务：如果你的债务还款可以抵扣，那么注销债务不会让你产生收入。只有在你采用现金收付制会计方法的前提下，这条例外才适用。更多资讯可参见“税务信息手册第334篇-小企业税务指南”的第5章。

购买后降价：在大多数情况下，如果卖方削减你购买财物所欠的债务，削减掉的债务不算你的收入。削减的金额会被当作购买价格的调整，冲减你的财物基准值。

已排除债务：不要把下列情形中注销的债务计入你的总收入：

• 债务是在破产案件中依据美国法典第11篇被注销。可参见“税务信息手册第908篇-破产税务指南”。
• 债务是在你无力偿还时被注销。不过对于注销掉的债务，你不能排除超过你无力偿还的金额。可参见税务信息手册第908篇。
• 债务是合格的农作债务，由合乎资格者注销。可参见“税务信息手册第225篇-农夫税务指南”的第3章。
• 债务是合格的房地产运营债务。可参见税务信息手册第334篇第5章。
• 注销债务是作为礼物。
• 债务是合格的首要住所债务。

免除薪资保护计划贷款：免除薪资保护计划（PPP）贷款会产生免税收入，因此，尽管你不需要在税表-1040或1040-SR上填报免除薪资保护计划贷款带来的收入，但确实需要填报与薪资保护计划贷款相关的某些信息。税收程序2021-48, 2021-49 I.R.B. 835允许纳税人把免除薪资保护计划贷款带来的免税收入当作收到或产生于（1）支付或产生合格费用时；（2）当你申请免除薪资保护计划贷款时；（3）免除薪资保护计划贷款获得批准时。如果你有免除薪资保护计划贷款带来的免税收入，那么在税表中附带一份说明，指出你适用税收程序2021-48的每个纳税年度、以及你适用税收程序2021-48的哪个部分——第3.01(1)或(2)或(3)节。说明中应该包括每笔薪资保护计划贷款的下述信息：

1. 你的姓名、地址、个人纳税识别号或社会安全号；
2. 一份说明，指出你正在或已经适用税收程序2021-48第3.01(1)或(2)或(3)节、以及适用于哪个纳税年度；
3. 你当作收到或产生的、免除薪资保护计划贷款带来的免税收入的金额，以及对应的纳税年度；
4. 截至你提交税表之日，免除薪资保护计划贷款是否已获得批准。

在所附说明的顶部写上“RP 2021-48”。

主办人 ✤ Host

如果你举办销售聚会或活动，那么因举办活动而收到的礼物或馈赠都算是帮助直销员作销售的款项。你必须将其公平市场价值作为收入申报。你为聚会自付的费用在抵扣时适用餐食费用的50％限额规定。对于2018及之后的纳税年度，与通常被视为消遣、娱乐、或休闲的活动相关联的任何费用都不能抵扣。如果纳税人（或纳税人的雇员）在场并且食品或饮料不奢侈铺张，那么纳税人可以继续抵扣50％的商务餐费用。餐食可以是提供给现有或潜在的企业客户、顾客、咨询顾问、或类似的商业伙伴。招待活动期间提供的食品和饮料不会被视作与招待相关，如果不是为安排活动才购买。关于餐食费用的限额规定，更多资讯可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”。

人寿保险理赔 ✤ Life Insurance Proceeds

由于被保险人离世而支付给你的人寿保险理赔不征税，除非保险单是作价转让给你。即使理赔款是根据意外或健康保险单或者两全保险合同支付的也是如此。不过人寿保险理赔款产生的利息收入可能需要纳税。

非分期收到的理赔：如果人寿保险理赔是以一次性或非定期的方式支付给你，那么仅须计入到收入中的部分等于，实收的理赔额减去在被保险人离世时应付给你的金额。如果在被保险人离世时的应付金额未标明，那么你须计入到收入中的部分等于，实收的理赔额减去该笔金额在被保险人离世时的贴现值。

分期收到的理赔：如果你分期收到人寿保险理赔，那么可以从收入中排除每期的部分金额。要确定可以排除的部分，把保险公司履约的金额（通常是在被保险人离世时应支付的总额）除以分期付款的次数。须作为利息计入到收入中的是超出可排除部分的金额。

在世配偶：如果你的配偶在1986年10月23日之前离世，由于配偶离世而支付给你的保险理赔是分期领取，那么对于分期领取的理赔款中所包含的利息，你每年可以排除最多$1,000美元。如果你再婚，可以继续排除这笔金额。

退保领取现金：如果你撤销人寿保险单领取现金，那么必须把实收金额超过人寿保险成本的部分计入到收入中。在大多数情况下，你的成本（或合同投资）是你为人寿保险单支付的保费总额，减去未计入到收入中的已退还保费、返点、股息、或未偿还的贷款。你应该收到一份表格1099-R，显示总金额和应税额。把这些金额填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。

更多信息：更多资讯可参见税务信息手册第525篇的“人寿保险理赔”。

两全保险理赔 / Endowment Contract Proceeds

两全保险合同是这种保单，在特定日期支付给你标明的金额，除非你在该日期之前离世，如果是那样则支付给你指定的受益人。到期时一次性支付给你的两全保险理赔仅在理赔额超过保单成本的情况下才纳税。要确定你的成本，从你为合同支付的保费（或其它对价）总额中减去你先前依据合同已收到但排除在收入以外的金额。把一次性支付给你的理赔额中超出成本的部分计入你的收入。

预提身故保险金 / Accelerated Death Benefits

根据人寿保险合同或临终结算协议在被保险人离世前预提的某些身故保险金不计入收入，如果被保险人身患绝症或慢性病。

临终结算协议：临终结算是把人寿保险合同的部分身故保险金出售或转让给临终结算保险提供者。临终结算保险提供者定期购买或接受被保险人身患绝症或慢性病时的人寿保险合同，须符合“联邦税务法典“第101(g)(2)(B)节的要求。

绝症免税额：如果被保险人是绝症患者，那么预提的身故保险金完全免税。绝症患者是经医生证明患有某种疾病或处于不良状况的人，基于合理的预计会在证明之日起24个月内离世。

慢性病免税额：如果被保险人是慢性病患者但非绝症，那么预提的身故保险金用于支付合格的长期护理费用时完全免税。如果预提的身故保险金按天或其它时间段支付，那么存在免税限额。对应2023年的免税限额是$420美元；适用于预提的身故保险金及从长期护理保险合同定期领取的款项之总和。关于慢性病患者、合格的长期护理服务、长期护理保险合同的定义和限额，相关资讯可参见税务信息手册第525篇的“生病和受伤补助”主题下的“长期护理保险合同”。

例外：免税优惠不适用于支付给其他有保险利益者（被保险人除外）的款项，他/她有保险利益是因为被保险人：

• 是他/她的董事、经理、或雇员；或者
• 在他/她的企业中有财务利益。

表格-8853：要排除按天或其它时间段预提的身故保险金，你必须随同税表提交“表格-8853：阿切尔医疗储蓄账户及长期护理保险合同”。你无须提交表格-8853即可排除根据实际费用预提的身故保险金。

公共安全人员因公殉职或受伤 / Public Safety Officer Killed or Injured in the Line of Duty

对于在执行任务中被杀害的公共安全人员，其配偶、前配偶、及子女可以从总收入中排除源自政府401(a)计划、对应殉职人员工作的遗属抚恤金。可参见法规第101(h)节。在执行任务中永久完全残疾的公共安全人员、或殉职人员的在世配偶或子女，可以从收入中排除联邦司法援助局发放的殉职或伤残抚恤金、或所在州根据相关项目支付的殉职抚恤金。可参见法规第104(a)(6)节。

此处的术语“公共安全人员”包括执法人员、消防员、特遣牧师、救援队和救护车工作人员。更多资讯可参见“税务信息手册第559篇-遗属&遗嘱执行人&管理人”。

8-2合伙企业收入 ✤ Partnership Income

合伙企业通常不是应税实体。合伙企业的收入、收益、损失、抵扣、抵免按照合伙人在这些项目中的分配份额传递给各个合伙人。

附表K-1(税表-1065)：尽管合伙企业通常不交税，但必须提交“税表-1065：美国合伙企业收入申报表”申报信息，同时发送附表K-1(税表-1065)给每个合伙人。此外，合伙企业还须向每个合伙人发送“合伙人的附表K-1(税表-1065)说明”的副本，用来帮助每个合伙人填报他/她在合伙企业的收入、抵扣、抵免、及税收优惠项目中所占的份额。

记录：保存好附表K-1(税表-1065)作为记录。不要将其附加到你的税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

关于合伙企业的更多资讯，可参见“税务信息手册第541篇-合伙企业”。

合格的合资企业：如果你和你的配偶作为仅有的两名成员实质性地参与你们共同拥有和经营的企业，并且你们共同报税，那么可以共同选择把合伙企业当作合格的合资企业。要作这项选择，你们必须根据各自在合资企业中的权益划分企业所有的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额。关于如何作选择以及需要提交哪些附表，更多信息可参见个人税表的说明。

S-型公司收入 ✤ S Corporation Income

在大多数情况下，S-型公司无须为其收入纳税。作为替代，公司的收入、损失、抵扣额、抵免额按照持股比例传递给各个股东。

附表K-1(税表1120-S)：S-型公司必须提交“税表1120-S：美国S-型公司所得税申报表”，同时发送附表K-1(税表1120-S)给每个股东。此外，S-型公司还须向每个股东发送“股东的附表K-1(税表1120-S)说明”的副本，用来帮助每个股东填报他/她在S-型公司的收入、损失、抵免、抵扣各项目中所占的份额。

记录：保存好附表K-1(税表1120-S)作为记录。不要将其附加到你的税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

关于S-型公司及其股东的更多信息，可参见税表1120-S的说明。

回收款 ✤ Recoveries

回收款是你收回来的过往某年已经抵扣或抵免的款项。最常见的回收款是退税、各种补偿款、附表-A(税表-1040)中分项扣除额的返还。你还可能会有非分项扣除条目的回收款（比如收回先前已抵扣的坏帐）、以及先前已主张税款抵免的项目对应的回收款。

税收优惠规则：你必须在收到款项当年把回收款计入到收入中，最多不超过往年你将其作为抵扣或抵免所节省税负的对应金额。为此目的结转到今年的、对应于该项抵扣或抵免的金额可被视为已经冲减你往年的税负。更多资讯可参见税务信息手册第525篇。

联邦所得税返还：联邦所得税的退税金额无须计入你的收入，因为收入中本来就不允许抵扣联邦所得税。

州税返还：如果2023年你收到州或地方所得税的退税（或者抵免或抵减），那么通常必须将其计入到收入中，如果你往年抵扣了该笔税款。付款人应该不晚于2024年1月31日会把表格1099-G发送给你。联邦税务局也会收到表格1099-G的副本。如果你提交税表-1040或1040-SR，那么去到2023年税表中讲解附表-1(税表-1040)的说明，采用其中的“州和地方退税试算表”来计算须计入到收入中的金额（如果有）。可参见税务信息手册第525篇，知悉何时必须采用另外的试算工作表。如果你本可以选择抵扣某个纳税年度的：

• 州和地方所得税，或者
• 州和地方的常规销售税，那么

你可能必须计入到收入中的最大退税额，不超过该年度你已选择抵扣的税额减去该年度未选择抵扣的税额。相关示例可参见税务信息手册第525篇。

按揭贷款利息返还：如果对于往年支付的按揭贷款利息，你在2023年收到返款或返点，那么该金额应该显示在“表格-1098：按揭贷款利息说明单”第4栏。不要从你2023年支付的利息中减去该笔退款金额。你可能得按照接下来讲解的规则将其计入到收入中。

回收款利息：任何回收款项产生的利息必须在收款当年作为利息收入申报。例如，州或地方所得税的退税款产生的利息须填报在税表-1040或1040-SR或1040-NR第2b行。

同年回收和支出：如果退税或其它回收款跟费用支出发生在同一年，那么用回收款冲减抵扣额或抵免额而不作为收入申报。

涉及2年或更多年的回收款：如果你收到的退税或其它回收款涉及到2年或更多年分别支付的款项，那么你必须按比例把回收款分配到各支付年份。必须得分配才能确定过往年份对应的回收金额、以及今年你可能有的缘于该项目的抵扣金额。关于如何计算分配额的资讯，可参见税务信息手册第525篇的“回收款”。

分项扣除条目的回收款 / Itemized Deduction Recoveries

如果你收回往年已在附表-A(税表-1040)中抵扣的款项，通常必须在收到当年把全部回收款计入你的收入。

填报在何处：把州或地方退还的所得税填报在附表-1(税表-1040)第1行，把其它回收款总额作为其它收入填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

标准扣除额限制：如果你没有分项罗列扣除额，那么通常允许主张标准扣除额。只有分项扣除额中超过标准扣除额的部分才适用回收款规则（除非要求你分项罗列扣除额）。如果往年税表中的扣除总额没有超过当年的收入，那么须计入到今年收入中的是以下较小值：

• 你的回收款金额；或者
• 你的分项扣除额超过标准扣除额的部分。

示例：你们为2022年提交了共同纳税申报表。你们的应税收入为$60,000美元，不能获得任何税款抵免。你们的标准扣除额为$25,900美元，分项扣除额为$27,400美元。2023年你们收到已在2022年税表中抵扣的下列款项：

医疗费用	$200
州和地方所得税退税	400
按揭贷款利息返还	325
回收款总额	$925

没有一笔回收款超过2022年的抵扣额。你们选择抵扣的州和地方所得税与可以抵扣的销售税之间的差额大于$400美元。你们的回收款总额小于分项扣除额超过标准扣除额的部分（$27,400−$25,900=$1,500），因此你们必须把全部回收款计入2023年的收入。把州和地方退还的所得税$400美元填报在附表-1(税表-1040)第1行，把回收款的其余部分$525美元填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

过往年份的标准扣除额：要确定今年收回的款项是否必须计入到收入中，你必须知道抵扣当年与你的报税身份相对应的标准扣除额。查看你往年税表的说明，找到对应你当年报税身份的标准扣除额。如果你提交的是税表1040-NR，那么不能主张标准扣除额，除非是来自印度的某些非居民外籍人士（参见税务信息手册第519篇）。

示例：你们为2022年提交了税表-1040共同报税，应税收入为$45,000美元。你们的分项扣除额为$26,150美元。你们本可以主张的标准扣除额为$25,900美元。2023年你们收回了2022年分项扣除额中的$2,100美元。没有一笔回收款超过2022年的实际抵扣额。你们须把$250美元回收款计入到2023年的收入中。这个数字是后续两者中的较小值：你们的回收款金额（$2,100美元）；你们的分项扣除额超过标准扣除额的部分（$26,150−$25,900=$250）。

回收金额不超过抵扣额：你需要计入到收入中的回收款不要超过往年抵扣的金额。须计入到收入中的金额最多不超过以下较小值：

• 在附表-A(税表-1040)中抵扣的金额；或者
• 回收款金额。

示例：2022年你支付了$1,700美元的医疗费用。你在2022年的附表-A(税表-1040)上抵扣了其中$200美元。2023年你从医疗保险公司收到$500美元，补偿你2022年的费用。在这笔$500美元的补偿金中，必须计入到2023年收入中的只有$200美元——实际抵扣的金额。

其它回收款：参见税务信息手册第525篇的“回收款”，如果：

• 你有分项扣除额以外的其它项目的回收款；或者
• 回收款对应的是你往年已主张税款抵免（投资抵免或海外税款抵免除外）的某个项目。

个人财物租金 ✤ Rents From Personal Property

如果你出租器械或车辆等个人财物，在大多数情况下如何填报收入和费用取决于：

• 出租活动是不是经营项目；以及
• 出租活动是否为营利。

在大多数情况下，如果你的主要目的是获得收入或利润，并且你持续有规律地参与到出租活动中，那么你的出租活动是经营项目。

填报经营收入和费用：如果你从事个人财物出租业务，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。表格的说明中有如何填写的信息。

填报非经营收入：如果你不是从事个人财物出租业务，那么把租金收入填报在附表-1(税表-1040)第8l行。

填报非经营费用：如果你为营利出租个人财物，那么把出租费用计入附表-1(税表-1040)第24b行的金额汇总，并查看其中的说明。如果你不是为营利出租个人财物，那么抵扣额有限制，你不能用损失冲抵其它收入。可参见下文“其它收入”主题下的非营利活动。

还款 ✤ Repayments

如果你必须退还往年已计入到收入中的某笔款项，那么也许可以从还款当年的收入中扣除退还的金额。或者，如果还款金额超过$3,000美元，你也许可以在还款当年要求税款抵免。通常情况下，还款必须有资格作为贸易、经营、或营利活动中产生的费用或损失，你才能要求抵扣或抵免。

抵扣类型：还款年度允许的抵扣类型取决于对应款项在往年的收入类型。通常抵扣还款金额时你可以采用往年将其填报为收入的表格或附表。举例来讲，如果你先前将其填报为自雇收入，那么可以将其作为经营费用在附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)中抵扣。如果你先前将其填报为资本收益，那么可以按照附表-D(税表-1040)的说明将其作为资本损失抵扣。如果你先前将其填报为薪资、失业补偿金、或其它非经营收入，那么也许可以将其作为其它分项扣除条目，如果还款金额超过$3,000美元。

注意：从2018年开始，不再允许主张任何杂项分列扣除额，因此如果还款金额为$3,000美元或更少，你就不能在还款那年将其从收入中扣除。

退还社会保障福利：如果你退还社会保障金或对等的铁路退休福利，那么参见第7章的退还福利金。

还款超过$3,000美元：如果你的还款金额超过$3,000美元，那么可以将其作为其它分项扣除条目填入附表-A(税表-1040)第16行，如果先前你已依据权利要求将其计入到收入中。意思是说在你将其计入到收入中时，你对该笔款项拥有不受限制的权利。你还可以选择在还款年度要求税款抵免。用两种方法计算你的税负并比较结果。选用税负更少的那种方法（抵扣或抵免）。

注意：在确定退还的款项是多于还是少于$3,000美元时，考虑税表上的还款总金额。不要分别考虑每笔还款额。

方法-1：计算2023年扣除还款金额后的税负。如果你将其作为其它分项扣除条目，那么填入附表-A(税表-1040)第16行。

方法-2：计算2023年为还款金额要求抵免后的税负。遵循这些步骤：

1. 计算你2023年的税负，但不扣除还款金额。
2. 重新计算过往那年的税负，但不将2023年的还款金额包括在收入中。
3. 从过往那年税表上显示的税额中减去第(2)步得到的税负；这就是税款抵免额。
4. 从2023年不扣除还款而计算出的税额(步骤-1)中减去第(3)步得到的答案。

如果方法-1得出的税负更小，那么就扣除还款金额。如果方法-2得出的税负更小，那么在附表-3(税表-1040)第13b行主张上述第(3)步得到的抵免额，把该数值合并加入这一行可能有的其它抵免，查看该处的说明。这种计算方法的示例可查看税务信息手册第525篇。

退还已缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资：如果你必须退还往年计入到薪资或报酬中的款项，并且已经为那部分款项缴纳了社会保障税金、医疗保险税、或第1级铁路退休金税（RRTA ），那么要求雇主把多缴纳的金额退还给你。如果雇主拒绝退还税款，那么要求提供一份说明，注明多收取的金额以支撑你的索偿。提交“表格-843：退税要求和减免申请”要求退税。

退还已缴纳附加医疗保险税的薪资：雇主不能作调整或要求退还扣缴的附加医疗保险税，如果有雇员退还往年收到的薪资，同时在过往那年的税表上确定有附加医疗保险税。如果你必须退还往年已计入到薪资或报酬中的款项，并且已经为其缴纳了附加医疗保险税，那么你也许可以收回那部分款项对应的附加医疗保险税。要收回退还的薪资或报酬对应的附加医疗保险税，你必须为当初收到那部分薪资或报酬的年度提交修订后税表1040-X。可参见修订后税表1040-X的说明。

特许使用费 ✤ Royalties

版权、专利、以及石油、天然气、和矿产所有权的特许使用费作为常规收入征税。在大多数情况下，你须把特许使用费填报在附表-E(税表-1040)第I部分。不过如果你在石油、天然气、或矿产开采中持有经营权益，或者是专职的自雇写作者、设计者、艺术工作者等，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。

版权和专利：文学、音乐、艺术作品、及类似创作的版权使用费或各种发明的专利使用费，是在规定时段应用你的成果而支付的款项。特许使用费通常取决于出售数量，比如书籍、演出门票、或器械的销售数量。

石油、天然气、和矿产：石油、天然气、和矿产的矿区使用费是从你的地产中开采自然资源时支付的款项。特许使用费取决于桶、吨等单位，由租赁地产的个人或公司支付给你。

消耗：如果你拥有矿藏或油气井的经济利益，那么可以通过减除消耗额来收回投资。

煤矿和铁矿：在某些情况下，你可以把处置煤矿和铁矿收到的款项当作出售资本资产的收入，而不是特许权使用费。关于出售煤矿和铁矿而产生的损益，相关资讯可参见税务信息手册第544篇第2章。

出售财产权益：如果你出售石油、天然气、或矿产权利中的全部权益，那么收到的款项会被视为出售法规第1231节涵盖的经营财产的收入，而不是特许权使用费。在某些情况下，这种出售会按照资本损益处理，如同附表-D(税表-1040)的说明所述。关于出售法规第1231节涵盖的财产，更多资讯可参见税务信息手册第544篇第3章。如果你保留的矿区使用费、主体使用费、或净利润权益覆盖矿产的整个生命周期，那么你是在出租或转租，你转让其余权益所获得的资金是可减除消耗额的常规收入。

出售部分未来产量：如果你拥有矿产但出售部分未来产量，那么在大多数情况下，你须把出售时从买方那里收到的资金当作是买方提供的贷款。不要将其计入你的收入或据此减除消耗额。开始生产时，把所有的收益计入你的收入，减去所有的生产费用，再减除消耗额，得到你从该处矿产中获得的应税收入。

8-3失业救济 ✤ Unemployment Benefits

你收到的失业救济金的税务处理取决于支付救济金的项目类别。

失业补偿金：你必须把收到的失业补偿金全部计入到收入中。你应该收到一份表格1099-G，第1栏显示已支付给你的失业补偿金总额。在大多数情况下，你须把失业补偿金填报在附表-1(税表-1040)第7行。

注意：如果你收到了失业补偿金，但没有收到邮寄的表格1099-G，那么可能需要访问你所在州的网站查看信息，获取表格1099-G的电子版本。

失业补偿金类别：失业补偿金通常包括根据美国联邦或州的失业补偿金法律收到的任何款项；包括以下福利：

• 州或哥伦比亚特区从联邦失业信托基金中支付的福利；
• 州失业保险福利；
• 铁路失业补偿金福利；
• 来自政府项目的用以替代失业补偿的伤残补助金（因受伤或生病而收到的工伤赔偿不是失业补偿金；参见第5章获取更多信息）；
• 1974年贸易法案规定的贸易再调整津贴；
• 根据减灾和紧急援助法案提供的失业援助；
• 根据1978年解除空运管制项目法案提供的失业援助。

政府项目：如果你向政府失业补偿项目供款，同时没有抵扣供款，那么直到收回供款以前，从该项目收到的款项无须作为失业补偿金计入到收入中。如果你抵扣了对该项目的所有供款，那么从中收到的全部款项都须计入你的收入。

退还失业补偿金：如果2023年你有退还同年收到的失业补偿金，那么从收到的总金额中减去退还的金额，再把差额填入附表-1(税表-1040)第7行。在条目旁边的虚线上填入“已退还”及退还金额。如果2023年你有退还往年已纳入到收入中的失业补偿金，那么可以在附表-A(税表-1040)第16行扣除还款金额，如果你分项罗列扣除条目，且还款金额超过$3,000美元。可参见上文还款。

预扣税款：你可以选择从失业补偿金中预扣联邦所得税。要作这项选择，填写“表格W-4V：自愿预扣申请”并将其交给付款办公室。税金会按照付款金额的10％预扣。

注意：如果你没有选择从失业补偿金中预扣税款，那么可能需要缴纳预估税款。如果你没有足额缴税，无论是通过预扣税款或预估税款或两者兼而有之，那么可能得支付罚款。关于预估税款的更多信息可参见第4章。

附加失业救济：从雇主出资的基金（雇员没有供款）收到的福利不是失业补偿；须作为薪资纳税。更多资讯可参见“税务信息手册第15-A篇：雇主的补充税务指南”第5节的“附加失业救济”。把这些款项填报在税表-1040或1040-SR第1a行。

退还救济金：你可能必须退还部分附加失业救济金才有资格获得1974年贸易法案规定的贸易再调整津贴。如果你在收到附加失业救济金的同年退还，那么用退还金额冲减福利总额。如果你在过后的年度退还救济金，那么在收到福利当年必须把全部款项计入到收入中。在过后的还款年度，把还款金额作为调整项目冲抵税表-1040或1040-SR上的总收入；将其计入附表-1(税表-1040)第24e行，同时查看该处的说明。如果你退还的金额超过$3,000美元，那么也许可以在还款年度要求获得税款抵免，而不是抵扣退还的金额。关于这个要点的更多信息可参见上文还款。

私营失业基金：如果你从自愿供款的私营（非工会）基金收到失业救济金，只有在收到的款项超过你的供款总金额时才须纳税。把应税金额填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

工会付款：你作为失业的工会成员从缴纳给工会的常规会费中收到的福利须计入到收入中，填报在附表-1(税表-1040)第8z行。不过如果你有向特殊工会基金供款，并且没有抵扣供款，那么你从该基金收到的失业救济只有超过供款金额的部分才须计入你的收入。

保证年薪：你在失业期间根据保证全额年薪的工会协议从雇主那里收到的款项须作为薪资纳税；将其计入税表-1040或1040-SR第1a行。

州政府雇员：对于州失业补偿法未覆盖的州政府部门雇员，州政府可能会向其支付类似于州失业补偿金的款项。虽然这笔款项须全额纳税，但不要将其申报为失业补偿金。把这些款项填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

福利金和其它公共援助款 ✤ Welfare and Other Public Assistance Benefits

不要把公共福利基金根据需要支付的政府福利款计入到收入中，比如根据州公共援助法支付给盲人的款项。对于州犯罪受害者基金支付的款项，受害者无须将其计入到收入中，如果款项属于福利金性质。不要抵扣已经由此类基金补偿的医疗费用。如果福利金是作为服务报酬或欺诈领取，那么你必须将其计入到收入中。

贸易调整再就业援助付款：你从州政府机构收到的贸易调整再就业援助付款必须计入到收入中。州政府必须向你发送表格1099-G，告知你应该计入到收入中的金额。该笔金额应该填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

残疾人士：残疾人士必须把提供服务收到的报酬计入到收入中，除非该笔报酬可以被排除掉。不过如果你收到的商品、服务、和现金不是你提供服务的报酬，而是缘于残疾状况所需要的训练和康复，那么无须将其价值计入你的收入。可排除的款项包括支付交通费和护理费用的补贴，比如聋人的传译服务、盲人的阅读服务、以及帮助智障人士完成工作的服务。

救灾补助金：不要把根据“罗伯特∙斯塔福德灾难救济和紧急援助法案”收到的灾后补助金计入你的收入，如果补助金是用来帮助你支付各种必需费用，或者满足医疗、牙齿、住房、个人财物、交通、育儿、或丧葬费等迫切需求。不要抵扣由这些救灾补助金专门补偿的灾害损失或医疗费用。如果你已经抵扣个人住宅损失，后来因该处住宅损失收到救灾补助金，那么你可能得把部分或全部补助金计入应税收入。可参见上文回收款。根据该法案支付的失业援助金属于须纳税的失业补偿。可参见上文“失业救济”主题下的失业补偿金。

救灾款：你可以从收入中排除任何合格的救灾款项。支付给你的合格救灾款是：

1. 补偿或支付由合乎资格的灾难造成的个人、家庭、生活、或丧葬等合理必要的费用；
2. 补偿或支付由合乎资格的灾难造成的房屋修缮或复原、或者配套什物的维修或置换等合理必要的费用；
3. 来自某个公共承运人，提供或销售运输服务应对合乎资格的灾难造成的伤亡；或者
4. 来自联邦、州、或地方政府、与救助合乎资格的灾难相关的机构或部门，用于改善公众福利。

你可以排除的救灾款仅限于将其用于支付保险公司或其它方面未覆盖的费用那部分金额。这项排除条款不适用于恐怖行动的参与者或同谋者或其代表。合乎资格的灾难是：

• 由恐怖分子或军事行动造成的灾难；
• 联邦宣布的灾难；或者
• 由涉及公共承运人的事故或任何其它事件导致的灾难，由财政部长或其代表确定为损失惨重。

对于上文第(4)条中提到的款项，如果灾难是经由恰当的联邦、州、或地方当局认定，以保证联邦、州、或地方政府、相关机构或部门的援助，那么该次灾难合乎资格。

减灾款：你可以从收入中排除合乎资格的减灾款项。合乎资格的减灾款通常在自然灾害导致财产损失后立即支付给你。无论如何，减灾款是用来减轻（降低其严重性）未来自然灾害的潜在损失；通过州和地方政府支付给你，依据是“罗伯特∙斯塔福灾难救济和紧急援助法案”或“国家洪水保险法”的规定。对于用免税的减灾款加以改进增值的财产，你不能提升其基准值或调整后基准值。

负担得起的住宅改建计划：如果你受益于依据负担得起的住宅改建计划（HAMP）按成功绩效支付的款项，那些款项无须纳税。

依据国家住房法案第235节支付的按揭贷款援助金：依据国家住房法案第235节支付的按揭贷款援助金无须计入房主的收入。依据按揭贷款援助项目为房主支付的利息不能抵扣。

医疗保险：根据社会保障法案第XVIII篇收到的医疗保险福利无须计入领受人的总收入中；包括基本福利（A-部分：老年人的住院保险）和附加福利（B-部分：老年人的附加医疗保险）。

社会保障福利（包括归于前几年的一次性付款）、附加保障金福利、及一次性支付的离世抚恤金：社会保障署提供各种福利，诸如老年人福利、残疾工人福利、配偶和受扶养人福利。这些福利可能需要缴纳联邦所得税，具体取决于你的报税身份和其它收入。可参见这本信息手册的第7章以及“税务信息手册第915篇-社会保障金及对等的铁路退休福利”获取更多资讯。福利最初被拒绝但后来获得批准的申请人可能会收到补发被拒绝期间的一次性付款（可能是归于前几年）。可参见税务信息手册第915篇，知悉如何选择一次性付款，这样可能会降低你的税负。社会保障署还支付其它种类的福利。无论如何，附加保障金福利及一次性支付的离世抚恤金（一次性支付给离世者的配偶和子女）无须缴纳联邦所得税。关于这些福利的更多信息，可查看网站 SSA.gov。

老年人营养项目：根据老年人营养项目收到的食品福利无须纳税。如果你为该项目准备和分发免费餐食，那么把收到的现金作为薪资计入到收入中，即使你也有资格获得食品福利。

冬季降低能源费用的款项：州政府向合乎资格者支付的旨在降低他们的冬季能源费用的款项无须纳税。

8-4其它收入 ✤ Other Income

以下简要说明按字母顺序排列。这些简要讲解的其它收入项目在加注的相关税务信息手册中有更多专题资讯。

非营利活动：对于不期望从中获利的活动，你必须把从中获得的收入填报在税表上。这种类型的活动例子可以是你主要出于娱乐和兴致而从事的爱好或种植。把这项收入填报在附表-1(税表-1040)第8j行。与该项活动相关的费用抵扣有限制；其总额不能超过对应的收入，并且只有在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除条目时才可以抵扣。

阿拉斯加常设基金股息：如果你收到来自阿拉斯加矿产收入基金的款项（阿拉斯加常设基金股息），那么将其作为收入填报在附表-1(税表-1040)第8g行。阿拉斯加州会随同支票向每个收款人发送显示付款金额的文件。该笔付款也会报告给联邦税务局。

配偶扶养费：在附表-1(税表-1040)第2a行的收入中计入你收到的任何应税扶养费。你收到的子女抚养费不是你的收入。配偶扶养费和子女抚养费在税务信息手册第504篇有讲解。

注意：你根据离婚或分居协议收到的扶养费不要计入到收入中，如果是（1）2018年以后生效；或者（2）2019年以前生效，但后来经过修改，明确指出不再能抵扣支付的扶养费。

贿赂：如果你收到贿赂，那么将其计入你的收入。

竞选捐款：这些捐款不是候选人的收入，除非被转用于他或她的个人事务。要获得免税，捐款必须用于竞选目的，或保存为基金用于将来的竞选。不过银行存款的利息、获赠股票的股息、出售获赠证券的净收益需要纳税，必须填入“税表1120-POL：某些政治团体的美国所得税申报表”。转移到办公室账户的剩余竞选资金必须计入该办公室首席官员的收入，在转移年度填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

拼车：拼车上下班从乘客那里收到的款项无须计入你的收入。这些款项会被视为你的费用补偿。不过，如果你把拼车约定发展成为营利性的出租运输生意，那么这条规则不适用。

现金返点：因为购买物件而从经销商或制造商收到的现金返点不算收入，但是你必须用返点金额冲减所购物件的基准值。

示例：你花$24,000美元现金购买一辆新车，从制造商收到$2,000美元的返点支票。这$2,000美元不是你的收入。你所购买汽车的基准值是$22,000美元。你出售这辆汽车时以此计算损益，如果把汽车用于商务则以此计算折旧。

事故保险及其它补偿：通常你不应该把这些补偿填报在税表上，除非是计算源于事故或盗窃的损益。可参见税务信息手册第547篇获取更多资讯。

子女抚养费：你不应该把这些款项填报在税表上。可参见税务信息手册第504篇获取更多资讯。

法院裁决和赔偿：要确定是否必须把和解或判决收到的结算款项计入到收入中，你必须考虑结算取代的项目。应该作为常规收入还是资本收益取决于相关索赔案的性质。把下列项目作为常规收入：

1. 裁决款项的利息。
2. 大多数情况下补偿的薪资损失或利润损失。
3. 大多数情况下的惩罚性赔偿；是否涉及人身伤害或身体疾病没有影响。
4. 结算退休金权益的款项（如果你没有向该计划供款）。
5. 损害赔偿：
   1. 侵犯专利或版权；
   2. 违反合同；或者
   3. 干扰企业经营。
6. 根据1964年民权法案第VII篇索偿而收到的欠薪和缘于精神痛苦的伤害赔偿。
7. 律师费用和成本（包括或有费用），如果对应的回收款须计入到总收入中。
8. 与举报人奖励相关的律师费用和成本，如果对应的回收款须计入到总收入中。

不要把人身伤害或身体疾病的补偿性赔款（无论是一次性支付还是分期支付）计入你的收入。

精神痛苦：精神痛苦本身不是人身伤害或身体疾病，不过如果你收到的赔偿金是缘于身体伤害或疾病引起的精神痛苦，那么可以当作是对身体伤害或疾病的赔偿金；无须将其计入你的收入。如果精神痛苦是缘于个人伤害但不是身体伤害或疾病（比如就业歧视或名誉损害），那么你必须把赔偿金计入到收入中，但未超过相关医疗费用的赔偿金除外。精神痛苦包括由其引起的各种身体症状，诸如头痛、失眠、胃部不适。

信用卡保险：在大多数情况下，你根据信用卡伤残或失业保险计划收到的福利金须纳税。这些计划为你支付信用卡账户上的最低月付金额，如果你由于受伤、疾病、残障、或失业而无法支付相关款项。在附表-1(税表-1040)第8z行填报当年收到的福利金超过当年所支付保费的部分。

首付援助：如果你购买房屋得到非营利社团的援助以支付首付款，那笔援助款不计入你的收入。如果该社团有资格作为免税慈善机构，那么援助款会被当作礼物计入房屋的基准值。如果该社团不合乎资格，那么援助款会被当作返点或折价，不计入房屋的基准值。

职业介绍所费用：如果你通过职业介绍所找到工作，费用是由雇主支付，那么这笔费用不包括在你的收入中，如果你无须承担这笔费用。不过如果你支付费用后收到雇主的补偿，那么须将其计入你的收入。

节能补贴：你可以从总收入中排除由公用事业单位直接或间接提供的、用于购买或安装住宅单元节能设施的补贴。

节能设施：包括主要目的在于减少电力或天然气消耗、或者改善能源需求管理的各种安装或改造。

住宅单元：包括独立屋、套房、公寓、活动房屋、船只、或类似财产。如果建筑物或整体结构包括住宅单元和其它单元，那么补贴款项必须相应作分配。

遗产和信托收入：与合伙企业不同，遗产或信托机构可能必须缴纳联邦所得税。如果你是遗产或信托的受益人，那么可能得为已经或需要分配给你的收入份额纳税。不过绝不会出现双重征税。遗产和信托机构须提交“税表-1041：遗产和信托的美国所得税申报表”，你的收入份额会填报在附表K-1(税表-1041)发送给你。

需要分配的当期收入：如果你是某笔必须分配其全部当期收入的遗产或信托的受益人，那么必须申报你在其可分配净收入中所占的份额，无论是否实际收到。

无需分配的当期收入：如果你是某笔遗产或信托的受益人，同时受托人可以选择是否分配全部或部分当期收入，那么你必须申报：

• 所有需要分配给你的收入，无论是否实际分配；加上
• 已实际支付或贷记给你的所有其它款项；

最多不超过你在可分配净收入中所占的份额。

如何申报：跟从遗产或信托机构相同的方式来对待每项收入。举例来讲，如果信托的股息收入被分配给你，那么你就在税表上将其填报为股息收入。同样的规则适用于免税利息和资本收益的分配。遗产或信托的受托人必须告知构成你的遗产或信托收入份额的款项类型、以及允许你填入个人税表的任何抵免。

损失：遗产和信托的损失通常不能由受益人抵扣。

让与人信托：让与人信托所赚取的收入由让与人而不是受益人纳税，如果让与人对信托保留某种程度的控制。（让与人是把财产转移到信托的人。） 如果转入信托的财产（或财产的收入）将要或可以归还（或退回）给让与人或其配偶，那么这条规则适用。通常情况下，如果让与人的可归回权益（在转让之日）超过已转让财产价值的5％，那么该信托是让与人信托。

由他人支付的费用：如果你的个人费用由另外的人或公司支付，那么该笔款项可能需要你纳税，取决于你与付款人的关系以及款项的性质。不过如果款项是弥补付款人造成的损失，只是让你复原到损失前的状态，那么该笔款项无须计入你的收入。

服务报酬：把所有的服务报酬计入到收入中。这些报酬的示例包括你以下列身份提供服务收到的款项：

• 公司董事；
• 遗产的执行人、管理人、或个人代表；
• 专职管理你根据破产法第11章宣布破产之前经营的企业；
• 公证人；或者
• 选举区工作人员。

非雇员报酬：如果你不是雇员，当年为某个付款人的企业经营提供服务的报酬总额达到$600美元或更多，那么该付款人应发送表格1099-NEC给你。你可能需要把收到的报酬作为自雇收入申报。可参见第1章的自雇人士，查看何时你会被视为自雇人士的讲解。

公司董事：公司董事费是自雇收入。把这些款项填报在附表-C(税表-1040)。

个人代表：所有的个人代表都必须把从遗产中支付的酬金计入其总收入。如果你不是专职的执行人（比如你是朋友或亲戚的遗产执行人），那么把这些酬金填报在附表-1(税表-1040)第8z行。如果你是专职的执行人，那么把这些酬金作为自雇收入填报在附表-C(税表-1040)。如果放弃酬金则无须计入收入。

破产财产专职管理人：如果你专职管理申请破产之前经营的原有企业，那么从破产财产中收到的所有款项都须计入你的收入。把这笔收入填报在附表-1(税表-1040)第8z行。

公证人：把提供这些服务收到的报酬填报在附表-C(税表-1040)。这些款项无须缴纳自雇税。详情可参见附表-SE(税表-1040)的各项说明。

选举区工作人员：你应该会收到表格W-2显示作为选举工作人员的服务报酬。把这些款项填报在税表-1040或1040-SR第1a行。

寄养服务提供者：通常情况下，从州、行政区、或合格的寄养安置机构收到的、用于照料你家中合格寄养者的款项可以排除在收入以外。不过，如果你照料多于5名年龄在19岁或以上的合格寄养者，那么对应第5名之后收到的那部分款项必须计入到收入中。合格寄养者是指：

1. 住在寄养家庭中；并且
2. 安置在那里是通过：
   1. 州或其行政区的某家政府机构；或者
   2. 合格的寄养安置机构。

困难护理款项：这些是付款人指定的补偿，用于为身体、精神、或情感上有障碍的合格寄养者提供所需的额外护理。必须由州政府认定有必要支付额外的补偿，相应的护理必须是在该名寄养服务提供者的家中。某些医疗补助款可以被当作困难护理款项，如果收款人是提供护理的个人，用于照料住在自己家中的合乎资格者。可参见网页 IRS.gov/irb/2014-04_IRB#NOT-2014-7 上的通知2014-7，以及网页 IRS.gov/Individuals/Certain-Medicaid-Waiver-Payments-May-Be-Excludable-From-Income 上的相关问题与答案，获取更多信息。

如果受照料者超过以下人数，那么对应规定人数之后收到的那部分困难护理款项必须计入到你的收入中：

• 10名19岁以下的合格寄养者；或者
• 5名19岁或以上的合格寄养者。

在家里保留空位：如果你收到报酬在家里保留空位以备紧急寄养服务，那么必须把这笔款项计入你的收入。

申报应税款项：如果你收到必须计入到收入中的款项，并且你是专职的寄养服务提供者，那么把款项填报在附表-C(税表-1040)。可参见“税务信息手册第587篇-住宅商用”，帮助你确定可以抵扣的房屋占用费。

捡到的财物：如果你发现并保留不属于你的、别人丢失或遗弃的财物（无主珍宝），那么在你无可争议地拥有该财物的首年须为其公平市场价值纳税。

免费旅游：如果你因为组织起游客而从旅行社那里获得免费旅游，那么必须将其价值计入你的收入。如果你不是专职组织游客，那么把旅游的公平市场价值填报在附表-1(税表-1040)第8z行。你不能抵扣应游客要求自愿作领队的费用。如果你是专职组织游客，那么把旅游的价值填报在附表-C(税表-1040)。

8-5赌博赢得的钱：你必须把赌博赢得的钱计入到收入中，填报在附表-1(税表-1040)第8b行。从梦幻体育联盟游戏中赢得的奖励是赌博赢利。如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除条目，那么可以抵扣当年的赌博损失，但最多不超过你所赢的金额。如果你以赌博为职业，那么填报在附表-C(税表-1040)。

彩票和抽奖：彩票和抽奖获得的奖励是赌博赢利。除现金奖励以外，你还必须把债券、汽车、房屋、和其它非现金奖励的公平市场价值计入到收入中。

提示：如果你赢得分期支付的州彩票奖金，那么参见税务信息手册第525篇获取更多资讯。

表格W-2G：你可能已经收到“表格W-2G：某些博彩赢利”，显示你的博彩赢利金额及从中扣除的税款。把其中第1栏的金额计入附表-1(税表-1040)第8b行；把第4栏的金额作为预扣的联邦所得税计入税表-1040或1040-SR第25c行。

填报赢利及记录保存：关于填报赌博赢利及记录保存的更多信息，可参见第12章的赌博赢利额以内的赌博损失。

礼物和遗产：在大多数情况下，作为礼物、遗赠、或遗产收到的财物无须计入你的收入。不过，如果你通过这种方式收到的财物后来产生利息、股息、或租金等收入，那些收入需要你纳税。如果财物是交给信托，其收入再支付、贷记、或分配给你，那些收入也需要你纳税。如果礼物、遗赠、或遗产是该件财物产生的收入，那些收入需要你纳税。

继承的抚恤金或个人退休安排：如果你继承抚恤金或个人退休安排，那么可能必须把部分继承的金额计入到收入中。如果你继承抚恤金，可参见税务信息手册第575篇的“遗属和受益人”。如果你继承个人退休安排，可参见税务信息手册第590-A篇和第590-B篇的“如果你继承个人退休安排该做什么”。

业余爱好的损失：业余爱好的损失不能冲抵其它收入。业余爱好是你不期望从中获利的活动。可参见上文非营利活动。

注意：如果你收集邮票、硬币、或其它物品作为休闲和娱乐爱好，那么在出售其中的物品时，实现的收益须作为资本收益纳税。（可参见税务信息手册第550篇。） 不过如果出售收藏品产生损失，你不能抵扣损失金额。

非法活动：来自非法活动的所得，比如非法药物交易的所得，必须计入你的收入，填报在附表-1(税表-1040)第8z行，或者填报在附表-C(税表-1040)，如果源于你的自雇活动。

印第安人的捕鱼权：如果你是合格的印第安部落的成员，部落拥有的捕鱼权受条约、行政命令、或截至1988年3月17日的某项国会法案的保护，那么不必计入与那些捕鱼权相关的收入。那些收入无须缴纳所得税、自雇税、或雇佣税项。

被冻结存款的利息：通常你可以从收入中排除被冻结存款产生的利息。可参见第6章的被冻结存款的利息收入。

合格储蓄债券的利息：你也许可以从收入中排除合格的美国储蓄债券的利息，如果在兑付债券当年你有支付合格的高等教育费用。关于这项免税的更多信息，可参见第6章的“美国储蓄债券”主题下的教育储蓄债券项目。

求职面试费用：如果准雇主要求你参加面试，为此支付津贴或补偿交通和其它旅行费用，你收到的款项通常无须纳税。须计入到收入中的只是补偿金额超过实际费用的部分。

陪审团津贴：你收到的陪审团津贴必须计入到收入中，填报在附表-1(税表-1040)第8h行。如果你把津贴交给雇主，因为在你作陪审团成员期间雇主继续支付薪水，那么可以把交给雇主的金额作为收入调整项目，计入附表-1(税表-1040)第24a行，同时查看该处的说明。

回扣：你必须把收到的回扣、佣金提成、推销费、或类似款项计入到收入中，填报在附表-1(税表-1040)第8z行，或者填报在附表-C(税表-1040)，如果源于你的自雇活动。

示例：你推销汽车并帮助买方安排汽车保险。因为你推荐客户给他们，所以保险经纪人支付给你部分佣金。你必须把这部分款项纳入到收入中。

医疗储蓄账户（阿切尔医疗储蓄账户及医保优势医疗储蓄账户）：在大多数情况下，从阿切尔医疗储蓄账户或医保优势医疗储蓄账户提取的款项无须计入到收入中，如果你用这些钱来支付合格的医疗费用。通常合格的医疗费用是你可以在附表-A(税表-1040)中抵扣的医疗支出。关于合格的医疗费用，更多资讯可参见税务信息手册第502篇。关于阿切尔医疗储蓄账户或医保优势医疗储蓄账户，更多资讯可参见“税务信息手册第969篇-健康储蓄账户及其它税收优惠健康计划”。

奖金和奖品：如果你在幸运数字抽签、电视或电台测验节目、选美比赛、或其它活动中获奖，那么必须把奖励计入到收入中。举例来讲，如果你在摄影比赛中赢得$50美元奖金，那么必须把这笔收入填报在附表-1(税表-1040)第8i行。如果你拒绝领奖，那么无须将其价值计入到收入中。作为奖励的商品或服务必须以其公平市场价值计入你的收入。

员工奖励或奖金：你因为出色的工作或建议而从雇主那里收到的现金奖励或分红通常必须作为薪资计入到收入中。不过某些非现金成就奖励可以从收入中排除掉。可参见第5章的奖金和奖励。

普利策奖&诺贝尔奖&类似奖项：如果你因为在宗教、慈善、科学、艺术、教育、文学、或社会领域的成就而获得奖励，通常必须把奖励的价值计入你的收入。不过你可以不必把这项奖励计入到收入中，如果满足以下全部条件：

• 你是被选择进入比赛或活动，没有自己的行为因素；
• 没有要求你将来提供大量的服务，以作为获得奖品或奖励的条件；
• 发奖人把奖品或奖励直接转移到你指定的政府部门或免税慈善组织。

可参见税务信息手册第525篇，知悉更多关于这项转移适用的各种条件。

合格的机遇基金：自2017年12月22日起，法典第1400Z-2节允许暂时推迟在总收入中计入合格的机遇基金（QOF）资本收益，以及永久排除出售或置换机遇基金投资产生的资本收益，如果该笔投资已经持有至少10年。可参见表格-8949的说明，知悉如何选择延迟申报合格的机遇基金投资收益。可参见“表格-8997：合格机遇基金投资的初始和年度报表”的说明获取申报信息。更多资讯可参见“机遇地带常见问题”，网址是 IRS.gov/Newsroom/Opportunity-Zones-Frequently-Assked-Questions。

合格的学费项目：合格的学费项目（也称为529项目）让你可以预存资金或向设立的账户供款，设立该账户是为支付在合格的教育机构就读所需的高等教育费用。项目的设立和维护者可以是州政府、其下属机构或部门、或者某家合格的教育机构。派发的款项中代表向合格学费项目供款的部分无须计入你的收入。这是收回的项目投资款。在大多数情况下，受益人无须把合格学费项目派发的盈利计入到收入中，如果派发总额少于或等于调整后的合格高等教育费用。可参见税务信息手册第970篇获取更多资讯。

铁路退休年金：下列款项会被当作退休金或养老金收入，并按照“税务信息手册第575篇-退休金和养老金收入”讲解的规则征税：

• 第1级铁路退休福利中超过社会保障金对等福利的部分；
• 第2级福利；
• 既定的双重福利。

奖励：如果你因提供信息而获得奖励，那么须将其计入到收入中。

出售住宅：你也许可以从收入中排除掉出售或置换主要住宅的全部或部分收益。可参见税务信息手册第523篇。

出售个人物品：如果你出售自用的个人物品，比如汽车、冰箱、家具、音响、珠宝、或银器，那么你的收益须作为资本收益纳税。按照附表-D(税表-1040)的说明申报。你不能抵扣损失。不过如果你出售作为投资持有的物品，比如金银锭、硬币、或宝石，那么收益须作为资本收益纳税，损失可以作为资本损失抵扣。

示例：你在拍卖网站上以$100美元的价格卖掉一幅画。多年前你花$20美元在车库清宅出售中买下这幅画。你须按照附表-D(税表-1040)的说明把收益作为资本收益申报。

奖学金和学术奖金：攻读学位者可以排除收到的合格奖学金或学术奖金。合格的奖学金或学术奖金是为支付以下费用的款项：

• 入学或就读某所教育机构所需的学杂费；或者
• 该所教育机构的课程要求的收费、书本、用品、和器械。

用于食宿的款项不符合免税条件。可参见税务信息手册第970篇，获取关于合格的奖学金和学术奖金的更多资讯。

服务报酬：在大多数情况下，如果部分奖学金或学术奖金代表过去、现在、或将来的教学、科研、或其它服务的报酬，那么你必须把那部分金额计入到收入中。即使所有的学位攻读者都必须提供服务才能获得学位，这条规则也适用。对于教育机构给予员工及其家属的合格学费减免，相关免税规则可参见税务信息手册第970篇。

退伍军人事务部支付的款项：退伍军人事务部支付的津贴无须计入你的收入。这些津贴不会被视为奖学金或助学金。

奖励：在竞赛中获得的奖励不是奖学金或学术奖金，如果没有要求你必须将其用于教育目的。你必须把这些款项计入到收入中，填报在附表-1(税表-1040)第8i行，无论是否将其用于教育目的。

共享/零工经济：共享经济是资产在个人之间有偿共享，通常借助互联网。比如，你不需要汽车时可以将其出租，或者收费共享你的无线上网（Wi-Fi）帐户。零工经济是短期合同或自由职业为常态，而不是长期工作。比如，你为某家拼车服务公司开车，或者担任健身教练、保姆、或家庭教师。

通常情况下，如果你身处零工经济或从事临时工作，那么必须计入来源于所有项目的收入，无论是否收到“表格1099-K：支付卡及第三方网络交易”。可参见附表-C(税表-1040)的说明以及附表-SE(税表-1040)的说明。

州税付款：不要在税表上计入各州根据立法规定的社会福利项目为促进公共福利而支付的款项。要合乎公共福利的免税资格，款项必须出自政府基金，用于促进公共福利（即基于接收款项的个人或家庭的需要），不代表服务报酬。

2022年某些州税付款项目下的溢出款项：2022年，某些州实施了向居住在本州的某些个人派发补助的项目。其中许多项目都与2019冠状病毒疾病（COVID-19）大流行的各种后果有关。部分2022年的项目规定在2023年初付款。2022年的特别退税或付款被排除在联邦收入以外，同样的税收待遇适用于2023年收到的特别退税或付款。这意味着2022年未收到该项目付款的纳税人可以从联邦收入中排除所在州的付款，即使2023年他们实际上已经收到。可参见网页 IRS.gov/Newsroom/IRS-Issues-Guidance-On-State-Tax-Payments 上的联邦税务局新闻稿IR-2023-158，获取更多信息。

盗窃的财物：如果你盗窃财物，那么必须在盗窃当年将其公平市场价值计入到收入中申报，除非同年将其归还合法所有者。

接送学童：不必在收入中计入校务委员会支付的接送学童的里程津贴，如果你不是经营接送学童的业务。你不能抵扣提供接送的费用。

工会福利和会费：如果你的薪资中被扣除掉支付给工会的会费、核定收费、各种供款、或其它款项，对应的金额不能被排除在收入之外。

罢工和停工补助：工会支付给你的罢工或停工补助，包括现金和其它财物的公平市场价值，通常须作为报酬计入到收入中。只有事实清楚地表明工会是打算把这些福利作为礼物送给你，你才能从收入中将其排除掉。

公共能源返点：如果你是某家电力公司的客户，参与该公司的节能计划，那么你可能在每月的电费账单上看到：

• 提供给你的电力价格有降低（费率削减）；或者
• 一笔不可返现的冲减电力购买价格的信用额。

削减的费率或不可返现的信用额无须计入你的收入。

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9. Individual Retirement Arrangements (IRAs) / 个人退休安排

9-1引言 ✤ Introduction

个人退休安排是一项个人储蓄计划，提供税收优惠让你预留退休金。本章讲解以下主题：

• 传统个人退休安排（不是罗斯计划或员工储蓄激励匹配计划(SIMPLE)的任何个人退休安排）的规则；
• 罗斯个人退休安排，特点是供款不能抵扣但派发免税。

简化版员工退休金（SEPs）和员工储蓄激励匹配计划没有在本章讲解。关于这些计划及其中的简化版员工退休金个人退休安排和员工储蓄激励匹配计划个人退休安排，更多资讯可参见税务信息手册第560篇。关于供款、抵扣、提取、转让、换存、和其它交易的资讯，可参见税务信息手册第590-A篇和第590-B篇。

传统个人退休安排 ✤ Traditional IRAs

在本章中，早期的个人退休安排（有时称之为普通或常规个人退休安排）被称为“传统个人退休安排”。传统个人退休安排指不是罗斯计划或员工储蓄激励匹配计划的任何个人退休安排。传统个人退休安排的两点优势是：

• 你也许可以抵扣部分或全部供款，取决于你自己的情况；以及
• 个人退休安排的资金、包括盈利和收益，直到派发前通常都不会被征税。

谁可以设立传统个人退休安排 / Who Can Open a Traditional IRA?

如果你（或你的配偶，如果你们共同申报）在年内有收到应税报酬，那么可以设立传统个人退休安排并向其中供款。

提示：对于2019年以后开始的纳税年度，向传统个人退休安排供款不再有年龄限制。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

哪些是报酬：通常报酬是你从工作中挣得的收入。报酬包括工资、薪水、小费、专业服务费、奖金、以及你提供个人服务而收到的其它款项。联邦税务局会把“表格W-2：薪资和税款说明单”第1栏（薪资、小费、其它报酬）中正确显示的金额当作报酬，倘若已减去第11栏（不合格计划）中正确显示的金额。

奖学金和学术奖金只有显示在表格W-2第1栏才算是报酬。不过，对于2019年以后开始的纳税年度，就个人退休安排而言，某些未在表格W-2上填报给你的非学费奖学金和津贴会被当作应税报酬。这些款项包括为资助研究生或博士后深造而支付给你的应税非学费奖学金和津贴，根据“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”第1章讲解的规则须计入你的总收入。报酬还包括佣金及应纳税的配偶扶养费和分居扶养费。

自雇收入：如果你是自雇人士（独资经营者或合伙人），那么报酬是你的经营净收入（假如你的个人服务是产生收入的实质性因素）减去以下两项之和：

• 为你自己向退休计划供款的抵扣额；以及
• 自雇税的可抵扣部分。

即使由于你的宗教信仰而无须缴纳自雇税，报酬也包括自雇所得。

免税战地工资：就个人退休安排而言，如果你是美国武装部队的成员，那么报酬包括你收到的任何免税战地工资。

哪些不是报酬：报酬不包括以下任何项目：

• 财产收益和利润，比如租金收入、利息收入、股息收入；
• 退休金或养老金收入；
• 收到的递延报酬（从过往年度推迟的报酬）；
• 来自合伙企业的收入，如果你没有为其提供产生收入的实质性服务；
• 填报在附表-SE(税表-1040)第1b行的自然保护计划（CRP）相关付款；
• 你从收入中排除的其它款项（战地工资除外），比如海外劳动收入和住房开支。

何时以及如何设立传统个人退休安排 / When and How Can a Traditional IRA Be Opened?

你可以随时设立传统个人退休安排。不过任何年度的供款时间都有限制。可参见下文何时可以供款。你可以在各种机构设立不同种类的个人退休安排。你可以去银行或其它金融机构、或者共同基金或人寿保险公司设立个人退休安排；也可以通过你的股票经纪人设立个人退休安排。所有的个人退休安排都必须符合联邦税务法典的要求。

传统个人退休安排的种类：你的传统个人退休安排可以是个人退休账户或年金保险；可以是简化版员工退休金的组成部分、或者雇主或雇员社团信托账户的组成部分。

可以供款多少 / How Much Can Be Contributed?

有些限制和其它规则会影响可向传统个人退休安排供款的金额。接下来讲解这些限制和其它规则。

共同财产法：除下文凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排限额讲解的以外，配偶双方须根据自己的报酬分别计算各自的限额。即使在实行共同财产法的州，规则也是如此。

经纪人佣金：与传统个人退休安排相关的经纪人佣金须计入供款适用限额。

受托人费用：受托人的管理费用无须计入供款适用限额。

合格的后备军人还款：如果你是（或曾经是）后备部队的成员，在2001年9月11日后被命令或征召履行现役，那么你也许可以向个人退休安排供款（还款），金额等于你收到的合格后备军人派发款。你可以把派发金额又用于供款，即使这样会让你向个人退休安排的供款总额超过常规的供款限额。要有资格操作这些重复供款，你必须已经收到合格的后备军人派发款，款项来自个人退休安排、或者401(k)或403(b)计划、或者类似的安排。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“可以供款多少”主题下的“合格的后备军人还款”。

注意：为你转入传统个人退休安排的供款会削减你向罗斯个人退休安排供款的限额。（参见下文罗斯个人退休安排。）

常规限额：对于2023年，可向传统个人退休安排供款的最大金额通常是以下两者中的较小值：

• $6,500美元（如果年龄在50岁或以上则为$7,500美元）；
• 你当年的应税报酬（上文有定义）。

这是最大供款金额，无论供款是转入一项还是多项传统个人退休安排，也无论供款是全部还是部分不可抵扣（参见下文不可抵扣的供款）。合格的后备军人还款不影响此限额。

示例-1：你34岁，单身，2023年的收入为$24,000美元。你为2023年向个人退休安排供款的限额为$6,500美元。

示例-2：你是一名大学生，未婚，打半工，2023年的收入为$3,500美元。你为2023年向个人退休安排供款的限额为$3,500美元，即你的报酬金额。

凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排限额：对于2023年，如果你们提交共同纳税申报表，你的应税报酬比你配偶的少，那么当年可向你的个人退休安排供款的最大金额为以下两者中的较小值：

1. $6,500美元（如果年龄在50岁或以上则为$7,500美元）；
2. 当年须计入你和你的配偶总收入中的报酬总额减去以下两项：
   1. 当年你的配偶向传统个人退休安排供款的金额；
   2. 当年为你的配偶向罗斯个人退休安排供款的金额。

这意味着当年可向你和你配偶的个人退休安排供款的总金额最多可达$13,000美元（如果你们中只有一人在50岁或以上则为$14,000美元，如果你们两人都在50岁或以上则为$15,000美元）。

何时可以供款 / When Can Contributions Be Made?

一旦设立传统个人退休安排，你就可以通过自己选择的主办人（受托人或其他管理人）向其中供款。供款必须采用货币形式（现金、支票、或汇票）。财物不能用于供款。

供款必须不晚于截止日期：向你的传统个人退休安排供款可以是在当年的任何时间，或不晚于提交当年税表的截止日期，不包括延期。

指定供款年份：如果在1月1日至4月15日期间向你的传统个人退休安排供款，那么应该告诉主办人供款是为哪年（今年或去年）。如果你没有告诉主办人指定的年份，那么主办人可以假定并向联邦税务局报告供款是为今年（主办人收到款项的年份）。

报税在供款之前：你可以在实际缴款之前提交税表，要求抵扣向传统个人退休安排的供款。通常供款必须不晚于提交税表的截止日期，不包括延期。

供款不要求：你不是必须为每个纳税年度向传统个人退休安排供款，即使你可以。

9-2你可以抵扣多少 / How Much Can You Deduct?

通常你可以抵扣以下两者中的较小值：

• 为该年度向你的传统个人退休安排转入的供款；或者
• 常规限额（或凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排限额，如果适用）。

不过，如果你或你的配偶有雇主退休计划的保障，那么你也许不能抵扣这么多金额。可参见下文有雇主计划时的限额。

提示：你也许可以为传统个人退休安排的供款要求税收抵免。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第3章。

受托人费用：单独收取的、与你的传统个人退休安排相关的受托人管理费不能作为个人退休安排供款抵扣。你也不能把这些费用作为分项扣除条目来抵扣。

经纪人佣金：经纪人佣金是你的个人退休安排供款的组成部分，因此可以在限额之内抵扣。

全额抵扣：如果你和你的配偶在当年的任何时候都没有雇主退休计划，那么你可以抵扣的向一项或多项传统个人退休安排的供款总金额，最多不超过以下较小值：

• $6,500美元（如果2023年你的年龄在50岁或以上则为$7,500美元）；或者
• 你的报酬金额的100％。

此限额须减除为你向501(c)(18)计划供款的金额。

凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排：对于收入不相等、提交共同纳税申报表的已婚夫妇，收入较低的配偶一方向传统个人退休安排供款的抵扣额不能超过以下较小值：

1. $6,500美元（如果2023年收入较低的配偶一方年龄在50岁或以上则为$7,500美元）；
2. 当年须计入配偶双方总收入的报酬总额减去以下3项：
   1. 收入较高的配偶一方当年的个人退休安排抵扣额；
   2. 当年为收入较高的配偶一方指定转入的不可抵扣的供款；
   3. 当年为收入较高的配偶一方向罗斯个人退休安排供款的金额。

此限额须减除为收入较低的配偶一方向501(c)(18)计划供款的金额。

附注：如果你在年底前离婚或依法分居（且未再婚），那么不能抵扣向配偶的个人退休安排供款的金额。离婚或依法分居以后，你只能抵扣向自己的个人退休安排供款的金额。你的抵扣额适用单身人士的规则。

有雇主退休计划的保障：如果你或你的配偶在供款年度内的任何时候曾享有雇主退休计划的保障，那么你的抵扣额可能会进一步受限。这个要点在下文有雇主计划时的限额段落中有讲解。你可以抵扣的限额不影响可以供款的金额。可参见下文不可抵扣的供款。

你有雇主计划的保障吗 / Are You Covered by an Employer Plan?
你从雇主那里收到的W-2表格上有一栏用来显示当年你是否在覆盖范围内。如果有计划覆盖，那么“退休计划”栏应该已被勾选。后备军人和志愿消防队员还应该查看下文你没有被覆盖的情形。如果你不确定是否在雇主的退休计划覆盖范围内，那么应该询问雇主。

联邦法官：就个人退休安排抵扣额而言，联邦法官是在雇主退休计划的覆盖范围内。

哪一（些）年有覆盖到你 / For Which Year(s) Are You Covered?
有特殊规则用于确定你被雇主计划覆盖的纳税年度。取决于该项雇主计划是定额供款计划还是定额福利计划，这些规则会有所不同。

纳税年度：纳税年度是你用来保存各种记录并在税表上填报收入和费用的年度会计期间。对于几乎所有的人来讲，纳税年度就是日历年度。

定额供款计划：通常情况下，某个纳税年度已有定额供款计划覆盖到你，如果对应结束于该纳税年度结尾或期间的计划年度，有资金转入或分配到你的账户。定额供款计划为其覆盖的每个人提供单独的账户。定额供款计划的种类包括利润分享计划、股票红利计划、货币购买养老金计划。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

定额福利计划：如果对应结束于你的纳税年度内的计划年度，你有资格参加雇主的定额福利计划，那么该项计划已覆盖你。这条规则始终适用，即使你：

• 拒绝参加该项计划；
• 没有转入要求的供款；或者
• 没有提供累积当年福利所要求的最低服务。

定额福利计划包括不是定额供款计划的任何计划。在定额福利计划中，将要提供给每个参与者的福利等级会详细说明。计划管理员会计算提供那些福利所需的资金，并把那些资金转入该计划。定额福利计划包括各种退休金计划和养老金计划。

没有既定权益：如果你为某个计划年度累积了福利，那么该项计划已覆盖到你，即使你在累积的福利中没有既定权益（对其无法律权利）。

你没有被覆盖的情形 / Situations in Which You Aren’t Covered
除非你已被另外的雇主计划覆盖，否则是没有雇主计划覆盖你，如果你处于以下某种情形。

社会保障或铁路退休福利：享有社会保障或铁路退休福利不是被某项雇主退休计划所覆盖。

源于前雇主计划的福利：如果你从先前雇主的计划中领取退休福利，并不是你已被那项计划覆盖。

后备军人：如果你参加某项退休计划仅只缘于你是美国武装部队的预备役成员，那么该项计划可能没有覆盖你。你没有被该项计划覆盖，如果以下两条同时成立：

1. 你参加的计划是下列各方为其雇员设立：
   1. 美国政府；
   2. 州或其行政区政府；或者
   3. 上述(a)或(b)的机构部门。
2. 当年你履行现役的时间不超过90天（不包括训练期间）。

志愿消防队员：如果你参加某项退休计划仅只缘于你是志愿消防队员，那么该项计划可能没有覆盖你。你没有被该项计划覆盖，如果以下两条同时成立：

1. 你参加的计划是下列各方为其雇员设立：
   1. 美国政府；
   2. 州或其行政区政府；或者
   3. 上述(a)或(b)的机构部门。
2. 你在年初时已累积的退休福利到退休时每年提供的金额不会超过$1,800美元。

有雇主计划时的限额 / Limit if Covered by Employer Plan
如果你或你的配偶有雇主退休计划的保障，那么你也许只能抵扣部分（削减的）金额，或者完全不能抵扣，取决于你的收入和报税身份。当你的收入超过一定数额时，抵扣额开始减小（逐渐消失），当收入达到某个更高的数额时，抵扣额会被全部去掉。这些数额取决于你的报税身份。要确定抵扣额是否会逐步减小，你必须先确定修改调整后总收入及报税身份。可参见下文报税身份和修改调整后总收入。然后采用表格9-1或表格9-2来确定是否会逐步减小。

社会保障金领取者：不要采用表格9-1或表格9-2，而是采用税务信息手册第590-A篇附录-B中的试算工作表，如果当年存在以下所有状况：

• 你领取了社会保障金；
• 你收到了应税报酬；
• 有供款转入你的传统个人退休安排；
• 你或你的配偶在某项雇主退休计划的覆盖范围内。

采用那些工作表来计算你的个人退休安排抵扣额、不可抵扣的供款金额、以及社会保障金中可能须纳税的部分。

抵扣额逐步减小：如果你在某项雇主退休计划的覆盖范围内，同时没有领取任何社会保障退休福利，那么你的个人退休安排抵扣额可能会被削减或取消，取决于你的报税身份和修改调整后总收入，如表格9-1所示。

表格9-1：修改调整后总收入¹ 对抵扣额的影响，如果你在工作退休计划的覆盖范围内。
如果你在某项工作退休计划的覆盖范围内，那么采用这份表格来确定修改调整后总收入是否会影响你的抵扣额。

如果你的报税身份是…	同时你的修改调整后总收入为…	那么你可以…
单   身 或或 家庭户主	$73,000美元或更少	全额抵扣
	多于$73,000美元但少于$83,000美元	部分抵扣
	$83,000美元或更多	不能抵扣
已婚共同申报 或或 合乎资格的在世配偶	$116,000美元或更少	全额抵扣
	多于$116,000美元但少于$136,000美元	部分抵扣
	$136,000美元或更多	不能抵扣
已婚单独申报2	少于$10,000美元	部分抵扣
	$10,000美元或更多	不能抵扣

1	经修改的调整后总收入（AGI）可参见下文修改调整后总收入。
2	如果在年内任何时候你都未与配偶同住，那么你的报税身份在此处会被视为“单身”（因此你的个人退休安排抵扣额适用“单身”栏）。

如果你的配偶在覆盖范围内：如果你没有雇主退休计划的保障，但你的配偶有，同时你没有领取任何社会保障福利，那么你的个人退休安排抵扣额可能会被削减或完全取消，取决于你的报税身份和修改调整后总收入，如表格9-2所示。

报税身份：报税身份主要取决于你的婚姻状况。在此处你需要知晓自己的报税身份是单身、家庭户主、已婚共同申报、合乎资格的在世配偶、或已婚单独申报。如果你需要关于报税身份的更多信息，可参见第2章。

与配偶分居：如果在年内任何时候你都未与配偶同住，并且提交的是单独纳税申报表，那么你的报税身份在此处是单身。

表格9-2：修改调整后总收入¹ 对抵扣额的影响，如果你不在工作退休计划的覆盖范围内。
如果你不在某项工作退休计划的覆盖范围内，那么采用这份表格来确定修改调整后总收入是否会影响你的抵扣额。

如果你的报税身份是…	同时你的修改调整后总收入为…	那么你可以…
单身、家庭户主、或合乎资格的在世配偶	任何金额	全额抵扣
已婚共同申报或单独申报，配偶不在工作计划的覆盖范围内	任何金额	全额抵扣
已婚共同申报，配偶在工作计划的覆盖范围内	$218,000美元或更少	全额抵扣
	多于$218,000美元但少于$228,000美元	部分抵扣
	$228,000美元或更多	不能抵扣
已婚单独申报，配偶在工作计划的覆盖范围内2	少于$10,000美元	部分抵扣
	$10,000美元或更多	不能抵扣

1	经修改的调整后总收入（AGI）可参见下文修改调整后总收入。
2	你有资格获得全额抵扣，如果在年内任何时候你都未与配偶同住。

修改调整后总收入：你也许可以采用试算工作表9-1来计算修改调整后总收入。不过，如果为2023年你有向个人退休安排供款，并且在2023年有收到个人退休安排的派发，那么参见税务信息手册第590-A篇。

注意：不要想当然地认为你的修改调整后总收入等同于你的报酬。修改调整后总收入可能包括报酬（上文有讲解）以外的收入，比如利息、股息、个人退休安排的派发款。

提交税表-1040或1040-SR时，对第11行的调整后总收入再作加工，不考虑以下任何项目：

• 个人退休安排抵扣额；
• 学生贷款利息抵扣额；
• 海外劳动收入免税额；
• 海外住房开支减除额或抵扣额；
• 免税的显示在表格-8815中的合格储蓄债券利息，免税的源于1989年之后发行的EE和I系列美国储蓄债券的利息；
• 免税的显示在“表格-8839：合格收养费用”中的雇主提供的收养福利。

这就是你的修改调整后总收入。

为2023年有供款同时在2023年有派发：如果以下3条全都适用，那么你在2023年收到的个人退休安排派发款可能部分免税、部分应税：

• 你在2023年有收到来自一项或多项传统个人退休安排的派发款；
• 你为2023年向某项传统个人退休安排转入了供款；
• 其中部分供款可能是不可抵扣的供款。

如果是这种情况，那么你必须先计算出传统个人退休安排派发款的应税部分，然后才能计算修改调整后总收入。操作这个步骤可以采用税务信息手册第590-B篇中的试算工作表1-1。如果以上3条中至少有1条不适用，那么采用试算工作表9-1计算你的修改调整后总收入。

如何计算被削减的个人退休安排抵扣额：你可以采用税务信息手册第590-A篇第1章的试算工作表来计算税表-1040或1040-SR中的被削减的个人退休安排抵扣额。税表-1040的说明中也包含类似的试算表，你也许可以用作替代。

试算工作表9-1：计算你的修改调整后总收入。
采用这份工作表来计算用于传统个人退休安排的修改调整后总收入。

1.	填入税表-1040或1040-SR第11行的调整后总收入，计算该数值时未考虑附表-1(税表-1040)第20行的金额	1.
2.	填入附表-1(税表-1040)第21行的学生贷款利息抵扣额	2.
3.	填入表格-2555第45行的海外劳动收入免税额和/或住房开支减除额	3.
4.	填入表格-2555第50行的海外住房开支抵扣额	4.
5.	填入表格-8815第14行的免税储蓄债券利息	5.
6.	填入表格-8839第28行的雇主提供的免税收养福利	6.
7.	汇总第1至6行。这是你用于传统个人退休安排的修改调整后总收入	7.

填报可抵扣的供款 / Reporting Deductible Contributions
提交税表-1040或1040-SR时，把你的个人退休安排抵扣额填入附表-1(税表-1040)第20行。

不可抵扣的供款 / Nondeductible Contributions

虽然你能够抵扣的个人退休安排供款可能会被削减或取消，但可以向个人退休安排转入供款，最多不超过常规限额、或者适用的凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排限额。允许的供款总额与可能存在的抵扣额之间的差额是不可抵扣的供款。

示例：你今年30岁，单身；2023年在工作退休计划的覆盖范围内。你的薪水为$67,000美元；修改调整后总收入为$85,000美元。你为2023年向个人退休安排转入了$6,500美元供款。因为你有退休计划保障，并且修改调整后总收入超过$83,000美元，所以不能抵扣$6,500美元的个人退休安排供款。你必须把这笔供款指定为不可抵扣的供款，作法是将其填入表格-8606，如下文所述。

表格-8606：要把供款指定为不可抵扣，你必须提交表格-8606。直到提交税表之前你不必把某笔供款指定为不可抵扣。提交税表时你甚至可以把本来可抵扣的供款指定为不可抵扣。你必须提交表格-8606报告不可抵扣的供款，即使当年你不必提交税表。

注意：表格-8606不适用的年份是，你从合格退休计划换存到某项传统个人退休安排，同时换存金额中包括非应税的款项。在那种情况下，从该项个人退休安排收到派发款那年，你须填写表格-8606。可参见下文“派发款须全额或部分纳税”主题下的表格-8606。

没有报告不可抵扣的供款：如果你没有报告不可抵扣的供款，那么转入传统个人退休安排的所有供款在提取时都会被当作可抵扣的供款。来自个人退休安排的所有派发款都会被征税，除非你能够提供符合要求的证据，表明曾经转入不可抵扣的供款。

多报的罚款：如果你在表格-8606上为任何纳税年度多报不可抵扣的供款金额，那么必须为每次多报支付$100美元的罚款，除非是由于合理的原因。

未提交表格-8606的罚款：你必须支付$50美元的罚款，如果没有提交要求的表格-8606，除非你能够证明未提交是由于合理的原因。

不可抵扣的供款产生的收益：只要供款在限额以内，那么供款（可抵扣或不可抵扣）产生的任何利润或收益都不会被征税，直到派发之时。可参见下文你何时可以提取或动用个人退休安排的资产。

成本基准值：你的传统个人退休安排会有成本基准值，如果你向其中转入不可抵扣的供款。成本基准值等于转入个人退休安排的不可抵扣的供款总额减去提取或派发的不可抵扣的供款。

9-3继承的个人退休安排 / Inherited IRAs

如果你继承某项传统个人退休安排，那么你会被称为受益人。受益人可以是任何个人或实体，由个人退休安排的所有者选定，在所有者离世后接收他/她的个人退休安排的福利。传统个人退休安排的受益人必须在其总收入中计入收到的应税派发。

继承自配偶：如果你继承配偶的传统个人退休安排，那么通常有以下3种选择：

1. 将其当作属于你自己的个人退休安排，通过指定你自己为账户所有人。
2. 将其当作属于你自己，通过将其换存到你的个人退休安排，或在应税范围内换存到某项：
   1. 合格雇主计划；
   2. 合格的员工年金计划（第403(a)节计划）；
   3. 避税年金计划（第403(b)节计划）；或者
   4. 州或地方政府的递延报酬计划（第457节计划）。
3. 把你自己当作受益人，而不是把该项个人退休安排当作属于你自己。

将其当作属于你自己：你会被视为已选择把该项个人退休安排当作属于你自己，如果：

• 有供款（包括换存供款）转入继承的个人退休安排；或者
• 某年你没有作为个人退休安排的受益人领取要求的最低派发。

你只会被视为已选择把该项个人退休安排当作属于你自己，如果：

• 你是该项个人退休安排的唯一受益人；并且
• 你拥有从其中提取资金的无限制权利。

不过，如果你从已故配偶的个人退休安排收到派发款，你可以在60天的期限内把那笔派发换存到自己的个人退休安排，只要该笔派发款不是要求的派发，即使你不是已故配偶的个人退休安排的唯一受益人。

继承自配偶以外的人：如果你从已故配偶以外的人那里继承传统个人退休安排，那么不能将其当作属于你自己。这意味着你不能向该项个人退休安排供款；也不能以换存方式把资金转入或转出继承的个人退休安排。不过你可以操作受托人到受托人之间的转移，只要接收资金的个人退休安排是以已故所有者的名义设立和维持，并且以你为受益人。更多信息可参见下文从某项个人退休安排换存到另一项安排段落中的继承的个人退休安排。

你可以转移退休计划资产吗 / Can You Move Retirement Plan Assets?

你可以把资产（资金或财物）从其它退休计划（包括传统个人退休安排）转移到某项传统个人退休安排，不会被征税。你可以操作下列几种转移：

• 从某个受托人转移到另一个受托人；
• 换存；
• 离婚引发的转移。

转移到罗斯个人退休安排：在某些情况下，你可以把资产从传统个人退休安排或指定罗斯账户转移到某项罗斯个人退休安排。你还可以把资产从合格退休计划转移到罗斯个人退休安排。可参见下文“罗斯个人退休安排”主题下的你能否把资金转入罗斯个人退休安排。

受托人到受托人的转移 / Trustee-to-Trustee Transfer
把你的传统个人退休安排的资金从某个受托人直接转移到另一个受托人，无论是应你的要求或受托人的要求，都不是换存。涵盖的情形包括当前受托人向新受托人签发支票，但把支票交给你去存入。因为没有派发款项给你，所以这种转移免税。因为不是换存，所以不适用两次换存之间须等待1年的规则，在下文从某项个人退休安排换存到另一项安排段落中有讲解。关于从个人退休安排以外的退休计划直接转移到个人退休安排，相关资讯可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“你能否转移退休计划资产”及第2章的“你能否把资金转入罗斯个人退休安排”。

换存 / Rollovers
通常情况下，换存是把某项退休计划的现金或其它资产免税派发给你，让你将其转入（换存到）另一项退休计划。向第二项退休计划转入的供款称为换存供款。

附注：从某项退休计划免税换存到另一项计划的资金，通常在第二项计划将其用于派发时计入到收入中。

转入传统个人退休安排的各种换存：你可以把资金从下列计划换存到某项传统个人退休安排：

• 某项传统个人退休安排；
• 雇主为其雇员提供的合格退休计划；
• 州或地方政府的递延报酬计划（第457节计划）；
• 避税年金计划（第403(b)节计划）。

换存处理：你不能抵扣换存供款，同时必须在税表上填报换存派发，如下文填报个人退休安排换存和填报雇主计划换存段落中所述。

换存通知：作派发的计划（个人退休安排除外）必须交给你书面的换存处理说明。可参见税务信息手册第590-A篇的“交给接收人的书面说明”。

转出传统个人退休安排的各种换存：你也许可以把传统个人退休安排的派发款换存到某项合格计划，不会被征税。这些计划包括联邦节俭储蓄计划（适用于联邦雇员）、州或地方政府的递延报酬计划（第457节计划）、以及避税年金计划（第403(b)节计划）。你可以换存的那部分派发款是本来会被征税（计入到你的收入中）的部分。各种合格计划可以但不是必须接受此类换存。

操作换存供款的时限：通常你必须操作换存供款的时间，不能晚于从传统个人退休安排或雇主计划收到派发款之后60天。联邦税务局也许会免除这条60天要求，如果不这样做可能有违公平或良知，比如缘于人员伤亡、灾难、或你无法合理控制的其它事件。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“你能否转移退休计划资产”。

延长换存期间：如果从传统个人退休安排或合格雇主退休计划派发给你的款项，在允许换存的60天内的任何时间段是被冻结存款，那么有特殊规则延长换存期间。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“你能否转移退休计划资产”。

从某项个人退休安排换存到另一项安排 / Rollover From One IRA Into Another
你可以从某项传统个人退休安排提取全部或部分资产而不会被征税，如果在60天内把资产重新投入原来的或另外一项传统个人退休安排。因为这是换存，所以你不能抵扣重新投入个人退休安排的金额。

换存之间的等待期：通常情况下，如果你把某项传统个人退休安排的部分派发款用于免税换存，那么在1年时间内，你不能把同一项个人退休安排后来的派发款再用于免税换存。在同样的1年时间内，如果从转入免税换存款的个人退休安排收到派发款，你也不能再将其用于免税换存。1年期间从你收到个人退休安排派发款之日开始，而不是你将其换存到个人退休安排的日期。有各种规则适用于传统个人退休安排的换存次数。参见接下来的适用一次换存限制。

适用一次换存限制：在1年时间内，从某项个人退休安排换存到另一项（或同一项）个人退休安排你只能操作一次，无论你有多少项个人退休安排。适用这条限制时将汇总某人的全部个人退休安排，包括简化版员工退休金和员工储蓄激励匹配计划、以及传统和罗斯个人退休安排，出于限制目的会把它们当作实质上是一项个人退休安排。不过，个人退休安排之间的受托人到受托人的转移不受限制，从传统个人退休安排换存到罗斯个人退休安排（转换）也不受限制。

示例：你有3项传统个人退休安排：IRA-1 & IRA-2 & IRA-3。2023年你没有从个人退休安排领取派发款。2024年1月1日，你从IRA-1账户取出派发款，并在同一天将其换存到IRA-2账户。你不能再为2024年换存其它个人退休安排的派发款，包括涉及IRA-3账户的换存派发。这条限制不适用于受托人到受托人之间的转移或转换到罗斯个人退休安排。

部分换存：如果你从传统个人退休安排提取资产，那么你可以免税换存部分提取的款项，同时保留其余部分。你保留的款项通常须纳税（返还的不可抵扣的供款部分除外）。你保留的款项可能须缴纳缘于提早派发的10％附加税，下文哪些作法会导致罚款或附加税主题下有讲解。

要求的派发：根据要求的最低派发规则（下文讲解）在特定年份必须派发的款项不能适用换存处理。

继承的个人退休安排：如果你继承配偶的传统个人退休安排，那么通常可以将其换存，或选择把继承的个人退休安排作为自己的计划。可参见上文将其当作属于你自己。

不是继承自配偶：如果你从配偶以外的其他人那里继承传统个人退休安排，那么不能将其换存或让它接收换存供款。你必须在一定期限内提取个人退休安排的资产。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“你何时必须提取资产(要求的最低派发)”。

填报个人退休安排换存：从某项传统个人退休安排换存到同一项或另一项传统个人退休安排的时候，把换存填报在税表-1040或1040-SR上，如下文所述。

把派发总额填入税表-1040或1040-SR第4a行。如果税表-1040或1040-SR第4a行的款项已全部换存，那么在第4b行填入-0-。如果派发款没有全部换存，那么把应税的那部分未换存款项填入税表-1040或1040-SR第4b行；在旁边写上“换存”。更多信息可参见税表-1040的说明。如果你把派发款换存到某项合格计划（个人退休安排除外），或者你操作换存是在2024年，那么附带一份说明，解释你的操作。

从雇主计划换存到个人退休安排 / Rollover From Employer's Plan Into an IRA
你可以把全部或部分合格的换存派发款转入传统个人退休安排，如果收到的派发款是来自你的（或已故配偶的）：

• 雇主提供的合格退休金、利润分享、或股票红利计划；
• 养老金计划；
• 避税年金计划（第403(b)节计划）；或者
• 政府的递延报酬计划（第457节计划）。

合格计划是指符合联邦税务法典设定的各项要求的计划。

合格的换存派发：通常合格的换存派发是指某项合格退休计划把你的账户余额全部或部分派发给你，但下列情形除外：

1. 要求的最低派发（下文你何时必须提取个人退休安排的资产(要求的最低派发)有说明）。
2. 济困派发。
3. 下列期间内每年至少一次的基本等额的定期系列派发：
   1. 你的寿命或预期寿命期间；
   2. 你和受益人的寿命或预期寿命期间；或者
   3. 10年或更长的期间。
4. 矫正派发：缘于超额供款或超额递延以及超额部分衍生的收益，或者缘于超额年度追加款及其收益。
5. 因为在发放之时或之后未满足某些要求（比如拖欠）而被当作派发的贷款，除非参与者的累积福利被削减（抵销）以偿还贷款。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇的“操作换存供款的时限”主题下的“计划贷款抵销”。
6. 雇主证券的股利。
7. 人寿保险的承保费用。

你换存到传统个人退休安排的资金可能同时包括派发给你但不换存的情况下需要纳税和无需纳税的款项。派发款中被换存到某项传统个人退休安排的部分无须计入你的收入。

提示：你换存到传统个人退休安排的免税款项变成为你的计划基准值（成本）的组成部分。从个人退休安排领取派发时要收回基准值，你必须为派发当年填写表格-8606。可参见下文“派发款须全额或部分纳税”主题下的表格-8606。

非配偶受益人的换存：从已故员工的合格退休金、利润分享、或股票红利计划、以及养老金计划、避税年金（第403(b)节）计划、或政府递延报酬（第457节）计划直接转移到为你接收派发款而设立的个人退休安排，可以被当作合格的换存派发，如果你是该计划的指定受益人，但不是员工的配偶。这项个人退休安排会被当作继承的个人退休安排。关于继承的个人退休安排，更多信息可参见上文继承的个人退休安排。

填报雇主计划换存：把派发总额（预扣所得税或其它扣除额之前）填入税表-1040或1040-SR第4a行。该金额数值应该显示在“表格1099-R：来自退休金、养老金、退休或利润分享计划、个人退休安排、保险合同等的派发”第1栏。从该金额中减去转入计划时已征税的供款（通常显示在表格1099-R第5栏）。从得到的结果中减去已直接换存或收到派发款后60天内换存的金额。把剩余的金额，即使是-0-，填入税表-1040或1040-SR第4b行；在旁边写上“换存”。

离婚引发的转移 / Transfers Incident to Divorce
如果依据离婚或分居法令或与该法令有关的书面文件，某项传统个人退休安排的权益从你的配偶或前配偶转移给你，那么从转移之日起，该项计划中的权益会被当作你的个人退休安排。这种转移无须纳税。详细资讯可参见税务信息手册第590-A篇的“从雇主计划换存到个人退休安排”主题下的“离婚或类似程序的派发(替代收款人)”。

从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排 / Converting From Any Traditional IRA to a Roth IRA
允许的转换：你可以从传统个人退休安排中提取出全部或部分资产，然后（在60天内）将其再投资于罗斯个人退休安排。你提取出来并按时投入（转换）到罗斯个人退休安排的款项称为“转换供款”。如果正确（且及时）地换存，那么不适用提早派发的10％附加税。不过，来自传统个人退休安排的部分或全部转换供款须计入你的总收入。

要求的派发：你不能转换特定年份（根据要求的最低派发规则(下文讲解)包括你满72岁的日历年度）必须从传统个人退休安排派发的款项。

收入：你必须计入到总收入中的来自某项传统个人退休安排的派发款，是你不将其转换到罗斯个人退休安排也须计入到收入中的那些款项。对应你将其从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排的年度，通常在那年的税表上把这些款项计入到收入中。不要把传统个人退休安排派发款中属于你的基准值返还的部分计入到总收入中，如下文所述。如果2023年你把传统的、简化版员工退休金形式的、或员工储蓄激励匹配计划形式的个人退休安排转换到罗斯个人退休安排，那么必须提交表格-8606填报相应的转换（除非你重新界定全部金额），并计算须计入到收入中的金额。如果你必须把某些款项纳入到总收入中，那么可能得增加预扣税款或支付预估税款。可参见第4章。

重新界定 / Recharacterizations
你也许可以把转入某种类型的个人退休安排的供款当作已转入另一种不同类型的个人退休安排。这称为“重新界定供款”。更多详细资讯可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“你能否转移退休计划资产”。

如何重新界定供款：要重新界定供款，通常你必须以受托人到受托人的转移方式把供款从第1项个人退休安排（供款已转入其中）转移到第2项个人退休安排。如果转移操作不晚于转入供款当年的报税截止日期（包括延期），那么你可以选择把供款当作最初就是转入第2项而不是第1项个人退休安排。如果你重新界定供款，那么必须执行以下全部3项操作：

• 在转移的金额中包括供款产生的净收入。如果有亏损，你必须转移的净收入可能为负数。
• 在转入供款当年的税表上填报此项重新界定。
• 把供款当作在其实际转入第1项个人退休安排之日已经转入第2项个人退休安排。

2018年或之后的转换不能重新界定：从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排、以及从任何其它合格退休计划换存到罗斯个人退休安排，如果是在2017纳税年度之后开始的纳税年度中操作，那么不能被重新界定为已转入某项传统个人退休安排。如果你在2017纳税年度操作转换，那么直到提交该年度税表的截止日期（包括延期）为止，你可以对其重新界定。

不允许抵扣：你不能抵扣转入第1项个人退休安排的供款。随同重新界定的供款而转移的任何净收入都会被当作是在第2项个人退休安排中产生。

你如何重新界定供款：要重新界定供款，你必须通知第1项个人退休安排（供款已实际转入其中）的受托人和第2项个人退休安排（供款将要转移到其中）的受托人，你已经选择把供款当作已转入第2项个人退休安排而不是第1项。你必须不晚于转移之日发出通知。如果两项个人退休安排是由同一个受托人管理，那么只需要一份通知。通知必须包含以下所有的信息：

• 将要重新界定的、已转入第1项个人退休安排的供款类型和金额。
• 供款转入第1项个人退休安排的日期及供款对应的年份。
• 向第1项个人退休安排的受托人发出的指令，要求以受托人到受托人之间的转移方式，把供款及其衍生的净收入（或亏损）转移给第2项个人退休安排的受托人。
• 第1项个人退休安排的受托人名称以及第2项个人退休安排的受托人名称。
• 操作转移需要的任何其它信息。

填报重新界定：如果你选择把转入某项个人退休安排的供款重新界定为转入另一项个人退休安排的供款，那么必须按照表格-8606及其说明的要求在税表上填报重新界定。你必须把供款当作已转入第2项个人退休安排。

9-4你何时可以提取或动用个人退休安排的资产 / When Can You Withdraw or Use IRA Assets?

有规则限制你动用个人退休安排的资产及其派发款。违反这些规则通常会在犯规那年引发额外的税负。可参见下文哪些作法会导致罚款或附加税。

税表截止日期之前撤回供款：如果你在2023年曾经向个人退休安排供款，那么可以截至税表到期之日免税将其提取出来。如果你获准延期提交税表，那么可以截至已延后的到期日免税提取。你可以执行此项操作，如果提取的每笔供款都符合以下两个条件：

• 你没有抵扣该笔供款。
• 你连带提取出该笔供款产生的利息或其它收入。在计算必须提取的金额时，你可以考虑供款放在个人退休安排期间产生的损失。如果有损失，那么供款产生的净收入可能为负数。

附注：要计算必须提取的金额，可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“何时可以提取或动用资产”主题下的试算工作表1-4。

计入到收入中的利润：你必须把提取的供款产生的利润计入到收入中。把利润计入你转入供款那年的收入，而不是你提取那年的收入。

注意：通常情况下，除提取的款项属于返还的不可抵扣的供款（基准值）以外，在你的税表截止日期（或推迟的截止日期）之后提取的供款都会被当作应税派发。超额供款也可以免税收回，如下文哪些作法会导致罚款或附加税所述。

提早派发税：你年满59½岁前的派发须缴纳的10％附加税不适用于这些免税提取的供款。不过利息或其它收入的派发必须填报在表格-5329中，除非该次派发有资格作为59½岁年龄规则的例外情形，否则须缴纳此项税款。可参见税务信息手册第590-B篇的“哪些作法会导致罚款或附加税”主题下的“提早派发”。

你何时必须提取个人退休安排的资产（要求的最低派发）/ When Must You Withdraw IRA Assets? (Required Minimum Distributions)

你不能无限期地把资金留在传统个人退休安排。最终必须派发。如果没有派发，或者派发金额不是足够大，那么你可能得为没有按要求派发的金额支付25％的特许税。可参见下文超额累积(派发不足)。派发个人退休安排资金的要求因人而异，取决于你是个人退休安排的所有人、还是某个离世者的个人退休安排的受益人。

要求的最低派发：每年必须派发的金额称为“要求的最低派发”。

不能换存的派发：在特定年份必须派发的金额（要求的最低派发）不能适用换存处理。

个人退休安排的所有者：如果你是传统个人退休安排的所有者，那么通常必须不晚于年满72岁的次年4月1日开始接收个人退休安排的派发。年满72岁的次年4月1日被称为“要求的开始日期”。

要求的开始日期截止的派发：从年满72岁那年起，你每年至少必须接收最低的金额。如果在年满72岁那年你没有接收最低的金额，那么必须不晚于次年的4月1日接收年满72岁那年的派发。如果个人退休安排的所有者在年满72岁之后、次年的4月1日之前离世，那么不要求最低派发，因为离世发生在要求的开始日期之前。

提示：2022年12月31日后年满72岁的个人可以推迟领取要求的最低派发，直到年满73岁的次年4月1日。

注意：即使你在年满72岁之前就开始接收派发，也必须不晚于要求的开始日期开始计算和接收要求的最低派发。

要求的开始日期之后的派发：你年满72岁以后任何年份要求的最低派发都必须不晚于那年的12月31日完成。

受益人：如果你是某个离世者的传统个人退休安排的受益人，那么该计划的派发要求通常取决于计划所有者是在派发要求的开始日期之前还是之后离世。

更多信息：更多相关资讯，包括如何计算每年要求的最低派发、以及如何计算对离世者的个人退休安排的受益人所要求的派发，可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“何时必须提取资产(要求的最低派发)”。

派发款须纳税吗 / Are Distributions Taxable?

通常情况下，传统个人退休安排的派发款须在你收到当年纳税。

例外：传统个人退休安排的派发须在你收到当年纳税的例外情形有：

• 换存；
• 合格的慈善派发（QCDs），下文有讲解；
• 免税提取供款，上文已讲解；以及
• 返还不可抵扣的供款，下文派发款须全额或部分纳税有讲解。

注意：虽然从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排会被视为换存，但它不是传统个人退休安排的派发须在你收到当年纳税这条规则的例外。转换派发款须遵循这条规则及关于转换的特殊规则计入到你的总收入中，那些特殊规则的讲解可见税务信息手册第590-A篇第1章的“你能否转移退休计划资产”主题下的“从任何传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排”。

合格的慈善派发：合格的慈善派发通常是免税派发，由你的个人退休安排的受托人直接转给有资格接收可抵税捐款的组织。可参见税务信息手册第590-B篇的“合格的慈善派发”获取更多资讯。

提示：合格的慈善派发可用于抵减要求的最低派发。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“派发款须纳税吗”主题下的“合格的慈善派发”。

常规收入：你纳入到收入中的传统个人退休安排的派发款会被作为常规收入征税。

没有特殊处理：在计算税额时，你不能适用针对合格退休计划一次性派发的10年税收选择或资本收益待遇。

派发款须全额或部分纳税 / Distributions Fully or Partly Taxable
传统个人退休安排的派发款可能需要全额或部分纳税，取决于你的个人退休安排是否包含任何不可抵扣的供款。

全额纳税：如果只有可抵扣的供款被转入你的传统个人退休安排（或多项安排，如果你有），那么你的个人退休安排不存在基准值。因为你的个人退休安排没有基准值，所以任何派发在收到之时都须全额纳税。可参见下文在税表上填报应税派发。

部分纳税：如果你曾经向传统个人退休安排转入不可抵扣的供款或税后换存供款，那么你的成本基准值（合同投资）等于那些供款的金额。这些不可抵扣的供款在派发给你时不会被征税；它们是返还的个人退休安排投资。派发款中只有代表不可抵扣的供款和税后换存款的部分（你的成本基准值）可以免税。如果有不可抵扣的供款或税后换存款被转入你的个人退休安排，那么派发款中部分是不可抵扣的供款（基准值），部分是可抵扣的供款、利润、和收益（如果有）。直到全部基准值金额被派发完之前，每笔派发款都是部分不征税、部分要征税。

表格-8606：你必须填写表格-8606并将其附加到税表上，如果你收到传统个人退休安排的派发，并且曾经向任何传统个人退休安排转入不可抵扣的供款或税后换存款。采用该表格，你可以计算出2023年的免税派发金额、以及2023年和更早年份的个人退休安排的基准值总额。

附注：如果你需要提交表格-8606，那么即使不必报税也必须提交该表格。遵循你如需提交税表的时间和地点要求将其发送到联邦税务局。

填报在表格1099-R上的派发：如果你从传统个人退休安排收到派发款，那么你会收到表格1099-R或类似的说明单。个人退休安排派发款会显示在表格1099-R的第1栏和第2a栏。第7栏中的数字或字母代码告诉你从个人退休安排收到的派发类型。

预扣税款：联邦所得税会从传统个人退休安排的派发款中预扣掉，除非你选择不预扣税款。可参见第4章。

个人退休安排派发到美国境外：通常情况下，如果你是美国的公民或外籍居民，同时家庭住址在美国或其领地以外，那么你不能选择从传统个人退休安排派发款中免除预扣。

在税表上填报应税派发：把须全额纳税的派发——包括提早派发——填报在税表-1040或1040-SR第4b行（第4a行不要求填写）。如果只有部分派发须纳税，那么把总金额填入税表-1040或1040-SR第4a行，把应税部分填入第4b行。

9-5哪些作法会导致罚款或附加税 / What Acts Result in Penalties or Additional Taxes?

如果你不遵守规则，那么采用传统个人退休安排存放退休储蓄的税收优惠会被额外的税负和罚款抵消掉。用个人退休安排资金作违禁交易会在常规税负之上额外征税。下列活动也会被额外征税：

• 投资收藏品；
• 有不相关的经营收入，参见税务信息手册第590-B篇；
• 超额供款；
• 提早派发；
• 超额累积款项（未作要求的派发）。

有罚款适用于多报不可抵扣的供款以及要求提交表格-8606时而未提交。

违禁交易 / Prohibited Transactions
通常违禁交易是你、受益人、或任何不合乎资格者不当使用你的传统个人退休安排。不合乎资格者包括你的受托人和家庭成员（配偶、前辈、直系后裔、直系后裔的配偶）。以下示例是与传统个人退休安排之间的违禁交易：

• 从中借款，参见税务信息手册第590-B篇；
• 向其出售财物；
• 将其用作贷款担保；
• 用个人退休安排资金购买自用财物（现在或将来）。

对个人退休安排账户的影响：通常情况下，如果你或受益人在年内任何时候从事与你的传统个人退休安排账户相关联的违禁交易，那么该账户从当年第一天起就不再是个人退休安排。

对你或受益人的影响：如果由于你或受益人从事违禁交易而使你的账户不再是个人退休安排，那么该账户会被当作在将其全部资产按照当年第一天的公平市场价值派发给你。如果那些价值的总和超过你的个人退休安排的基准值，那么你有应税收益须计入到收入中。关于计算收益并将其填报在收入中，相关信息可参见上文派发款须纳税吗。这些派发可能须缴纳额外的税金或罚款。

违禁交易征税：如果传统个人退休安排的所有者或受益人以外的其他某人从事违禁交易，那个人可能需要缴纳某些税款。通常会对违禁交易金额征收15％的税，如果交易不更正，另征收100％的附加税。

更多信息：关于违禁交易的更多资讯，可参见税务信息手册第590-A篇第1章的“哪些作法会导致罚款或附加税”。

投资收藏品 / Investment in Collectibles
如果你的传统个人退休安排投资于收藏品，那么投资金额会被视为已在投资当年派发给你。你可能需要为提早派发支付10％的附加税，下文有讲解。

收藏品：这些包括：

• 艺术品
• 皮毡
• 古董
• 金属制品
• 宝石
• 邮票
• 硬币
• 酒精饮料
• 某些其它有形个人财物

例外：你的个人退休安排可以投资美国财政部铸造的1盎司、½盎司、¼盎司、⅒盎司的金币或1盎司的银币；还可以投资某些铂金币和某些金条、银条、钯条、铂金条。

超额供款 / Excess Contributions
通常超额供款是为某年向你的传统个人退休安排转入的供款超过以下较小值：

• 当年的最高可抵扣金额（2023年为$6,500美元(如果年龄在50岁或以上则为$7,500美元)）；或者
• 你当年的应税报酬。

超额供款可能缘于你的供款、配偶的供款、雇主的供款、或不合标准的换存供款。如果雇主为你向简化版员工退休金个人退休安排供款，那么参见税务信息手册第560篇第2章。

超额供款征税：通常情况下，如果某年的超额供款截至当年的税表到期日（包括延期）还没有被提取，那么你需要缴纳6％的税。你必须每年为纳税年度结束时保留在传统个人退休安排的超额部分支付6％的税。税款不会超过纳税年度结束时你所有的个人退休安排的汇总价值的6％。这笔附加税会在表格-5329中计算。

截至税表到期日提取的超额供款：你无须支付这笔6％的税，如果你提取出纳税年度内转入的超额供款，连同超额供款产生的利息或其它收入。你完成提款操作必须不晚于那年的税表截止日期，包括延期。

如何处理提取的供款：无须把你在税表到期日之前从传统个人退休安排提取的超额供款计入你的总收入，如果同时满足以下两个条件：

• 之前没有抵扣超额供款；
• 你提取出超额供款产生的利息或其它收入。

在计算必须提取的金额时，你可以考虑供款放在个人退休安排期间的损失。如果有损失，你必须提取的净收入可能为负数。

如何处理提取的利息或其它收入：你必须在总收入中计入超额供款产生的利息或其它收入。将其填报在转入超额供款当年的税表上。你提取的利息或其它收入可能须额外缴纳10％的缘于提早派发的税金，下文有讲解。从2022年12月29日开始或其以后，10%的附加税将不再适用于提取的利息或其它收入，如果在税表到期日（包括延期）或之前提取出来。参见税务信息手册第590-B篇获取更多资讯。

税表到期日过后提取的超额供款：通常你必须把传统个人退休安排的所有派发（提款）都计入到总收入中。不过如果满足以下条件，那么你可以从个人退休安排提取出超额供款而不必将其计入到总收入中：

• 为2023年转入个人退休安排的供款总额（换存供款除外）没有超过$6,500美元（如果年龄在50岁或以上则为$7,500美元）；
• 你先前没有抵扣提取的这笔超额供款。

提款可以是在任何时候，即使晚于提交当年税表的截止日期，包括延期。

往年已抵扣的超额供款：如果你在过往某年抵扣了超额供款，当年的供款总额没有超过对应的最大可抵扣额（参见下表），那么你仍然可以从传统个人退休安排取出超额部分且不必将其计入到总收入中。为此你需要提交当年的修订后税表1040-X，在修订后税表上不要抵扣超额供款。通常你可以提交修订后税表的时间，是在提交原始税表后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚日期为准。

年份	供款限额	年底时50岁或以上的供款限额
2023	$6,500	$7,500
2019至2022	$6,000	$7,000
2013至2018	$5,500	$6,500
2008至2012	$5,000	$6,000
2006或2007	$4,000	$5,000
2005	$4,000	$4,500
2002至2004	$3,000	$3,500
1997至2001	$2,000	—
早于1997	$2,250	—

缘于不正确换存信息的超额：如果传统个人退休安排中的超额供款是缘于换存，出现超额是由于需要提供给你的计划信息不正确，那么你可以提取出超额供款。上文罗列的限额可以加上缘于不正确信息的超额部分。你必须修改出现超额那年的税表，以更正当年填报的换存金额。不要在你的总收入中计入缘于不正确信息的那部分超额供款。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇的“哪些作法会导致罚款或附加税”主题下的“超额供款”。

提早派发 / Early Distributions
你必须把传统个人退休安排提早派发的应税金额计入到总收入中。提早派发还须支付10％的附加税。可参见下文填报附加税段落中关于表格-5329的讲解，以计算和填报对应税款。

提早派发定义：提早派发通常是在你59½岁之前从传统个人退休安排账户或年金合同中派发的款项。

59½年龄规则：通常情况下，如果你的年龄在59½岁以下，那么必须为传统个人退休安排派发的任何资产（货币或其它财物）缴纳10％的附加税。在你达到59½岁之前的派发称为提早派发。10％的附加税适用于你必须计入到总收入中的那部分派发；叠加在那部分款项的任何常规所得税之上。

59½岁之后72岁之前：达到59½岁以后，你可以接收派发款而无须支付10％的附加税。尽管在达到59½岁后你可以接收派发，但直到你年满72岁之前派发并不是强制要求。可参见上文你何时必须提取个人退休安排的资产(要求的最低派发)。

例外情形：59½年龄规则有几项例外。即使你在59½岁之前接收派发，也可能不必支付10％的附加税，如果你处于以下某种境况：

• 你的未获补偿的医疗费用超过调整后总收入的7.5％；
• 派发金额是用于你失业期间的医疗保险费用；
• 完全永久的残疾；
• 证实患有绝症；
• 你是已故个人退休安排所有者的受益人；
• 你正在接收的派发形式是一系列基本等额的定期付款；
• 派发金额是矫正派发对应的收入；
• 派发金额是用于你的合格高等教育费用；
• 你用派发款来购买、修建、或重建首处住宅；
• 派发是缘于联邦税务局对个人退休安排或退休计划征税；
• 派发是合格的后备军人派发。

对于这些例外情形中的大多数，相关讲解可见税务信息手册第590-B篇第1章的“哪些作法会导致罚款或附加税”主题下的“提早派发”。

附注：如上文所述，已按时恰当换存的派发款无须缴纳常规所得税或10％的附加税。在你的税表到期日过后提取的某些超额供款也免税，因此也无须缴纳10％的附加税（参见上文税表到期日过后提取的超额供款）。这也适用于上文讲解的离婚引发的转移。

破产清算派发：来自处于破产清算中的储蓄机构的提早派发（无论是否征得你同意）都需要缴纳这笔税金，除非适用上文罗列的某种例外情形。即使派发是来自州政府机构充当的破产管理人也是如此。

10％的附加税：提早派发的附加税是你必须计入到总收入中的提早派发款的10％。这项税负叠加在把派发款计入到收入中以后须缴纳的任何常规所得税之上。

不可抵扣的供款：对提早派发征税不适用于代表把不可抵扣的供款（基准值）返还给你的那部分派发。

更多信息：关于提早派发的更多资讯，可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“哪些作法会导致罚款或附加税”。

超额累积（派发不足）/ Excess Accumulations (Insufficient Distributions)
你不能无限期地把资金保留在传统个人退休安排中。通常你必须不晚于年满72岁的次年4月1日开始接收派发。年满72岁之后任何年份要求的最低派发必须不晚于当年的12月31日。

提示：2022年12月31日后年满72岁的个人可以推迟接收要求的最低派发，直到年满73岁的次年4月1日。

超额征税：如果派发金额少于当年要求的最低派发，你可能得为那年未按要求派发的金额支付25％的特许税。

提示：对于2022年12月29日后开始的纳税年度，如果派发额少于要求的最低派发，其所对应的特许税已降低到25%。此外，对于满足额外要求的纳税人，还可以进一步降低到10%。可参见税务信息手册第590-B篇获取更多资讯。

请求免征税：如果超额累积是缘于合理的失误，并且你已经或正在采取措施来弥补派发不足的问题，那么可以请求免除该项税负。如果你认为自己有资格获得此项减免，那么附上一份解释说明并填写表格-5329，遵循该表格说明中的“因为合理缘由而免税”。

免征税：如果你不能操作要求的派发是因为你的传统个人退休安排投资了某家保险公司签发的合同，而该公司正处于州保险公司违约诉讼程序，那么25％的特许税不适用，如果满足税务规程92-10的条件和要求。

更多信息：关于超额累积的更多资讯，可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“哪些作法会导致罚款或附加税”。

填报附加税 / Reporting Additional Taxes
通常你必须采用表格-5329来填报对超额供款、提早派发、超额累积征收的税款。

提交纳税申报表：如果你必须提交个人所得税申报表，那么填写表格-5329并将其附加到税表-1040或1040-SR上。把须缴纳的附加税总额填入附表-2(税表-1040)第8行。

不提交纳税申报表：如果你不必提交纳税申报表，但必须支付上文提及的某项附加税，那么向联邦税务局提交填写完整的表格-5329，遵循你如需提交税表-1040或1040-SR的时间和地点要求。务必在第1页包括你的地址，在第2页包括你的签名和日期。附带但不要粘贴一张支票或汇票，把税款付给“美国财政部”，如表格-5329所示。在支票或汇票上写明你的社会安全号及“2023年表格-5329”。

表格-5329不要求：你不必填写表格-5329，如果存在以下任何一种情形：

• 派发代码-1（提早派发）正确显示在所有的表格1099-R第7栏。如果对于派发你不欠其它附加税，那么把提早派发的应税部分乘以10％（0.10），把结果填入附表-2(税表-1040)第8行。在左侧写上“否”表示你不必提交表格-5329。不过，如果对于派发你在欠有这项税负的同时还欠其它附加税，那么不要在税表-1040或1040-SR上直接填入这项10％的附加税。你必须提交表格-5329报告你的附加税款。
• 如果你已换存从合格退休计划中派发的部分或全部款项，换存的部分无须缴纳提早派发的附加税。
• 如果是合格的赈灾派发。

9-6罗斯个人退休安排 ✤ Roth IRAs

无论你的年龄大小，也许都可以设立称为罗斯个人退休安排的退休计划并向其中转入不可抵扣的供款。

供款不填报：你无须在税表上填报转入罗斯个人退休安排的供款。

什么是罗斯个人退休安排 / What Is a Roth IRA?

罗斯个人退休安排是一项个人退休计划，除本章有说明之外，须遵守适用于传统个人退休安排（上文已定义）的规则。它可以是账户，也可以是年金保险。个人退休账户和年金保险在税务信息手册第590-A篇第1章的“如何设立传统个人退休安排”主题下有讲解。要成为罗斯个人退休安排，账户或年金在设立时必须被指定为罗斯个人退休安排。已认可的个人退休安排可以成为罗斯个人退休安排。从2023纳税年度开始，简化版员工退休金和员工储蓄激励匹配计划都可以被指定为罗斯个人退休安排。与传统个人退休安排不同，你不能抵扣转入罗斯个人退休安排的供款。但如果你满足要求，那么合格派发（下文讲解）免税。只要你活着，就可以把资金保留在罗斯个人退休安排中。

何时可以设立罗斯个人退休安排 / When Can a Roth IRA Be Opened?

你可以随时设立罗斯个人退休安排。不过任何年份的供款时间都有限制。可参见接下来“你能否向罗斯个人退休安排供款”主题下的何时可以供款。

你能否向罗斯个人退休安排供款 / Can You Contribute to a Roth IRA?

通常你可以向罗斯个人退休安排供款，如果你有应税报酬（下文定义）并且修改调整后总收入（下文定义）少于：

• $228,000美元，如果是已婚共同申报或合乎资格的在世配偶；
• $153,000美元，如果是单身、家庭户主、已婚单独申报且年内未与配偶同住；或者
• $10,000美元，如果是已婚单独申报且年内曾与配偶同住。

提示：你可能有资格为转入罗斯个人退休安排的供款要求税收抵免。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第3章。

供款有年龄限制吗：不论你的年龄大小，都可以向罗斯个人退休安排供款。

能否为配偶向罗斯个人退休安排供款：你可以为配偶向罗斯个人退休安排供款，如果供款满足凯∙贝利∙哈奇森配偶个人退休安排限额（上文“传统个人退休安排”主题下的可以供款多少段落中已讲解），并且你们共同报税，修改调整后总收入少于$228,000美元。

报酬：报酬包括工资、薪水、小费、专业服务费、奖金、以及提供个人服务而收到的其它款项；还包括佣金、自雇收入、免税战地工资、军队差额工资、应税的配偶扶养费和分居扶养费、及应税的非学费奖学金和津贴。可参见上文哪些是报酬获取更多信息。

修改调整后总收入：适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入是你税表上的调整后总收入（AGI）加上某些调整处理。可采用试算工作表9-2来确定你的修改调整后总收入。

试算工作表9-2：适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入
采用这份试算工作表来计算适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入。

1.	填入税表-1040或1040-SR第11行的调整后总收入	1.
2.	填入从个人退休安排（罗斯个人退休安排除外）转换为罗斯个人退休安排所产生的收入（已计入税表-1040或1040-SR第4b行）以及从合格退休计划换存到罗斯个人退休安排所产生的收入（已计入税表-1040或1040-SR第5b行）	2.
3.	从第1行减去第2行	3.
4.	填入附表-1(税表-1040)第20行的传统个人退休安排抵扣额	4.
5.	填入附表-1(税表-1040)第21行的学生贷款利息抵扣额	5.
6.	填入表格-2555第45行的海外劳动收入免税额和/或海外住房开支减除额	6.
7.	填入表格-2555第50行的海外住房开支抵扣额	7.
8.	填入表格-8815第14行的可排除的储蓄债券利息	8.
9.	填入表格-8839第28行的已排除的雇主提供的收养福利	9.
10.	汇总第3行至第9行的金额	10.
11.	填入： $228,000美元，如果是已婚共同申报或合乎资格的在世配偶； $10,000美元，如果是已婚单独申报且年内曾与配偶同住；或者 $153,000美元，其他所有人。	11.
	第10行的金额是否大于第11行的金额？ 如果是，那么参见下面的附注。 如果不是，那么第10行的金额是你的适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入。
	附注：如果第10行的金额大于第11行的金额，并且你还有会基于调整后总收入而被逐步消除的其它收入或损失项目，比如社会保障金收入或被动活动损失，那么你可以重新计算你的调整后总收入，目的只为计算适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入。（如果你有收到社会保障福利，那么采用税务信息手册第590-A篇附录-B中的试算工作表-1来重新计算你的调整后总收入。） 然后转到上面这份试算工作表9-2的第3行，重新计算你的修改调整后总收入。如果你没有会基于调整后总收入而被逐步消除的其它收入或损失项目，那么适用于罗斯个人退休安排的修改调整后总收入就是第10行的金额。

可以供款多少 / How Much Can Be Contributed?
罗斯个人退休安排的供款限额通常取决于是仅向罗斯个人退休安排供款，还是同时向传统个人退休安排和罗斯个人退休安排供款。

仅罗斯个人退休安排：如果仅向罗斯个人退休安排供款，那么供款限额通常为以下数值中的较小者：

• $6,500美元（如果2023年在50岁或以上则为$7,500美元）；
• 你的应税报酬。

不过，如果你的修改调整后总收入超过一定金额，那么供款限额可能会被削减，如下文供款限额削减所述。

罗斯个人退休安排和传统个人退休安排：如果同时向为你设立的罗斯个人退休安排和传统个人退休安排供款，那么罗斯个人退休安排的供款限额通常等于，仅向罗斯个人退休安排供款的限额减去为该年度向罗斯个人退休安排以外的所有个人退休安排供款的金额。简化版员工退休金和员工储蓄激励匹配计划下的雇主供款不影响此限额。

这意味着你的供款限额通常是以下数值中的较小者：

• $6,500美元（如果2023年在50岁或以上则为$7,500美元）减去为该年度向罗斯个人退休安排以外的所有个人退休安排供款的金额（简化版员工退休金和员工储蓄激励匹配计划下的雇主供款除外）；
• 你的应税报酬减去为该年度向罗斯个人退休安排以外的所有个人退休安排供款的金额（简化版员工退休金和员工储蓄激励匹配计划下的雇主供款除外）。

不过，如果你的修改调整后总收入超过一定金额，那么供款限额可能会被削减，如接下来的“供款限额削减”所述。

供款限额削减：如果你的修改调整后总收入超过一定金额，那么你的供款限额会逐渐被削减。可采用表格9-3来确定这项削减是否适用于你。

表格9-3：修改调整后总收入对罗斯个人退休安排供款的影响
这份表格显示你向罗斯个人退休安排的供款是否会受到修改调整后总收入的影响。

如果你有应税报酬同时报税身份是…	并且你的修改调整后总收入为…	那 么 …
已婚共同申报或 合乎资格的在世配偶	少于$218,000美元	你最多可以供款$6,500美元（如果2023年在50岁或以上则为$7,500美元）
	至少$218,000美元但少于$228,000美元	可以供款的金额会被削减，如税务信息手册第590-A篇第2章的“供款限额削减”所述
	$228,000美元或更多	你不能向罗斯个人退休安排供款
已婚单独申报且年内曾与配偶同住	-0-	你最多可以供款$6,500美元（如果2023年在50岁或以上则为$7,500美元）
	多于-0-但少于$10,000美元	可以供款的金额会被削减，如税务信息手册第590-A篇第2章的“供款限额削减”所述
	$10,000美元或更多	你不能向罗斯个人退休安排供款
单身、家庭户主、或 已婚单独申报且年内未与配偶同住	少于$138,000美元	你最多可以供款$6,500美元（如果2023年在50岁或以上则为$7,500美元）
	至少$138,000美元但少于$153,000美元	可以供款的金额会被削减，如税务信息手册第590-A篇第2章的“供款限额削减”所述
	$153,000美元或更多	你不能向罗斯个人退休安排供款

计算削减额：如果你可以向罗斯个人退休安排供款的金额被削减，那么参见税务信息手册第590-A篇第2章的“你能否向罗斯个人退休安排供款”主题下的试算工作表2-2，知悉如何计算削减额。

何时可以供款 / When Can You Make Contributions?
为某年向罗斯个人退休安排供款可以是在当年的任何时候，或者不晚于当年税表的截止日期（不包括延期）。

提示：你可以不晚于提交2023年税表的截止日期（不包括延期）为2023年供款。

如果供款过多会怎样 / What if You Contribute Too Much?
有6％的特许税适用于罗斯个人退休安排的超额供款。

超额供款：这些是为某年向你的罗斯个人退休安排转入的供款，等于以下两项的合计值：

1. 为该纳税年度向罗斯个人退休安排转入的、超过当年限额的供款金额（恰当及时地从某项罗斯个人退休安排换存、或恰当地从某项传统个人退休安排转换、或从某项合格退休计划换存的金额除外，如下文所述）；加上
2. 上年度的任何超额供款减去以下两项：
   1. 当年罗斯个人退休安排的派发；以及
   2. 当年的供款限额减去为当年转入所有个人退休安排的供款。

提取超额供款：为确定超额供款，在提交当年税表的截止日期（包括延期）或之前已提取的供款会被当作未曾转入。必须同时提取供款产生的利润才能适用这种处理。利润会被视为在转入超额供款那年已经赚取并收到。

应用超额供款：如果为某年转入罗斯个人退休安排的供款超过限额，你可以把该年度的超额供款应用于之后某年，如果为之后那年转入的供款少于允许的最大金额。

你能否把资金转入罗斯个人退休安排 / Can You Move Amounts Into a Roth IRA?

你也许可以把资金从传统的、简化版员工退休金形式的、或员工储蓄激励匹配计划形式的个人退休安排转换到罗斯个人退休安排。你也许可以把资金从合格退休计划换存到罗斯个人退休安排。你也许可以把转入某项个人退休安排的供款重新界定为已直接转入另一项个人退休安排。你可以把资金从指定的罗斯账户或某项罗斯个人退休安排换存到另一项罗斯个人退休安排。

转换 / Conversions
你可以把传统个人退休安排转换为罗斯个人退休安排。这种转换会被当作换存，无论采用的是哪种转换方法。上文“传统个人退休安排”主题下从某项个人退休安排换存到另一项安排段落中讲解的大多数换存规则都适用于这些换存。不过1年的等待期不适用。

转换方法：你可以把资金从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排，采用以下任何一种方式：

• 换存：你可以接收来自传统个人退休安排的派发款，并在派发后60天内将其换存（用作供款）转入罗斯个人退休安排。
• 受托人到受托人的转移：你可以指令传统个人退休安排的受托人从该项计划中转移一笔资金给罗斯个人退休安排的受托人。
• 同一个受托人的转移：如果传统个人退休安排的受托人同时管理罗斯个人退休安排，那么你可以指令受托人从传统个人退休安排转移一笔资金到罗斯个人退休安排。

同一个受托人：同一个受托人的转换可以通过把传统个人退休安排重新指定为罗斯个人退休安排，而不必开立新账户或签发新合同。

从合格退休计划换存到罗斯个人退休安排：你可以把全部或部分合格的换存派发转入罗斯个人退休安排，如果派发款是源于你的（或已故配偶的）：

• 雇主提供的合格退休金、利润分享、或股票红利计划；
• 养老金计划；
• 避税年金计划（第403(b)节计划）；或者
• 政府的递延报酬计划（第457节计划）。

换存的任何款项都适用把传统个人退休安排转换为罗斯个人退休安排相同的规则。此外，换存供款必须满足适用于特定类型的退休计划的换存要求。

收入：你必须计入到总收入中的来自某项合格退休计划的派发款，是你不将其转换到罗斯个人退休安排也须计入到收入中的那些款项。合格退休计划的派发中属于返还的计划基准值（税后供款）部分无须计入你的总收入，你先前已为其缴税。对应你从合格的雇主计划换存到罗斯个人退休安排的年度，通常在那年的税表上把这些款项计入到收入中。

注意：如果你必须把某些款项纳入到总收入中，那么可能得增加预扣税款或支付预估税款。可参见“税务信息手册第505篇-预扣税款和预估税款”。

更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇第2章的“从雇主计划换存到罗斯个人退休安排”。

从员工储蓄激励匹配计划转换：通常你可以把员工储蓄激励匹配计划的资金转换到罗斯个人退休安排，遵循上文“传统个人退休安排”主题下从传统个人退休安排转换到罗斯个人退休安排段落中讲解的相同规则。不过，从你首次参加雇主提供的员工储蓄激励匹配计划之日起，2年内你不能转换从该计划派发的任何款项。

更多信息：关于各种转换的更多详细资讯，可参见税务信息手册第590-A篇第2章的“你能否把资金转入罗斯个人退休安排”。

从某项罗斯个人退休安排换存 / Rollover From a Roth IRA
你可以从某项罗斯个人退休安排提取全部或部分资产而不会被征税，如果在60天内你将其作为供款转入另一项罗斯个人退休安排。上文“传统个人退休安排”主题下从某项个人退休安排换存到另一项安排段落中讲解的大多数换存规则都适用于这些换存。

从指定的罗斯账户换存：从指定的罗斯账户换存，只能把资金转入另一个指定罗斯账户或某项罗斯个人退休安排。关于指定罗斯账户的更多资讯，可参见税务信息手册第575篇的“换存”主题下的“指定罗斯账户”。

派发款须纳税吗 / Are Distributions Taxable?

你无须在总收入中计入来自罗斯个人退休安排的合格派发或返还常规供款的派发。你也无须计入罗斯个人退休安排的派发款，如果你将其免税换存转入另一项罗斯个人退休安排。你可能需要把部分其它派发款纳入到收入中。可参见下文派发的顺序规则。

什么是合格派发：合格派发是你的罗斯个人退休安排支付或派发的、满足下列要求的款项：

1. 派发是在5年期间之后，期间开始于有供款转入为你设立的罗斯个人退休安排的首个纳税年度。
2. 支付或派发是：
   1. 在你达到59½岁之日或之后；
   2. 因为你有身体残疾；
   3. 在你离世后转给受益人或转入你的遗产；或者
   4. 为支付最多$10,000美元（终生限额）的某些合格的首次购房费用。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇第1章的“哪些作法会导致罚款或附加税”主题下的“首处住宅”。

对5年期间内的转换派发和某些换存供款征收附加税：把资金从传统个人退休安排转换到、或从合格退休计划换存到罗斯个人退休安排以后，从该纳税年度的第一天开始，如果在5年期间内你从罗斯个人退休安排接收派发，那么可能得为提早派发支付10％的附加税。通常你得为必须计入到收入中的用于转换或换存的那部分款项（转换或换存供款）支付10％的附加税。各次转换和换存单独计算5年期间。可参见下文派发的顺序规则，以确定可能存在的、必须计入到收入中的转换或换存供款对应的派发金额。

其它提早派发的附加税：除非适用某种例外，否则你必须为任何非合格派发的应税部分支付10％的附加税。可参见税务信息手册第590-B篇获取更多资讯。

派发的顺序规则：如果你从罗斯个人退休安排收到的派发款不属于合格派发，那么部分款项可能需要纳税。你的罗斯个人退休安排派发出供款（包括转换供款及来自合格退休计划的换存供款）和利润有固定顺序。常规供款会首先派发。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇第2章的“派发款须纳税吗”主题下的“派发顺序规则”。

你是否必须提取或动用罗斯个人退休安排的资产：你在任何年龄都不是必须接收罗斯个人退休安排的派发。适用于传统个人退休安排的最低派发规则不适用于罗斯个人退休安排，只要计划所有者在世。不过在罗斯个人退休安排的所有者离世后，适用于传统个人退休安排的某些最低派发规则也会适用于罗斯个人退休安排。

更多信息：关于罗斯个人退休安排的更多详细资讯，可参见税务信息手册第590-A篇和第590-B篇各自的第2章。

 
Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/publications/p17#en_US_2023_publink1000171197

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